70
Аудиторская проверка может считаться проведенной должным
образом, если компоненты аудиторского риска получают приемлемый
размер, низка вероятность не обнаружения аудиторами ошибок в отчетности,
информация о предприятии представлена в полном объеме.
Как свидетельствует аудиторская практика, типичными ошибками,
которые выявляются в ходе проверки учета кредитов и займов являются
следующие:
отсутствие договора займа;
отсутствие договора с банком о пролонгации кредита;
неправильное отражение процентов по кредитам и займам;
отсутствие аналитического учета;
не выделение в учете просроченной задолженности;
ненадлежащее ведение учета (использование счетов, не
предусмотренных Планом счетов);
неправильная корреспонденция счетов;
отсутствие выписок банка со ссудного счета;
отсутствие мемориальных ордеров, подтверждающих списание в
безакцептном порядке сумм процентов, уплачиваемых по кредитным
договорам;
неправомерное включение процентов за кредит в расходы как для
целей финансового, так и для целей налогового учета;
нарушение принципов оценки имущества приобретаемого за счет
заемных денежных средств и др.
Входе аудита кредитов и займов было выявлено, что методика учета
кредитов и займов в учетной политике предприятия не выделена.
Из анализа кредитного договора видно, что цель выдачи кредита не
оговаривается, следовательно, нет необходимости группировать кредиты по
целевому назначению (практически все кредиты привлекаются предприятием
для финансирования оборотных средств).
71
Проведена аудиторская проверка учета кредитов и займов в ООО
«Маяк»2016 года.
Было выявлено, что сверка остатков по кредитам и займам, проводимая
банками кредиторами и финансовой службой предприятия подтвердила
правильность расчета фактическим сумм погашенных и пролонгированных
кредитов.
Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате
учитывались на счете 66 обособленно.
Начисленные в соответствии с условиями договора проценты по
полученным займам включались заемщиком в состав текущих расходов в
качестве операционных расходов (п.14 Положения по бухгалтерскому учету
«Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01,
утвержденного Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н).
Задолженность по полученным займам и кредитам показывалась с учетом
причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно
условиям договоров (п.17 ПБУ 15/01).
Таким образом, начисленные проценты по полученному займу
отражались ежемесячно по кредиту счета 66, 67, субсчет 66-2, 67-2, в
корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет
91-2 «Прочие расходы».
В целях налогообложения прибыли проценты за пользование займом
(независимо от характера предоставленного кредита или займа) учитывались
в составе внереализационных расходов на основании пп.2 п.1 ст.265
Налогового кодекса РФ, с учетом требований ст.269 НК РФ.
Согласно п.1 ст.269 НК РФ при отсутствии долговых обязательств,
выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная
величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке
рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной до 23 %, действующей на момент
оформления долгового обязательства в рублях. На момент заключения
договора (май 2015 г.) ставка рефинансирования ЦБ РФ составляла 20 %.
72
На основании указанных нормативно – правовых актов аудитор сделал
вывод о том, что данная операция в бухгалтерском и налоговом учете
отражена верно. Это нашло отражение в отчете о проведении аудиторской
проверки кредитов и займов.
Результаты аудита по кредитам и займам представлены в Приложении
5. При планировании и проведении аудита учета кредитов и займов
рассмотрено состояние внутреннего контроля ООО «Маяк». Ответственность
за организацию и состояние внутреннего контроля несет руководитель
предприятия.
Так же было рассмотрено состояние внутреннего контроля
исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для
формирования аудиторского заключения о достоверности отражения в
бухгалтерской отчетности кредитов и займов. Проделанная в процессе аудита
работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы
внутреннего контроля с целью выявления в ООО «Маяк» всех возможных
недостатков.
В процессе аудита были обнаружены факты, из которых можно сделать
вывод о достаточно высоком уровне системы внутреннего контроля ООО
«Маяк».
При аудите кредитов и займов не были обнаружены никакие серьезные
нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые
могли бы существенно повлиять на достоверность данных по кредитам и
займам, отраженных в бухгалтерской отчетности.
Результаты проведенной проверки показывают, что проведенные
операции с кредитами и займами осуществлялись ООО «Маяк» в
соответствии с Российским законодательством.
В целом, следует отметить, что учет заемных средств на ООО «Маяк»
ведется достаточно грамотно, несмотря на не большой объем кредитов и
займов.
73
В ходе обязательного аудита все действия аудиторов направлены на
достижение главной цели аудиторской проверки - формирование
объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности
экономического субъекта. Это мнение и составляет содержание аудиторского
заключения.
Проведенный аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской)
отчетности Общества с ограниченной ответственностью производственной
коммерческой фирмы «Тема» за период с 01 января по 30 сентября 2016 года,
включительно.
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить
разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не
содержит существенных искажений.
Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на
основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие
в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово -
хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского
учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности,
определение главных оценочных значений, полученных руководством
Фонда, а также оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской)
отчетности.
Первичные документы и бухгалтерская отчетность верно отражают
совершенные хозяйственные операции.
Произведенный экономический анализ деятельности предприятия в
соответствии с Методическими положениями по оценке финансового
состояния предприятий и установлению удовлетворительной структуры
баланса, свидетельствует о том, что ликвидность можно охарактеризовать
как достаточную. Однако следует отметить, что перспективная ликвидность,
которую показывает третье неравенство, отражает платежный излишек. Так
же видно, что текущая ликвидность снизилась и это говорит о том, что
предприятие, даже если привлечет все свои быстрореализуемые активы и
74
наиболее ликвидные активы оно не сможет погасить свои долги в
ближайший промежуток времени.
Таким образом, финансовые отчеты во всех существенных аспектах
практически точно отражают консолидированное положение ООО «Маяк» на
30 сентября 2016 г. и консолидированные результаты операций с кредитами
и займами, в соответствии с общепринятыми бухгалтерскими принципами.
Новые подходы к вопросам хозяйствования, предполагающие
использование новых принципов, способов, форм и методов управления
организацией, предъявляют принципиально другие требования к
формированию информации о финансовых результатах, являющихся
конечной целью всей системы бухгалтерского учета.
Таким образом, можно отметить, что на примере предприятия ООО
«Маяк» была рассмотрена стратегия проведения аудиторской проверки -
исследование учета кредитов, начиная от бухгалтерской отчетности
постепенно переходя к регистрам синтетического учета, регистрам
аналитического учета и первичным документам.
Принятая стратегия позволила сохранить логическую
последовательность проверки ведения учета кредитов и займов на
предприятии. Тактикой проводимого аудита на ООО «Маяк» являлась
проверка наиболее весомых с финансовой точки зрения операций, а также
основных документов отражающих эти операции.
Объектом исследования дипломной работы является ООО «Маяк».
Общество с ограниченной ответственностью «Маяк» образовано в 2003
году, форма собственности – частная. Основной вид деятельности –
производство труб.
Заемные средства привлекаются организацией для пополнения
оборотных средств, приобретения основных средств, приобретения товаров
(работ, услуг), осуществления расчетов с поставщиками и др.
Заключение кредитных договоров происходит в несколько этапов.
1. Формирование содержания кредитного договора клиентом-
75
заемщиком (вид кредита, сумма, срок, обеспечение и т.д.).
2. Рассмотрение банком представленного клиентом проекта кредитного
договора и составление заключения о возможности предоставления кредита
вообще и об условиях его предоставления в частности (при положительном
решении вопроса).
На этом этапе банки определяют:
а) кредитоспособность потенциальных заемщиков, т.е. способность их
своевременно вернуть ссуду. Проверка кредитоспособности является
предпосылкой заключения кредитного договора.
б) свои возможности предоставить кредит предприятию в требуемой
им сумме исходя из имеющихся в наличии кредитных ресурсов,
возможностей их увеличения за счет своей депозитной и процентной
политики, привлечения межбанковских кредитов.
3. Совместная корректировка кредитного договора клиентом и банком
до достижения взаимоприемлемого варианта и представления его на
рассмотрение юристов.
4. Подписание кредитного договора обеими сторонами, т.е. придание
ему силы юридического документа.
Для бухгалтерии предприятия кредитный договор является основным
документом, подтверждающим получение кредита, выплату процентов,
пеней, комиссий и других выплат банку со стороны предприятия.
В организации вся информация о полученных кредитах, а также все
последующие расчеты по этим кредитам отражаются на счетах
бухгалтерского учета 66,67.
76
Глава 3. Совершенствование учета, анализа и аудита займов и
кредитов в организации ООО «Маяк»
3.1. Направления совершенствования учета расчетов по кредитам и
займам
С целью совершенствования учета и анализа займов и кредитов в ООО
«Маяк» предлагается комплекс мероприятий, направленный на решение
проблем в данной сфере по различным направлениям. Схема предлагаемых
решений представлена на рисунке 8.
Рис. 8. Мероприятия по совершенствованию работы с займами и
кредитами в ООО «Маяк»
Для совершенствования учета расчетов по кредитам и займам в ООО
«Маяк» предлагаем перейти данному предприятию на 1С – Бухгалтерию 8.3,
на данный момент ООО «Маяк» использует программный продукт 1С –
Бухгалтерия 7.7.
1С: Бухгалтерия 8.3 является универсальной программой массового
назначения для автоматизации бухгалтерского и налогового учета, включая
подготовку обязательной (регламентированной) отчетности. 1С: Бухгалтерия
8.3 это готовое решение для ведения учета в ООО «Маяк».
Бухгалтерский и налоговый учет реализованы в соответствии с
действующим законодательством Российской Федерации. Методика
Совершенствование
заумов и кредитов
Совершенствование
учета
Внедрение 1С:
бухгалтерия 8.3.
Оптимизации
структуры заемного
капитала
Сокращение
кредиторской
задолженности
За счет оптимизации
работы с дебиторами
Реструктуризация
краткосрочной
задолженности
Регулярный анализ
займов и кредитов
77
бухгалтерского учета обеспечивает одновременную регистрацию каждой
записи хозяйственной операции как по счетам бухгалтерского учета, так и по
необходимым разрезам аналитического учета, количественного и валютного
учета. Пользователи 1С:Бухгалтерия 8.3 могут самостоятельно управлять
методикой учета в рамках настройки учетной политики, создавать новые
субсчета и разрезы аналитического учета.
Информацию об отдельных видах деятельности, торговых и
производственных операциях, могут вводить сотрудники смежных служб
ООО «Маяк», не являющиеся бухгалтерами. В последнем случае за
бухгалтерской службой остается методическое руководство и контроль за
настройками информационной базы, обеспечивающими автоматическое
отражение документов в бухгалтерском и налоговом учете.
Предметная область, автоматизируемая программой, иллюстрируется
на рисунке 9.
Рис 9 - Предметная область, автоматизируемая программой
1С: Бухгалтерия 8.3 представляет собой совокупность платформы
1С:Предприятие 8.3 и конфигурации « Бухгалтерия предприятия «. В
1С:Бухгалтерии 8.3 заложена возможность совместного использования с
прикладными решениями «Управление торговлей» и «Зарплата и Управление
Персоналом», также созданными на платформе 1С:Предприятие 8.3.
Далее разработаем мероприятия для снижения кредиторской
78
задолженности ООО «Маяк», по результатам проведенного анализа можно
сказать о том, что ООО «Маяк» вынуждено привлекать заемные денежные
средства, в следствии малого количества в обороте наличных денежных
средств, за то у ООО «Маяк» есть большая дебиторская задолженности в
остатках за весть отчетный период (2013-2015 гг.), что говорит о
неэффективной системе ее управления.
Целью управления дебиторской задолженностью является обеспечение
наиболее эффективной реализации экономических решений в процессе
деятельности предприятия.
В целях моделирования процесса управления дебиторской
задолженностью ООО «Маяк» разработана модель управления дебиторской
задолженностью для решения практических задач управления
задолженностью ООО «Маяк». Цели построения предлагаемой модели
заключаются в обработке существующих методов управления
задолженностью, проверке предположений о реальном изменении
дебиторской задолженности предприятия, выработке управленческих
решений.
Процесс управления дебиторской задолженностью можно разбить на
пять этапов:
Рис. 10 - Процесс управления дебиторской задолженностью
Наметить очередность проводимой работы с конкретными дебиторами
79
позволит их ранжирование по сумме задолженности и срокам ее
возникновения. Данный способ группировки дебиторской задолженности
позволяет отразить ее динамику за исследуемый период, а также выявить
задолженность по которой происходит неоправданный рост. Данный способ
удобен для применения в крупных организациях, так как позволяет выявить
крупнейших дебиторов и провести комплекс мероприятий по погашению их
задолженности.
В целях недопущения роста просроченной дебиторской задолженности
в договоры с контрагентами целесообразно включать пункты,
предусматривающие возложение на должника дополнительных обязательств
в виде штрафных санкций в случае нарушения условий договоров (просрочка
платежа, невыполнение работ в срок по перечисленному авансу).
Существуют следующие виды неустоек: договорная, штрафная и
альтернативная. Договорная неустойка устанавливается в тексте договора
соглашением сторон. При штрафной неустойке предприятие вправе
требовать возмещение причиненных убытков в полном объеме.
Альтернативная неустойка предусматривает право потерпевшей стороны
взыскать либо неустойку, либо убытки.
На этапе применения штрафов и неустоек для ООО «Маяк» имеет
большое значение разработка шкалы штрафных санкций. Предлагается
установить определенный размер штрафов для предприятий,
сгруппированных в соответствии с объемом задолженности.
Вторым этапом управления дебиторской задолженности является
выявление целей и задач управления дебиторской задолженностью.
На основании анализа дебиторской задолженности, проведенного на
первом этапе, задолженность конкретных дебиторов можно разделить на
просроченную, отсроченную и непросроченную.
Для просроченной дебиторской задолженности, в соответствии со
шкалой штрафных санкций рассчитывается размер штрафа и определяется
окончательная сумма задолженности.