СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ............................................................................................................... 4
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
АУДИТА РАСЧЕТОВ ПО КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ..........................................6
1.1. Понятие кредита и займа: единство, различия и классификация
...........
6
1.2. Законодательное регулирование учета расчетов по кредитам и займам
19
1.3. Источники и методы получения аудиторских доказательств при
проверке кредитов и займов............................................................................25
1.4. Основные выводы аудитора по результатам тестирования средств
внутреннего контроля.......................................................................................32
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО КРЕДИТАМ И
ЗАЙМАМ В ООО «МЕГА-СТРОЙ».....................................................................40
2.1. Общая организационно-экономическая характеристика предприятия 40
2.2. Бухгалтерский учет расчетов по кредитам и займам
.............................
55
2.3. Учет процентов по заемным средствам...................................................66
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА,
АНАЛИЗА И АУДИТ ЗАЙМОВ И КРЕДИТОВ НА ПРЕДПРИЯТИИ
............
72
3.1. Пути совершенствования бухгалтерского учета краткосрочных
кредитов и займов на ООО «Мега-Строй».....................................................72
3.2. Разработка плана и программы аудиторской проверки учета кредитов
и займов на предприятии.................................................................................77
ЗАКЛЮЧЕНИЕ.......................................................................................................84
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ.......................................................................................88
ПРИЛОЖЕНИЯ.......................................................................................................91
3
ВВЕДЕНИЕ
В условиях рыночной экономики промышленные предприятия должны
покрывать все свои расходы собственными доходами, основным источником
которых является выручка от реализации продукции, работ и услуг. Однако в
силу продолжительности производственного цикла организации испытывают
в течение года потребность в денежных и других средствах, которая
удовлетворяется с помощью банковских кредитов и займов других
организаций.
В России промышленность отнесена к числу приоритетных отраслей
народного хозяйства. Но сегодня объем выделяемых кредитных ресурсов не
удовлетворяет промышленные организации, так как их не хватает на
пополнение оборотных средств и нормальное осуществление расчетов из-за
того, что темпы инфляции и роста цен на материально-технические ресурсы
несоизмеримы с темпами роста кредитных вложений в промышленное
производство. Результат таких вложений во многом зависит от принятых
у равленческих решений, а в частности от правильного определения целей
кредитования, рационального использования полученных заемных средств и
т. д.
Для повышения эффективности применяемых управленческих решений
и улучшения деятельности организации в целом необходима объективная
информация. Предоставление такой информации может обеспечить
надлежащая организация бухгалтерского учета на предприятиях.
Актуальность темы выпускной квалификационной работы состоит в
том, что система учета расчетов по кредитам и займам должна содействовать
выполнению договорных обязательств, плановых заданий и повышению
эффективности использования полученных средств кредитов и займов, а учет
расчетов по кредитам и займам должен обеспечивать: возможность
систематического контроля за целевым и рациональным использованием
полученных кредитов и займов; правильность начисления и своевременность
4
погашения задолженности по процентам по полученным кредитам и займам;
информацией для принятия управленческих решений по переоформлению
кредитов и займов при их просрочке; проводить своевременную выверку
операций по счетам расчетов по кредитам и займам и расчетам с банками,
другими дебиторами и кредиторами.
Основной целью выпускной квалификационной работы является
подробное изучение правил организации учета расчетов по кредитам и займам
в соответствии с текущим законодательством Российской Федерации. Для
достижения данной цели необходимо выполнение следующих задач:
- дать понятие кредита и займа
- рассмотреть роль и значение кредитов и займов в условиях рыночной
экономики;
- изучить законодательное регулирование расчетов по кредитам и займам;
- рассмотреть классификацию кредитов и займов
- рассмотреть организационно-экономическую характеристику
исследуемого предприятия;
- изучить организацию учета расчетов по кредитам и займам в
организации;
- дать рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета анализа
и аудита кредитов и займов в организации.
Объектом исследования является ООО «Мега-Строй». При отражении
практической стороны вопроса использованы данные предприятия.
Вопросы получения, бухгалтерского учета кредитов и займов
достаточно широко рассмотрены в литературе и в периодической печати.
Однако до сих пор существует ряд вопросов в этой области, которые требуют
реше ния.
5
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
АУДИТА РАСЧЕТОВ ПО КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ
1.1. Понятие кредита и займа: единство, различия и классификация
Организация для формирования хозяйственных средств может помимо
собственных источников привлекать заемные средства в виде кредитов банка,
займов от юридических и физических лиц.
Заемные средства могут привлекаться для пополнения оборотных
средств, осуществления расчетов с поставщиками, финансирования вложений
во внеоборотные активы (приобретение или создание объектов основных
средств, нематериальных активов и т.д.).
Заемные средства могут привлекаться в форме займов или кредитов. Их
общей отличительной особенностью является то, что и те, и другие
привлекаются на условиях возвратности и срочности (т.е. с условием
об зательного возврата в срок, установленный соответствующим договором).
Другое обязательное условие: за пользование заемными средствами заемщик
уплачивает заимодавцу определенный процент.
Гражданским кодексом РФ установлены следующие виды долговых
обязательств, оформляющих заемные отношения [2]:
- кредитный договор;
- договор займа;
- коммерческий и товарный кредит.
По кредитному договору банк или иная кредитная организация
обязуются предоставить денежные средства организации-заемщику в размере
и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить
полученную денежную сумму и проценты.
Для получения кредита и заключения кредитного договора организация
представляет в банк заявление на получение кредита. К заявлению
6
прилагаются баланс организации, технико-экономическое обоснование
потребности в кредите, бизнес-план и др., также указываются возможные
способы обеспечения исполнения обязательств по кредиту. Кредитный
договор должен быть заключен в письменной форме. Предметом кредитного
договора могут быть только денежные средства.
Проценты за пользование кредитом, порядок и сроки их выплаты
устанавливаются банком и отражаются в договоре.
Основными способами обеспечения исполнения обязательств по
кр дитному договору являются залог, поручительство, банковская гарантия.
По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность
другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми
признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму
зама или равное количество других полученных им вещей того же рода и
качества.
Договор займа заключается в письменной форме в случаях, когда
займодавцем является юридическое лицо. Договоры займа могут быть
пр оцентными или беспроцентными. Заемщик обязан возвратить займодавцу
полученную сумму в срок и в порядке, предусмотренные договором займа.
Организация может осуществлять привлечение заемных средств путем выдачи
веке елей, выпуска и продажи облигаций.
Заемные средства, привлекаемые без уплаты процентов,
квалифицируются Гражданским кодексом РФ как ссуда. Заметим, что в
бухгалтерском учете ссуда далеко не всегда определяется как беспроцентный
зам, тем не менее, в соответствии с ГК РФ безвозмездные займы должны
считаться ссудой.
Различие между понятиями «займ» и «кредит» заключается в
сл е дующем. Гражданское законодательство устанавливает два вида кредита:
коммерческий и товарный. Коммерческий кредит представляет собой аванс,
пр дварительную оплату, отсрочку или рассрочку оплаты товаров, работ или
7
услуг. Договор о товарном кредите предусматривает обязанность одной
стороны передать другой стороне вещи, определенные родовыми признаками,
причем существенные условия договора регулируются положениями о
договоре купли-продажи. Кредит в денежной форме может быть предоставлен
только кредитным учреждением — банком или организацией, имеющей
лицензию на ведение банковской деятельности.
Займ же дается как в денежной форме, так и товарами, специальной
лицензии для этого не требуется. Следовательно, заем может быть выдан
любой коммерческой организацией. Для возникновения между двумя
организациями небанковской сферы отношений привлечения и использования
зае м ных средств необходимо, чтобы одна организация испытывала недостаток
финансовых ресурсов, а у другой имелись временно свободные денежные
сред ства.
Основными задачами бухгалтерского учета заемных средств являются:
- контроль за поступлением и погашением заемных средств;
- правильное оформление документов и своевременное отражение в
учеа е операций по поступлению заемных средств и их погашению;
а - правильность начисления процентов по заемным средствам и
контроль за сроками их уплаты;
- формирование полной и достоверной информации в бухгалтерской
отчетности по наличию и движению заемных обязательств.
Любому государству свойственно наличие различных видов
законодательства, каждое из которых регулирует различные области. В
частности, в России имеет место гражданское законодательство,
регулирующее широкий круг общественных отношений, налоговое
законодательство, определяющее правила и порядок уплаты налогов,
бухгалтерское законодательство, рассматривающее порядок организации
бухгалтерского учета, и другие виды законодательств. Но в законодательных
актах, регулирующих различные области, очень часто имеются некоторые
8
противоречия, которые затрудняют правильное понимание имеющейся
информации. Таким примером является классификация кредитов и займов.
Нельзя сказать, что в различных законодательных актах имеются серьезные
противоречия, но они зачастую приводят к неправильному пониманию
показателей бухгалтерского баланса и затрудняют работу бухгалтерских и
налоговых служб.
Рассмотрим проблему классификации кредитов и займов на основе
гражданского, налогового и бухгалтерского законодательства.
Основное нормативное регулирование кредитов и займов
осуществляется Гражданским кодексом РФ. Данным вопросам посвящена
глав а 42 ГК РФ. Статьи 807—818 ГК РФ регулируют порядок заключения
дого вора займа, обязанности заемщика и последствия нарушения заемщиком
договора займа.
Сущность договора займа — одна сторона (заимодавец) передает в
собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи,
определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить
заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество
других полученных им вещей того же рода и качества.
Заем должен быть оформлен в письменном виде, это может быть
договор, а может быть расписка или же иной документ, подтверждающий
передачу (получение) денежных средств или вещи, причем договор считается
заключенным только в момент передачи денег или вещи. Особенностями
та ого рода договоров являются отсутствие ограничений на их участников и
то, что передаются одни вещи, а возвращаться могут другие вещи того же рода
и качества. Иностранная валюта и валютные ценности могут быть предметом
договора займа, но при этом следует руководствоваться действующим
валютным законодательством РФ.
В соответствии с Гражданским кодексом РФ выделяются следующие
виды займов.
9
1. Целевой заем. Средства, полученные по такому договору, могут быть
использованы строго на определенные цели, и заемщик должен обеспечить
возможность контроля за целевым использованием займа. Использование
займа не по назначению приводит к досрочному расторжению договора с
уплатой причитающихся процентов. Следовательно, за исполнением таких
договоров должен быть установлен усиленный контроль со стороны
руководителя, а бухгалтерская служба должна предоставлять сведения для
осуществления контроля.
2. Вексель - это ничем не обусловленное обязательство векселедателя
выплатить по наступлении определенного срока полученные взаймы
денежные суммы. Основная сложность при этом состоит в том, что
отношения, связанные с расчетом векселями, регулируются также
Федеральным законом о переводном и простом векселе в совокупности с
Пол ожением о переводном и простом векселе. В настоящее время вексель
является достаточно развитой формой предоставления займа.
3. Облигация — ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на
получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный ею срок
номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента. В
самой облигации оговаривается возможность получения процентов.
Существуют государственные, муниципальные и корпоративные облигации. В
Ро ссии наиболее распространенными являются государственные облигации.
4. Договор государственного займа — заимодавец приобретает
выпущенные государственные облигации. Одной из сторон в данном договоре
всегда выступает государство.
Сущность кредитного договора — кредитор обязуется предоставить
денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях,
предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную
денежную сумму и уплатить проценты на нее.
10
Чем же отличается кредитный договор от договора займа? Основное
отличие состоит в том, что кредитором выступает банк или иное кредитное
учреждение (имеющее соответствующую лицензию), а объектом договора
являются только денежные средства. Договор считается заключенным в
момент подписания, т.е. кредитный договор, в отличие от договора займа,
может содержать только обещание предоставить денежные средства. Сумма
кредита подлежит возврату в заранее оговоренный определенный срок, а за
пользование кредитом взимается плата.
Важной особенностью гражданского законодательства является
выделение еще двух видов кредита: товарного кредита и коммерческого,
котор ые регулируются ст. 822, 823 ГК РФ [2].
Сущность товарного кредита — одна сторона предоставляет другой
стороне вещи, определенные родовыми признаками (договор товарного
кредита). Товарный кредит направлен на удовлетворение потребностей в
определенных продуктах (вещах), определенных родовыми признаками, но
кот рые отсутствуют на момент заключения договора у одного из участников.
Сторонами в таких договорах являются любые организации, передаются и
возвращаются определенные вещи. Но на данные договора распространяются
правила, установленные ГК РФ для договоров купли-продажи товаров [2].
Заключение договоров товарного кредита свойственно предприятиям,
производящим и перерабатывающим продукцию.
Сущность коммерческого кредита — дополнительный договор,
заключенный во исполнение обязательств по уже заключенным договорам,
связанным с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или
дру их вещей, определяемых родовыми признаками, может
предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса,
пре варительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или
услуг (коммерческий кредит), если иное не установлено законом.
11
Особенностью коммерческого и товарного кредита является то, что
данные виды кредитования осуществляются без специального юридического
оформления, в силу одного из условий заключенного договора. При
коммерческом кредите в договор включается условие, в силу которого одна
сторона предоставляет другой стороне отсрочку или рассрочку исполнения
какой-либо обязанности (уплатить деньги либо передать имущество,
выполнить работы или услуги). Предоставление подобного кредита
неразрывно связано с тем договором, условием которого является.
Коммерческим кредитованием может считаться всякое несовпадение во
времени встречных обязанностей по заключенному договору, когда товары
поставляются (работы выполняются, услуги оказываются) ранее их оплаты
либо платеж производится ранее передачи товаров (выполнения работ,
оказания услуг).
Рисунок 1.1 - Классификация кредитов и займов в соответствии с
гражданским законодательством
12