2
Содержание
Введение ................................................................................................................... 3
Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета, анализа и аудита
займов и кредитов ................................................................................................... 7
1.1 Экономическая сущность учета и аудита займов и кредитов ...................... 7
1.2 Нормативное регулирование учета и аудита займов и кредитов ............... 16
1.3. Основные показатели анализа использования займов и кредитов ........... 27
Глава 2. Учет, анализ и аудит займов и кредитов организации ООО
«МеталПроект» ...................................................................................................... 36
2.1. Краткая характеристика организации ООО «МеталПроект» .................... 36
2.2. Учет займов и кредитов в организации ООО «МеталПроект» ................. 45
2.3 Анализ займов и кредитов в организации ООО «МеталПроект» .............. 51
2.4. Аудит займов и кредитов в организации ООО «МеталПроект» ............... 52
Глава 3. Совершенствование учета, анализа и аудита займов и кредитов в
организации ООО «МеталПроект» ..................................................................... 57
3.1. Направления совершенствования учета расчетов по кредитам и займам 57
3.2. Пути повышения эффективности использования займов и кредитов ...... 64
Заключение ............................................................................................................ 74
Список литературы ............................................................................................... 77
Приложение ........................................................................................................... 81
3
Введение
Актуальность темы выпускной квалификационной работы
обусловлена значением кредитных и заемных средств в обеспечении
эффективной деятельности современного предприятия. В рыночных
условиях многие организации в своей деятельности используют заемные
средства банка, других кредитных организаций и предприятий. Кредитные
операции относятся к самым многочисленным. Не случайно им посвящено
большое число законодательных и нормативных актов.
На первом месте по величине, разнообразию, частоте и сложности
долговых обязательств принадлежит хозяйствующим субъектам:
организациям, предприятиям, банкам, инвестиционным, страховым
компаниям и другим учреждениям, ведущим предпринимательскую
деятельность. Долги у них постоянны и вызваны не только отсутствием денег
к моменту платежа или их избытком, но и желанием часть своих средств
отдать в долг, чтобы вернуть его с дополнительной прибылью, выраженной в
процентах. Долги предприятий стали частью системы хозяйствования,
обязательной и необходимой принадлежностью денежных расчетов, их
составным элементом, в этом и заключается актуальность выбранной темы.
Современная система бухгалтерского и управленческого учета должна
включать и совокупность методов анализа, и оценки дебиторской и
кредиторской задолженности. С их помощью находят оптимальное
соотношение между долгами дебиторов и кредиторов, добиваются более
высокой эффективности использования денежных средств.
В настоящее время трудно представить себе современную, успешно
развивающуюся организацию, которая бы не использовала кредитные
ресурсы. Необходимость привлечения заемных средств может быть
обусловлена временным дефицитом наиболее ликвидных активов
предприятия, необходимых для приобретения сырья, материалов, товаров
для продажи и основных производственных фондов.
4
Для удовлетворения потребности организаций в заемных средствах
существуют различные финансовые инструменты. Самым популярным из
них является банковский кредит.
Однако организации, привлекающие заемные средства,
руководствуются не только популярностью и простотой финансового
инструмента, но и его ценой, которая складывается из размера процентов за
пользование заемными средствами и иными расходами на обслуживание
долга.
Несмотря на кажущуюся простоту отражения в учете предприятия
полученных кредитов, при аудиторских проверках выявляется довольно
большое количество ошибок и нарушений. Ошибки возникают как при
оформлении кредитных отношений, предприятия квалифицируют как
получение кредита, получение заемных денежных средств от предприятий и
организаций, не имеющих лицензий Центрального банка РФ на
осуществление кредитных операций, так и при отражении в учете операций с
заемными средствами и исчисление налогооблагаемой базы по налогу на
прибыль.
В любом случае, бухгалтерский учет кредитов и займов всегда
вызывал, да и по-прежнему вызывает определенные трудности. Поэтому
представляется весьма актуальным рассмотреть именно этот вопрос в в
рамках настоящей выпускной квалификационной работы.
Целью данной работы является исследование практики бухгалтерского
учета и разработка рекомендаций по итогам проведенной проверки по
совершенствованию учета и аудита кредитов и займов на примере компании
ООО «МеталПроект».
Задачами выпускной квалификационной работы являются:
проанализировать основные стандарты и принципы
бухгалтерского учета кредитования;
рассмотреть методику аудита займов и кредитов на предприятии;
выявить особенности анализа займов и кредитов;
5
рассмотреть организацию и процесс бухгалтерского учета займов
и кредитов ООО «МеталПроект»;
провести анализ и оценка займов и кредитов ООО
«МеталПроект»;
рассмотреть вопросы проведения аудиторской проверки учета
займов и кредитов ООО «МеталПроект»;
рассмотреть организацию системы внутреннего контроля
финансовых вложений;
разработать рекомендации по совершенствованию учета займов и
кредитов.
Объектом исследования является ООО «МеталПроект».
Предмет исследования – учет и аудит кредитов и займов на
предприятии.
В выпускной квалификационной работе были использованы
следующие методы: монографический, сравнительный (пространственный)
анализ, в том числе горизонтальный анализ, вертикальный анализ, метод
финансовых коэффициентов, экономико–статистический.
Теоретической базой исследования стали работы известных ученых:
В.В. Ковалева, Н.Н. Селезневой, А.Ф. Ионовой, Э.А. Маркарьяна, Г.В.
Савицкой, А.Д. Шеремета, Н.П. Любушина, а также материалы
периодической печати, такие как: «Финансовый директор», «Финансовый
менеджмент» и другие. Практическую основу работы составили документы
годовой бухгалтерской отчетности ООО «МеталПроект», а именно
бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.
Структурно выпускной проект состоит из введения, трёх глав,
заключения, списка использованной литературы и приложений.
В первом разделе выпускной работы отражены теоретико-
методологические основы бухгалтерского учета и аудита кредитов и займов
на предприятии.
6
Во втором разделе проведен анализ финансово-хозяйственной
деятельности исследуемого предприятия, проведен анализ системы
бухгалтерского учета на предприятии, исследовано состояние учета и аудита
кредитных и заемных средств на предприятии.
В третьем разделе выпускной квалификационной работы предложен
проект мероприятий по совершенствованию бухгалтерского учета на
предприятии.
Практическая значимость работы состоит в том, что предложенные
мероприятия могут быть внедрены на предприятии, что будет способствовать
оптимизации бухгалтерского учета и повышения его эффективности.
7
Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета, анализа
и аудита займов и кредитов
1.1 Экономическая сущность учета и аудита займов и кредитов
Организация для формирования хозяйственных средств может помимо
собственных источников привлекать заемные средства в виде кредитов
банка, займов от юридических и физических лиц. Заемные средства могут
привлекаться для пополнения оборотных средств, приобретения основных
средств, приобретения товаров (работ, услуг), осуществления расчетов с
поставщиками и др.
Кредиты и займы – это система экономических отношений,
возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной форме от
одной организации или лиц другой организации на условиях возврата,
срочности и оплаты
1
. Оформляется договором и регулируется ГК ст. 807-
821
2
. Бухгалтерский учет кредитов и займов регулируется ПБУ 15/2008
3
.
Отличительные особенности:
кредит выдается кредитной организацией, имеющей лицензию, за
пользование кредитом взимается плата,
предметом кредита являются деньги,
договор займа может быть безвозмездным и выдан вещами,
по договору займа право собственности на переданные в займ
вещи переходит от заимодавца к заемщику.
Виды и порядок учета кредитов: кредиты могут выдаваться в валюте
Российской Федерации и в валюте других стран. Кредитное учреждение
(банк) выдает кредит под пакет документов.
Основные документы:
кредитный договор;
1
Бреславцева, Н.А. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Н.А. Бреславцева, Н.В. Михайлова, О.Н.
Гончаренко. - Рн/Д: Феникс, 2012. – с.157
2
"Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 23.05.2016)//
"Собрание законодательства РФ", 29.01.1996, N 5, ст. 410
3
Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 107н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008)" (Зарегистрировано в Минюсте
России 27.10.2008 N 12523)// "Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти",
N 44, 03.11.2008
8
контракты и технико-экономическое обоснование (ТЭО);
учредительные документы;
карточки с образцами подписей;
гарантии возврата (залог, страховка, поручительство и т.д.).
Заключение кредитных договоров происходит в несколько этапов
4
.
1. Формирование содержания кредитного договора клиентом-
заемщиком (вид кредита, сумма, срок, обеспечение и т.д.).
2. Рассмотрение банком представленного клиентом проекта кредитного
договора и составление заключения о возможности предоставления кредита
вообще и об условиях его предоставления в частности (при положительном
решении вопроса).
На этом этапе банки определяют:
а) кредитоспособность потенциальных заемщиков, т.е. способность их
своевременно вернуть ссуду. Проверка кредитоспособности является
предпосылкой заключения кредитного договора.
б) свои возможности предоставить кредит предприятию в требуемой
им сумме исходя из имеющихся в наличии кредитных ресурсов,
возможностей их увеличения за счет своей депозитной и процентной
политики, привлечения межбанковских кредитов.
3. Совместная корректировка кредитного договора клиентом и банком
до достижения взаимоприемлемого варианта и представления его на
рассмотрение юристов.
4. Подписание кредитного договора обеими сторонами, т.е. придание
ему силы юридического документа.
Для получения кредита организация направляет банку обоснованное
ходатайство (заявление-приложение 1) с приложением копий учредительных
и других документов (устав, регистрационное удостоверение, бухгалтерские
4
Лунева, А.М. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / М.П. Переверзев, А.М. Лунева; Под общ. ред. М.П.
Переверзев. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013. – с.98-99
9
отчеты и др.), подтверждающие обеспеченность возврата кредита (ТЭО –
технико-экономическое обоснование).
В заключении сотрудником банка описывается кредитная история
предприятия, его деловая репутация, анализ финансового состояния,
характеристика достоверности расчетов и возможности выполнения
запланированных показателей, перечень основных рисков, делаются выводы
о целесообразности выдачи кредита и предлагаются условия кредитования.
В зависимости от величины кредита решение о его выдаче принимается
либо руководством кредитного отдела, либо кредитным комитетом. Решение
о выдаче особо крупных кредитов принимается Советом банка либо Общим
собранием акционеров.
После одобрения заявки на кредит и принятия коммерческим банком
решения о его выдаче, оформляется и подписывается обеими сторонами
кредитный договор. В дальнейшем кредитные взаимоотношения
предприятия с банковской организацией строятся на основе заключенного
кредитного договора.
В кредитном договоре определяется сумма кредита; условия
кредитования (срок, кредитный процент, способ обеспечения кредита);
обязанности банка (срок и способ, выдачи кредита); обязанности заемщика
(способ и своевременность выплатыпроцентов по кредиту, предоставление
отчетности по использованию кредита и т.д.); права банка (права по
изменению процентной ставки, право контроля использования кредита,
право штрафных санкций и их описание и т.д.); права заемщика (право
досрочного погашения кредита, право на получение неустойки за
неисполнение банком своих обязательств); ответственность сторон.
5
Кредитный договор оформляется в двух равноценных экземплярах – по
одному для каждой из сторон и является основным документом при решении
всех спорных вопросов между банком и предприятием.
5
Курныкина, О.В. Бухгалтерский учет в коммерческих банках: Учебник / О.В. Курныкина, Т.Н. Нестерова,
Н.Э. Соколинская. - М.: КноРус, 2013. – с.144
10
Для бухгалтерии предприятия кредитный договор является основным
документом, подтверждающим получение кредита, выплату процентов,
пеней, комиссий и других выплат банку со стороны предприятия.
Рис.1. Виды кредитов и займов
6
Кредиты и займы различают в зависимости от срока, на который они
предоставлены, и их формы.
В зависимости от срока предоставления кредиты и займы могут быть:
краткосрочные – со сроком предоставления не более года;
долгосрочные – со сроком предоставления свыше года.
6
Горячих, С.П. Бухгалтерский учет в схемах и таблицах: Учебное пособие / А.В. Зонова, С.П. Горячих, Р.В.
Зонова; Под ред. А.В. Зонова. - М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2015. – с.97
11
В зависимости от формы предоставления кредиты и займы могут
быть
7
:
– в денежной форме;
– натуральной форме.
В соответствии с ГК различают кредиты следующих видов:
банковский, товарный, коммерческий.
Банковский кредит (ст. 819 ГК) – договор, предусматривающий
предоставление заемщику денежных средств банком на определенный срок и
на определенные цели, на возвратной основе, в размере и на условиях,
предусмотренных кредитным договором, с уплатой процентов.
Товарный кредит (ст. 822 ГК) – договор, предусматривающий
обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи,
определенные родовыми признаками, на возвратной (возмездной) основе. К
такому договору применяются правила, предусмотренные договором займа,
т.е. заемщик обязан вернуть точно такие же вещи, такого же количества и
качества при наступлении срока, указанного в договоре товарного кредита.
Коммерческий кредит (ст. 823 ГК) – договор, предусматривающий
обязанность одной стороны передать в собственность другой стороне
денежные средства или вещи, в том числе в виде аванса, предоплаты,
отсрочки, рассрочки оплаты за проданные товары, работы, услуги. В отличие
от договора товарного кредита, по договору коммерческого кредита у
заемщика возникает обязанность оплатить поставленные товары.
Все вопросы, связанные с выдачей и погашением кредитов
регулируются правилами банков. Между организацией-заемщиком и банком
заключается кредитный договор. В кредитном договоре предусматриваются:
объекты кредитования и срок кредита, условия и порядок его выдачи и
погашения, формы обеспечения обязательств, процентные ставки, порядок
их уплаты, обязательства, права и ответственность сторон по выдаче и
7
Климова, М.А. Бухгалтерский учет. Самоучитель: Учебное пособие / М.А. Климова. - М.: ИЦ РИОР, 2016.
– с.68