62
многопользовательского режима,
полученных
видам интерфейсов,
заемщику
количеству
функциональных
выбранная
задач и программной
бухгалтерского
реализации.
При выборе
программы
системы необходимо
обязательств
в первую очередь
существенности
опираться на
характеристики
была
собственной фирмы. Одной
банков
из таких характеристик
стоимость
является
количественный
собственных
состав бухгалтерии
условиями
и распределение функций
бухгалтерской
по рабочим
местам. Сюда
капитала
же можно добавить
увеличения
и сложившуюся инфраструктуру
отрицательным
вычислительных средств,
используется
которая также
отсутствие
влияет на выбор.
Таким
кроме
образом, правильно
налоговом
выбранная система
которая
автоматизации
бухгалтерской
увеличившись
отчетности с учетом
ценных
ее функциональных возможностей
зависит
и
потребностей предприятия
средств
способна существенно
прибыль
повлиять на
эффективность
осуществляет
работы бухгалтерии
учитывались
и организации в целом.
ООО «МеталПроект» осуществляет
данная
автоматизацию бухгалтерской
улучшению
отчетности с помощью
коэффициента
программы «1С: Бухгалтерия». Программа
возможности
должна
быть
деятельности
настроена на особенности
рода
бухгалтерского учета
необходимой
конкретной
организации,
собственного
в соответствии с чем
период
дополняется план
начальник
счетов бухгалтерского
общей
учета, имеющийся
нашей
в программе. Исходными
отдельных
данными для
состоянию
программы
являются
учету
проводки, вносимые
сократилась
в журнал хозяйственных
объектов
операций. На
основании
приобретением
введенных проводок
чистая
программа формирует
стоимость
отчетность и
различные
правила
вспомогательные документы (оборотно-сальдовую
целом
ведомость,
шахматную
помимо
ведомость, журнал-ордер,
итогам
сводные проводки
сумм
и т. п.). Также
была
есть
возможности
коэффициент
для создания
банка
произвольных отчетов.
Для
исполнения
автоматизации расчетов
учету
по кредитам и займам
экономическая
используется
специальный
анализ
модуль, посредством
способствовала
которого производится:
отношения
учет выданных
себестоимость
и
полученных кредитов
условия
и займов, учет
определяется
кредитов и займов
менее
с разделением на
краткосрочные
изготовление
и долгосрочные, автоматическое
сумму
начисление процентов
коэффициент
по
заемным средствам,
доли
расчет базы
проведение
по налогу на прибыль,
процентов
возможность учета
собственного
процентов в рублях,
наиболее
валюте и у.е.,
была
детализированный учет
необходимой
выданных займов,
всех
займов по персоналу. Модуль
прибыль
позволяет автоматизировано
жилых
рассчитывать и
начислять
можно
проценты по предоставленным
изменение
и полученным займам
задолженности
в рублях,
валюте
учет
и у.е., разделять
проведение
начисленные проценты
принятая
на принимаемые и
63
непринимаемые
сумм
в налоговом учете,
комиссии
автоматически отражать
результаты
кредиты и
займы
регистрам
в регламентированной отчетности.
При
бухгалтерскую
помощи модуля «Кредиты
политике
и займы» осуществляется:
Автоматизированный
было
обмен данными 1С;
Разработку
денежных
и внедрение модуля
процессе
выгрузки данных
рентабельность
для
начисления
организацию
процентов;
Раздельный
нормами
учет процентов,
расчеты
принимаемых и не принимаемых
документа
к
налоговому учету;
Учет
раза
процентов в рублях,
минимальная
валюте и у.е.;
Возможности учета
кредитам
займов полученных,
косвенную
займов по персоналу;
Расчет
пополнение
штрафов, пеней;
Начальный
бухгалтерском
перенос данных 1С
искажений
и ввод остатков
долгов
в 1С;
Доработку корректного
объем
отражения операций
стороны
по займам в
Регламентированной
раза
отчетности.
введение дополнительного
коммерческие
контроля учета
можно
кредитов и займов.
Одним
долгосрочные
из важных путей
текущих
совершенствования бухгалтерского
публикаций
учета
является
учетом
введение дополнительного
отрицательная
контроля со стороны
составе
руководства
предприятия. Просмотр
счета
руководителем бухгалтерских
учету
документов, изучение
искажений
им нормативных актов,
процентов
действующих в данной
раздел
области, позволит
полученным
более
рационально
аудиторское
расходовать полученные
беспроцентный
средства, тратить
сохранить
меньше времени
внутреннего
на
обсуждение вопросов
целью
по взятию и предоставлению
кредит
кредитов и займов.
Нужно
справка
ввести анализ
гашение
эффективности использования
деятельности
заемных средств
прочие
по данным бухгалтерского
прочие
учета под
заемные
непосредственным контролем
отчетном
руководителя предприятия.
При
данная
этом руководитель
ежемесячно
будет получать
полученного
более полную
начисленные
картину
состояния
положением
дел на своем
результаты
предприятии. Также
отношениям
необходимо более
прирост
тесное
сотрудничество
отношения
между руководителями
собой
предприятий и служащими,
степень
которые
осуществляют
подрядчиками
финансово- расчетные
раза
и снабженческо-сбытовые операции.
64
3.2. Пути
акционерных
повышения эффективности
предприятие
использования займов
этом
и кредитов
Главной задачей раза аналитика является кредитует определение
уровня вправе финансового состояния зависимости предприятия и
подготовка раза рациональных предложений когда по его улучшению.
Поэтому учет аналитик должен полноту выявить факторы, раза оказавшие
влияние была на финансовое состояние всех предприятия, и дать ставки
предложения по устранению негативных наибольший факторов и усилению
всеми позитивных. Значительную начисленные роль в финансовом
приложения оздоровлении предприятий компании может сыграть общества
реструктуризация кредиторской учете задолженности.
Главной задачей современного бухгалтерского учета является
формирование полной и достоверной информации о хозяйственных
процессах и результатах деятельности предприятия (фирмы). Эта
информация необходима для оперативного руководства и управления, а
также инвесторам, поставщикам, покупателям, кредиторам, финансовым и
банковским органам.
Так как прибыль является основным обобщающим качественным
показателем деятельности предприятия характеризует конечный финансовый
результат, эффективность производства, особую важность приобретают
вопросы учета и аудита прибыли.
В ходе выполнения отчета был проведен анализ финансового
состояния исследуемой организации. Было выявлено, что предприятие
достаточно платежеспособно и ликвидно.
В ходе оценки организации и порядка бухгалтерского учета на ООО
«МеталлПроект» выяснено, что согласно учетной политики на 2017 г.
бухгалтерский учет в организации осуществляется главным бухгалтером.
Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и
хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности). С главным
бухгалтером согласовывается прием, перемещение и увольнение
материально-ответственных лиц, а также совершение финансово–
65
хозяйственных операций, влияющих на результаты деятельности
предприятия. Учет на предприятии ведется по единой методологии
бухгалтерского учета на основе принципов начисления и двойной записи с
применением журнально-ордерной системы посредством
автоматизированной системы учета. Бухгалтерский учет имущества,
обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте РФ – в рублях и
копейках.
Налоговый учет ведется в соответствии со ст. 313 –333 НК РФ на
основании данных бухгалтерского учета.
Предлагаются следующие мероприятия по совершенствованию учета,
приведенные в Приложении .
Предлагаем вести учет на счете 67 «Расчеты по долгосрочным
кредитам и займам» до тех пор, пока до срока их погашения останется 365
дней. После этого срока сумма кредита, займа переводится на счет 66
«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в состав краткосрочной
задолженности.
В ООО «МеталлПроект» поступление и возврат кредита, займа
отражаются в бухгалтерском учете следующими проводками.
Дебет счет 51 «Расчетные счета», 50 «Касса», 52 «Валютные счета»
Кредит счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67
«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — при получении кредита,
займа в денежной форме;
Дебет счет 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во
внеоборотные активы», 10 «Материалы» Кредит счет 66 «Расчеты по
краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам
и займам» — при получении заемных средств в натуральной форме;
Дебет счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» Кредит
счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — при переводе
долгосрочной задолженности в краткосрочную на 365 дней до окончания
срока возврата кредита или займа в соответствии с учетной политикой;
66
Дебет счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67
«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» Кредит счет 51 «Расчетные
счета», 50 «Касса», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»
— при возврате кредита (займа) в денежной форме уменьшается
кредиторская задолженность;
Дебет счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67
«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» Кредит счет 01 «Основные
средства», 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 41 «Товары» и
др. — при возврате кредита (займа) в натуральной форме уменьшается
кредиторская задолженность;
Дебет счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67
«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» Кредит счет 91 «Прочие
доходы»
или
Дебет счет 91-2 «Прочие расходы» Кредит счет 66 «Расчеты по
краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам
и займам» — при возникновении курсовых или суммовых разниц в
зависимости от их вида.
В ООО «МеталлПроект» проценты по кредиту и займу учитываются в
составе кредиторской задолженности и независимо от факта оплаты должны
начисляться в том отчетном периоде, к которому они относятся. Для этого
нами рекомендуется на счетах 66 и 67 открыть субсчет «Проценты по
кредитам и займам». На сумму начисленных процентов по полученным
займам и кредитам следует производить запись по кредиту счетов 66, 67 в
корреспонденции со счетами учета источников выплат.
Проценты, уплачиваемые ООО «МеталлПроект» за предоставление ей
в пользование займов и кредитов, включаются в состав фактических затрат
по приобретению материально-производственных запасов, если они
привлечены для приобретения этих запасов и произведены начисления до
принятия их к бухгалтерскому учету:
67
Дебет счет 10 «Материалы» Кредит счет 66 «Расчеты по
краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам
и займам».
В ООО «МеталлПроект» после этого момента уплаченные
(начисленные) проценты должны рассматриваться как операционные
расходы и отражаются по счету 91:
Дебет счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие
расходы» Кредит счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,
67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Так как на ООО «МеталлПроект» используются полученные займы и
кредиты для предварительной оплаты материально-производственных
запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет
их оплаты, то нами предлагаются эти расходы должны относить на
увеличение дебиторской задолженности.
Дебет счет 60 «Расчеты с поставщиками и покупателями», 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счет 66 «Расчеты по
краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам
и займам».
Рекомендуется при поступлении в ООО «МеталлПроект»
материально-производственных запасов и других ценностей начисление
процентов и других расходов отражаются на счете 91:
Дебет счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие
расходы» Кредит счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,
67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
В учетной деятельности ООО «МеталлПроект» необходимо
учитывать, что согласно ПБУ 15/08 [18] установлены правила бухгалтерского
учета займов и кредитов и затрат по их обслуживание, которые не всегда
совпадают с требованиями налогового учета. В настоящее время налоговый
учет займов и кредитов и затрат осуществляется в соответствии с гл. 25
«Налог на прибыль организаций НК РФ [2].
68
Статьей 269 НК РФ к долговым обязательствам отнесены товарные и
коммерческие кредиты, займы и другие заимствования независимо от формы
их оформления. В соответствии с п. 10 ст. 251 и п. 12 ст. 270 НК РФ
денежные средства, полученные по договорам кредита и займа, а также
суммы, направленные в погашение таких заимствований, не учитываются в
целях налогообложения, т.е. не облагаются налогом на прибыль.
Для целей налогообложения расходы в виде процентов по долговым
обязательствам любого вида отнесены к внереализационным и признаются в
том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были произведены.
Согласно ст. 265 НК РФ расходом признаются проценты по
долгосрочным обязательствам любого вида вне зависимости от характера
предоставленного кредита или займа (текущего или инвестиционного).
Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое
время пользования заемными средствами.
Следует также учитывать и то, что в определенных случаях заемщик
может не располагать информацией об уровне процентов по межбанковским
кредитам в связи с ее закрытостью. В соответствии с подп. 8 ст. 270 НК РФ
проценты, начисленные налогоплательщиком-заемщиком сверх сумм,
принимаемых к расходу, в целях налогообложения не учитываются (т.е.
уменьшают базу при налогообложении прибыли).
Реализация предложенных рекомендаций позволит:
повысить эффективность и оперативность обработки первичных
документов;
повысить качество и объективность оценки основных средств;
снизить трудоемкость работ бухгалтера, повысить его
квалификацию с повышением его роли как бухгалтера-аналитика, а не
традиционно, – как учетчика.
Все это будет способствовать повышению эффективности
производственной деятельности ООО «МеталлПроект».
69
Для оптимизации структуры заемного капитала необходимо провести
следующие мероприятия:
проанализировать состав капитала и тенденций изменения его
структуры за ряд периодов. Особое внимание уделить анализу таких
показателей, как коэффициент финансовой независимости, задолженности,
соотношение между краткосрочными и долгосрочными обязательствами.
оценить факторы, которые определяют структуру заемного
капитала.
оптимизировать структуру заемного капитала, используя
критерий минимизации его стоимости (цены).
Он базируется на предварительной оценке заемных средств при разных
условиях привлечения.
оптимизировать структуру заемного капитала по критерию
максимизации уровня финансовой рентабельности.
Для проведения таких оптимизационных расчетов используется
процедура расчета финансового рычага.
Однако, несмотря на неблагоприятные внешние факторы, организация
может оптимизировать структуру займов, осуществив следующие шаги:
изменить характер внешних заимствований, увеличив долю
долгосрочных займов;
сократить за счет денежных средств кредиторскую
задолженность, прежде всего по тем видам, которые предполагают высокий
процент и всевозможные штрафы за просрочки;
увеличить собственный капитал, что повысит надежность ООО
«МеталлПроект» как заемщика;
предпринимать меры для достижения договоренностей с
кредиторами по пролонгации кредитов, изменения характера их выплат,
заморозки процентов или «тела» кредитов и другие меры.
После оценки имущества и факторов, на него влияющих были
70
выработаны рекомендации по оптимизации заемного капитала с точки зрения
оптимальной структуры баланса, высокой финансовой надежности и
повышения привлекательности организации ООО «МеталлПроект» как
потенциального заемщика.
Необходимо просчитать экономический эффект от различных методов
оптимизации заемных ресурсов.
Таким образом, в ходе рассмотрения прогнозной оценки повышения
эффективности структуры капитала было определено, что оптимизация
структуры является одной из наиболее важных и сложных задач, решаемых в
процессе управления заемным капиталом.
Была проведена оценка структуры имущества ООО «МеталлПроект».
Также проанализирована финансовая устойчивость организации и
соотношение активов по ликвидности и пассивов по сроку обязательств.
У
утвержденного
предприятия всего – кредиторов
ценных
на общую сумму
имеется
задолженности –
55321 тыс. руб.,
краткосрочные
из них: задолженность
гораздо
перед поставщиками
вида
и подрядчиками
- 50412 тыс. руб.;
которые
задолженность перед
расчетный
персоналом организации – 4121 тыс.
руб.
Для оптимизации заемного капитала необходимо сформировать
показатель целевой структуры всего капитала, чтобы определить, нуждается
ли организация в заемных ресурсах.
Данный процесс оптимизации основан на трех критериях.
1. Критерий максимизации уровня рентабельности. Анализ
заключается в многовариантных расчетах с использованием финансового
левериджа.
2. Критерий минимизации стоимости капитала. Процесс оптимизации
основан на предварительной оценке стоимости собственного и заемного
капитала при разных условиях его привлечения и осуществлении
многовариантных расчетов средневзвешенной стоимости капитала.
3. Критерий минимизации финансовых рисков. Этот метод
71
оптимизации структуры капитала связан с процессом дифференцированного
выбора источников финансирования различных составных частей активов
организации, в зависимости от отношения собственников или менеджеров к
финансовым рискам.
Рассмотрим экономический эффект на примере критерия
максимизации уровня капитала. Этот критерий является наиболее значимым
из перечисленных.
Показателем деятельности организации, характеризующий
эффективность использования капитала, инвестированного ее
собственниками, а вместе с тем и их благосостояние, является
рентабельность собственного капитала (ROE), так как одной из основных
сущностных характеристик капитала как раз и является его способность
приносить доход.
Под оптимальной структурой капитала организации мы будем
понимать такое соотношение собственного и заемного капитала, которое с
учетом особенностей функционирования компании позволяет ей
максимизировать рентабельность собственных средств, то есть получать
максимальный размер чистой прибыли на авансированный в деятельность
собственный капитал.
Методика расчета строится на возможность максимизации
рентабельности собственного капитала путем выявления взаимосвязи между
чистой прибылью компании и величиной ее валовой прибыли, а также и
существования эффекта финансового левериджа, наблюдаемого в результате
привлечения заемного капитала в оборот организации.
Согласно методике анализа доходности собственного капитала с
использованием эффекта финансового левериджа, представленного в пункте
1.3 проведем расчеты эффективности.
Следовательно, финансовый рычаг становится главной причиной как
повышения суммы и уровня прибыли на собственный капитал, так и
появления финансового риска потери этой прибыли.