90
Заключение
По итогам проведенного теоретического анализа были сделаны
следующие выводы. В результате проделанной работы был рассмотрен
порядок учета заемных средств и расходов на их обслуживание с позиций
бухгалтерского учета. Освещен вопрос аудита кредитов и займов, а также
анализ финансового состояния и эффективности использования заемных
средств.
Необходимость привлечения заемных средств может возникнуть у
любого субъекта предпринимательской деятельности. В основном заемными
средствами пополняют оборотные средства организации при их недостатке
или обеспечивают процесс реализации. Кроме того, весьма распространена
практика привлечения заемных средств для финансирования вложений во
внеоборотные активы (приобретение или создание объектов основных
средств, нематериальных активов и т.д.).
Заемные средства могут привлекаться в форме займов или кредитов.
Их общей отличительной особенностью является то, что и те и другие
привлекаются на условиях возвратности и срочности (т.е. с условием
обязательного возврата в срок, установленный соответствующим договором).
Другое обязательное условие: за пользование заемными средствами
заемщик уплачивает заимодавцу определенный процент.
Заемные средства, привлекаемые без уплаты процентов,
квалифицируются Гражданским кодексом РФ как ссуда.
Различие между понятиями «заем» и «кредит» заключается в
следующем. Гражданское законодательство устанавливает два вида кредита -
коммерческий и товарный. Коммерческий кредит представляет собой аванс,
предварительную оплату, отсрочку или рассрочку оплаты товаров, работ или
услуг. Договор о товарном кредите предусматривает обязанность одной
стороны передать другой стороне вещи, определенные родовыми
признаками, причем существенные условия договора регулируются
положениями о договоре купли-продажи.
91
Кредит в денежной форме может быть предоставлен только кредитным
учреждением - банком или организацией, имеющей лицензию на ведение
банковской деятельности.
Заем же дается как в денежной форме, так и товарами, специальной
лицензии для этого не требуется. Следовательно, заем может быть выдан
любой коммерческой организацией. Для возникновения между двумя
организациями небанковской сферы отношений привлечения и
использования заемных средств необходимо, чтобы одна организация
испытывала недостаток финансовых ресурсов, а у другой имелись временно
свободные денежные средства.
Для обеспечения расширенного производства необходимы
финансовые ресурсы как долгосрочного характера, так и краткосрочного
характера. Одним из путей формирования заемного капитала могут стать
кредитные инструменты. Эффективность и гибкость управления
формированием заемного капитала способствуют формированию наиболее
рациональной структуры финансов организаций.
Объектом исследования дипломной работы является ООО «Маяк».
Общество с ограниченной ответственностью «Маяк» образовано в 2003
году, форма собственности – частная. Основной вид деятельности –
производство труб.
Заемные средства привлекаются организацией для пополнения
оборотных средств, приобретения основных средств, приобретения товаров
(работ, услуг), осуществления расчетов с поставщиками и др.
Заключение кредитных договоров происходит в несколько этапов.
1. Формирование содержания кредитного договора клиентом-
заемщиком (вид кредита, сумма, срок, обеспечение и т.д.).
2. Рассмотрение банком представленного клиентом проекта кредитного
договора и составление заключения о возможности предоставления кредита
вообще и об условиях его предоставления в частности (при положительном
решении вопроса).
92
На этом этапе банки определяют:
а) кредитоспособность потенциальных заемщиков, т.е. способность их
своевременно вернуть ссуду. Проверка кредитоспособности является
предпосылкой заключения кредитного договора.
б) свои возможности предоставить кредит предприятию в требуемой
им сумме исходя из имеющихся в наличии кредитных ресурсов,
возможностей их увеличения за счет своей депозитной и процентной
политики, привлечения межбанковских кредитов.
3. Совместная корректировка кредитного договора клиентом и банком
до достижения взаимоприемлемого варианта и представления его на
рассмотрение юристов.
4. Подписание кредитного договора обеими сторонами, т.е. придание
ему силы юридического документа.
Для бухгалтерии предприятия кредитный договор является основным
документом, подтверждающим получение кредита, выплату процентов,
пеней, комиссий и других выплат банку со стороны предприятия.
В организации вся информация о полученных кредитах, а также все
последующие расчеты по этим кредитам отражаются на счетах
бухгалтерского учета 66,67.
Для совершенствования учета расчетов по кредитам и займам в ООО
«Маяк» предлагаем перейти данному предприятию на 1С – Бухгалтерию 8.3,
на данный момент ООО «Маяк» использует программный продукт 1С –
Бухгалтерия 7.7.
1С:Бухгалтерия 8.3 является универсальной программой массового
назначения для автоматизации бухгалтерского и налогового учета, включая
подготовку обязательной (регламентированной) отчетности. 1С:Бухгалтерия
8.3 это готовое решение для ведения учета в ООО «Маяк».
Бухгалтерский и налоговый учет реализованы в соответствии с
действующим законодательством Российской Федерации. Методика
бухгалтерского учета обеспечивает одновременную регистрацию каждой
93
записи хозяйственной операции как по счетам бухгалтерского учета, так и по
необходимым разрезам аналитического учета, количественного и валютного
учета. Пользователи 1С:Бухгалтерия 8.3 могут самостоятельно управлять
методикой учета в рамках настройки учетной политики, создавать новые
субсчета и разрезы аналитического учета.
ООО «Маяк» вынуждено привлекать заемные денежные средства, в
следствии малого количества в обороте наличных денежных средств, у ООО
«Маяк» есть большая дебиторская задолженности в остатках за весть
отчетный период (2013-2015гг.), что говорит о неэффективной системе ее
управления.
В целях моделирования процесса управления дебиторской
задолженностью ООО «Маяк» разработана модель управления дебиторской
задолженностью для решения практических задач управления
задолженностью ООО «Маяк».
Представленная модель управления дебиторской задолженностью ООО
«Маяк» охватывает все этапы процесса управления и отвечает условиям,
предъявляемым к данному процессу. В данной модели выделяется этап
выбора экономического решения и
Предлагаем также погасить срочные обязательства ООО «Маяк», такие
как:
задолженность перед бюджетом, по налогам и сборам;
кредиторскую задолженность по которой начисляются проценты и т.д.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что предложенные
мероприятия позволят:
1. улучшить ведение бухгалтерского учета расчетов по кредитам и
займам;
2. снизить кредиторскую задолженность, что позволит улучшить
платежеспособность, ликвидность, а также кредитоспособность
Заемный капитал предприятия в динамике за 2013-2015 годы
деятельности компании вырос в 2014 году наиболее значительными темпами
94
– на 228,1%, тогда как темп роста заемных средств в 2015 году снизился и
составил 22%. Заемный капитал ООО «Маяк» представлен долгосрочными
пассивами (кредитами), краткосрочными кредитами и краткосрочной
кредиторской задолженностью.
Все показатели структуры заемного капитала растут за исследуемый
период, и увеличение долгосрочного кредита составило 326,1% в 2014 году, а
в 2015 году показатель увеличился незначительно и составил всего 6,6%
роста. Краткосрочные кредиты выросли на 196% в 2014 году, и на 32,2% в
2015 году, то есть также произошло снижение темпов роста краткосрочных
кредитов ООО «Маяк». Кредиторская задолженность увеличилась на 95,7% в
2014 году и в 2015 году на 100,4%.
Основным кредитором компании ООО «Маяк» выступает ОАО
Коммерческий банк «ВТБ», который кредитует организация, как путем
предоставления долгосрочных кредитов, так и путем краткосрочного
кредитования. ОАО Коммерческий банк «ВТБ» занимает в общем объеме
задолженности с 26% в 2013 году, до 40,1% в 2015 году, что свидетельствует
о стабильной работе компании с данным банком.
Краткосрочные кредиты также предоставляют и ряд компаний, такие
как ЗАО «Маяк», ЗАО «Мечта», ООО «Феникс», при этом наибольший
процент за предоставление займов у ЗАО «Маяк», фирма ООО «Феникс»
предоставила беспроцентный заем компании как в 2014, так и в 2015 году.
В пассиве баланса за 2015 г. прирост наблюдается по строкам:
кредиторская задолженность: поставщики и подрядчики – 2790 тыс.
руб. (на 132,2%);
кредиторская задолженность: задолженность по налогам и сборам –
1390 тыс. руб. (на 111,2%);
кредиторская задолженность: персоналу – 500 тыс.руб. (на 50%)
кредиторская задолженность: внебюджетным фондам -130 тыс.руб. (на
50%)
краткосрочные займы и кредиты – 5860 тыс. руб. (на 20,4%);
95
долгосрочные займы и кредиты – 1050 тыс. руб. (8,1%).
Показатель оборачиваемость дебиторской задолженности в 2013 году
равен 104,5, в 2014 году равен 73,7, в 2015 году - 49,1 то есть наблюдаем
снижение показателя в 2 раза, а это отрицательный фактор.
Период погашения дебиторской задолженности возрастает с 3,44 дня
до 7,33 дня, что тоже является отрицательной тенденцией, так как
происходит более медленный возврат дебиторской задолженности
предприятию. Из анализа таблицы 2.5 следует, что показатель период
оборота кредиторской задолженности возрастает за 2013-2015 г.г. с 4,16 дня
до 12 дней.
Если проанализировать соотношение показателей периодов оборота
кредиторской и дебиторской задолженностей, то наблюдается превышение
срока в кредиторской задолженности, это означает, что возврат кредиторской
задолженности происходит в более поздний срок, чем получение долга.
Основными показателями эффективности использования совокупного
капитала является рентабельность капитала. На предприятии рентабельность
капитала в 2015 году составила примерно 59 % при средней процентной
ставки за кредиты в размере 17%, что является положительным фактором.
Организации необходимо обратить внимание на ускорение оборачиваемости
капитала, что является главным условием эффективности его использования.
Наблюдается негативное соотношение активов по степени ликвидности
и обязательств по сроку погашения (не соблюдается ни одно из приведенных
неравенств). Активы организации не покрывают соответствующие им по
сроку погашения обязательства.
На основании проведенной оценки выявим основные проблемы в
использовании заемного капитала ООО «Маяк»:
значительное превышение заемного капитала перед собственным;
превышение краткосрочных кредитов перед долгосрочными;
активы организации не покрывают соответствующие им по сроку
погашения обязательства;
96
коэффициент покрытия инвестиций значительно ниже нормы
(доля собственного капитала и долгосрочных обязательств в общей сумме
капитала организации составляет 40% (нормальное значение: 70% и более).
Эти показатели не удовлетворяют организация как потенциального
заемщика. Более того, у организации существует возможность невыплаты по
кредитам.
Однако, несмотря на неблагоприятные внешние факторы, организация
может оптимизировать структуру займов, осуществив следующие шаги:
изменить характер внешних заимствований, увеличив долю
долгосрочных займов;
сократить за счет денежных средств кредиторскую
задолженность, прежде всего по тем видам, которые
предполагают высокий процент и всевозможные штрафы за
просрочки;
увеличить собственный капитал, что повысит надежность ООО
«Маяк» как заемщика;
предпринимать меры для достижения договоренностей с
кредиторами по пролонгации кредитов, изменения характера их
выплат, заморозки процентов или «тела» кредитов и другие
меры.
ООО «Маяк» для повышения рентабельности капитала, необходимо
сокращать краткосрочные займы, при фактическом положении организации
коэффициент финансового левериджа равен 22,9, что является наиболее
высоким из рассмотренных вариантов, и что ведет к снижению
платежеспособности и, как следствия, финансовой устойчивости.
97
Список литературы
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от
26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 23.05.2016)//"Собрание законодательства РФ",
29.01.1996, N 5, ст. 410
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от
05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 28.12.2016)//"Собрание законодательства РФ",
07.08.2000, N 32, ст. 3340
3. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016)
"О бухгалтерском учете"//"Собрание законодательства РФ", 12.12.2011, N 50,
ст. 7344
4. Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 107н (ред. от
06.04.2015) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет
расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008)" (Зарегистрировано в
Минюсте России 27.10.2008 N 12523)//"Бюллетень нормативных актов
федеральных органов исполнительной власти", N 44, 03.11.2008
5. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010, с
изм. от 08.07.2016) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации"
(Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598)//"Бюллетень
нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", N 23,
14.09.1998
6. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об
утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкции по его применению"//"Экономика и
жизнь", N 46, 2000
7. Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от
06.04.2015) "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" (вместе с
"Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации"
(ПБУ 1/2008)", "Положением по бухгалтерскому учету "Изменения
оценочных значений" (ПБУ 21/2008)")(Зарегистрировано в Минюсте России
98
27.10.2008 N 12522)//"Бюллетень нормативных актов федеральных органов
исполнительной власти", N 44, 03.11.2008
8. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010) "Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская
отчетность организации" (ПБУ 4/99)"//"Финансовая газета", N 34, 1999
9. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2015)
"Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы
организации" ПБУ 10/99" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N
1790)// «Российская газета", N 116, 22.06.1999
10. Аудит. Практикум. Учебное пособие. – М.: Юрайт, 2013. – 464 с.
11. Балихина, Н.В. Финансы и кредит: Учебное пособие / Н.В.
Балихина, М.Е. Косов. - М.: ЮНИТИ, 2013. - 303 c.
12. Балихина, Н.В. Финансы и кредит: Учебное пособие / Н.В.
Балихина, М.Е. Косов. - М.: ЮНИТИ, 2015. - 303 c.
13. Балихина, Н.В. Финансы и налогообложение организаций:
Учебник для магистров, обучающихся по направлениям "Финансы и кредит"
и "Экономика" / Н.В. Балихина, М.Е. Косов, Т.Н. Оканова. - М.: ЮНИТИ-
ДАНА, 2013. - 623 c.
14. Бухгалтерский (финансовый) учет: Теория и практика: Учебное
пособие / Погорелова М.Я. - М.: ИЦ РИОР, НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 331 с.
15. Бухгалтерский учет (финансовый и управленческий):
Учебник/Кондраков Н. П., 5-е изд., перераб. и доп. - М.: НИЦ ИНФРА-М,
2016. - 584 с.
16. Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании:
Учебное пособие / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров. - М.: Вузовский учебник:
ИНФРА-М, 2015. - 352 с.
17. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник/ М.Д.Акатьева,
В.А.Бирюков - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 252 с.
18. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие / Ю.И. Сигидов,
М.Ф. Сафонова, Г.Н. Ясменко и др. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 407 с.
99
19. Бухгалтерский учет финансовых резервов и оценочных
обязательств: Монография / Л.А. Мельникова, А.М. Петров. - М.: Вузовский
учебник: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 96 с.
20. Бухгалтерский учет, анализ и аудит внешнеэкономической
деятельности: учебник / А.С. Нечаев, А.В. Прокопьева. - 3-е изд. - М.: НИЦ
ИНФРА-М, 2016. - 368 с.
21. Бухгалтерский учет: Практикум: Учебное пособие / Ю.Н.
Самохвалова. - 6-e изд., испр. и доп. - М.: Форум: НИЦ ИНФРА-М, 2015. -
232 с.
22. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие/ Бахолдина И.
В., Голышева Н. И. - М.: Форум, НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 320 с.
23. Введение в профессию бухгалтера: Учебное пособие/Андреев В.
Д., Лисихина И. В. - М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 193 c.
24. Внутренний контроль: методология сквозного контроля
автономных учреждений: Монография / А.В. Порфирьева, Т.Ю. Серебрякова.
- М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 152 с.:
25. Галанов, В.А. Финансы, денежное обращение и кредит: Учебник /
В.А. Галанов. - М.: Форум, НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 416 c.
26. Герасименко, В.П. Финансы и кредит: Учебник / В.П.
Герасименко, Е.Н. Рудская. - М.: НИЦ ИНФРА-М, Академцентр, 2013. - 384
c.
27. Голодова, Ж.Г. Финансы и кредит: Учебное пособие / Ж.Г.
Голодова. - М.: ИНФРА-М, 2012. - 448 c.
28. Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит. Учебное
пособие/И.М. Дмитриева. – М.: Юрайт, 2014. — 306 с.
29. Ерофеева В.А. Аудит. Краткий курс лекций/В.А. Ерофеева. – М.:
Юрайт, 2014. — 208 с.
30. Карагод В. С. Аудит. Теория и практика. Учебник/В. С. Карагод.
– М.: Юрайт, 2014. – 672 с.