4
СОДЕРЖАНИЕ
СОДЕРЖАНИЕ ............................................................................................................. 4
ВВЕДЕНИЕ ..................................................................................................................... 6
1 ТЕОРЕТИЧЕСКОЕ ОБОСНОВАНИЕ УЧЕТА И АНАЛИЗА КРЕДИТОВ И
ЗАЙМОВ ......................................................................................................................... 8
1.1. Экономическая сущность кредитов и займов, их классификация .............. 8
1.2. Нормативное регулирование учета кредитов и займов. .............................. 14
2 УЧЕТ И АНАЛИЗ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ ЗАО «МЯСОКОМБИНАТ
АНГАРСКИЙ» ............................................................................................................. 26
2.1 Характеристика организации ............................................................................. 26
2.2 Особенности организации бухгалтерского учета кредитов и займов в ЗАО
«МПК «Ангарский» .................................................................................................... 36
2.3 Планирование аудиторской проверки кредитов и займов в ЗАО «МПК
«Ангарский» ................................................................................................................. 40
ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТА КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ И АНАЛИЗ
ПОЛУЧЕННЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ........................................................................... 43
3. АНАЛИЗ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ ...................................................................... 46
3.1 Анализ состава и структуры заемных средств ЗАО «МПК «Ангарский» 46
3.2 Анализ оборачиваемости основных финансовых показателей ................... 50
3.3. Анализ кредитной политики АО Мясокомбинат «Ангарский» ................ 54
3.4.Анализ кредитоспособности предприятия ....................................................... 55
3.5. Анализ финансового состояния ......................................................................... 60
5
3.6. Анализ деловой активности ............................................................................... 64
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ........................................................................................................... 69
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ............................................. 72
6
ВВЕДЕНИЕ
В наше время кредиты банков, обеспечивая хозяйственную деятельность
предприятий, помогают их развитию, увеличивают объем производства
продукции, работ, услуг. Любая компания сталкивается с нехваткой оборотных
средств. Например, фирма расширяет производство. Во-первых, ей необходимы
вложится в основной капитал – приобрести оборудование, сооружение зданий, и
других тому подобных объектов. Если организация расширяется, значит, одними
накопленными амортизационными капиталом не обойтись – надо привлекать
дополнительные средства. Крайне желательно, чтобы эти средства носили
долгосрочный характер. Ведь капитальные вложения окупаются медленно.
Расширение деятельности предприятия должно соответствовать увеличение
поставок сырья и материалов, которые будут использоваться в новом
производстве. На эти закупки также необходимы деньги. Здесь, можно обойтись
и «короткими» деньгами – оборотный капитал оборачивается быстро, и деньги
возвращаются в течение года.
Займы, выполняя функции кредита, имеют различные формы и помогают
более гибко использовать полученные средства. Предприятие может получить
заем в наиболее удобной для себя форме – непосредственно заем, в вексельной
форме либо выпустив облигации.
Хорошо, когда компания может оплатить свои возросшие потребности за
счет внутренних источников, за счет свободных денежных средств. Однако такое
бывает крайне редко. Нетрудно предположить, что мало кто держит деньги
мертвым грузом, скорее всего они вложены в какое-то дело. В настоящее время
каждый хозяйствующий субъект испытывает дефицит денежных средств. Однако
есть выход из этой ситуации, чтобы приобрести необходимые производственные
и иные товары. Таким выходом может быть кредит в банке или заем.
Актуальность и необходимость рассмотрения данной темы обоснована тем,
что у большинства предприятий возникает потребность в заемных средствах,
которые вынуждены обращаться к различного рода кредиторам: банкам,
кредитным организациям, предприятиям с устойчивым финансовым
7
положением, имеющим свободные денежные средства.
Для покрытия потребности в денежных средствах, фирмы могут обратиться
в банк. Эти кредиторы имеют массу вариантов предоставления кредита: от
рядовой выдачи определенной суммы денег под проценты на определенный
срок, до кредитной линии и овердрафта. При банковском кредитовании главным
его условием являются не отношения между заемщиком и банком, а финансовое
состояние предприятия на кредит, и то обеспечение, которое он может
предложить банку.
В таких условиях возросла роль соответственно учета кредитов и займов в
бухгалтерии предприятий. От достоверности учета кредитов и займов зависит
знание руководства предприятия их объемов, структуры, позволяет принимать
правильные решения, анализировать рентабельность полученных средств и т.д.
Целью данной дипломной работы является изучение сущности, методологии
и организации учета и контроля текущих обязательств на основе отечественных
стандартов для оценки системы учета на базовом предприятии ЗАО «МПК
«Ангарский».
Данная цель обусловила необходимость решения следующих задач:
- изучение нормативно-правовых документов по объекту исследования;
- изучение структуры и методик оценки обязательств в бухгалтерском
учете;
- провести анализ и дать оценку управлению заемными средствами на ЗАО
«МПК «Ангарский»;
- изучить и провести аудит текущих обязательств на предприятии.
Объект исследования – ЗАО «МПК «Ангарский». Предмет исследования –
учет и анализ кредитов и займов.
При написании дипломной работы была использована широкая
законодательная база: Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, различные
Федеральные законы, Инструкции Банка России, Положения Банка России
8
1 ТЕОРЕТИЧЕСКОЕ ОБОСНОВАНИЕ УЧЕТА И АНАЛИЗА
КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ
1.1. Экономическая сущность кредитов и займов, их классификация
Кредит – это объективная, самостоятельная экономическая категория.
Кредитные отношения возникают вместе с товарным производством. Кредит, это
форма движения ссудного капитала, т.е. денежного капитала, предоставляемого в
ссуду. Кредит перевоплощает денежный капитал в ссудный капитал и выражается
в отношениях между заемщиком и кредитором.
При помощи кредита денежные капиталы и доходы граждан, предприятий и
государства аккумулируются, превращаясь в ссудный капитал, который за плату
передается во временное пользование.
Возможность и необходимость кредита обусловлена закономерностями
кругооборота и оборота капитала в процессе воспроизводства: у одних
высвобождаются временно свободные средства, выступающие источником
кредита, у других возникает потребность в кредите, например, для расширения
производства. Кредит способствует экономическому росту: кредитор получает
плату за кредит, а заемщик увеличивает и обновляет свои производственные
фонды [9, с. 150].
Потребность в денежных ресурсах не уменьшается, а, наоборот возрастает и
становится актуальной в связи с техническим перевооружением, требующих
инвестиций. Кредит мотивирует развитие производственных сил, ускоряет
формирование источников капитала для расширения производства в связи с
ростом научно – технического прогресса.
Субъектами кредитных отношений в области банковского кредита являются
предприятия и фирмы, население, государство и сами банки. Кредиторами
являются лица (юридические и физические), предоставившие свои временно
свободные средства в распоряжение заемщика на определенный срок. Заемщик –
получающий средства в пользование (в ссуду), обязан их возвратить в
установленный срок. Что касается банковского кредита, то субъекты кредитных
сделок здесь обязательно выступают в двух лицах, т.е. как кредитор и как
9
заемщик. Банки работают в основном на привлеченных средствах и,
следовательно, по отношению к владельцам этих средств выступают в качестве
заемщиков [16, с.315].
Значение кредитов и займов, как дополнительного источника
финансирования коммерческой деятельности особенно проявляется на стадии
открытия предприятия, которая использует кредитные ресурсы при
осуществлении долгосрочных инвестиций, направленных на создание нового
имущества. На этом этапе огромное значение имеют долгосрочные кредиты
банков.
Краткосрочные кредиты помогают предприятию поддерживать
необходимый уровень оборотных средств, содействуют ускорению
оборачиваемости средств предприятия.
Займы, выполняя функции кредита, имеют различные формы и помогают
более гибко использовать полученные средства. Предприятие может получить
заем в наиболее удобной для себя форме - непосредственно заем, в вексельной
форме, либо выпустив облигации.
Принципы кредитования, которые должны соблюдаться в процессе выдачи
и погашения кредитов, – срочность возврата, обеспеченность, целевой характер
и платность кредитования. Срочность возврата предполагает возврат выданного
кредита в установленных объемах и срок. Обеспеченность кредита увязывает его
выдачу и погашение с материальными процессами, гарантирующими возврат
предоставленных денежных средств. Обеспечение должно быть ликвидным и
полным. Даже когда банк предоставляет кредит на доверии, у него должна быть
безусловная уверенность в том, что кредит будет своевременно возвращен.
Необеспеченные кредиты могут предоставляться в крупных суммах только
крупным предприятиям, т.е. первоклассным заемщикам, имеющим
квалифицированное руководство и прекрасную историю развития.
Целевой характер кредита предусматривает выдачу и погашение кредита в
соответствии с целями, заявленными при заключении кредитной сделки.
Платность кредита обуславливает плату за его использование, в частности
в форме ссудного процента.
10
Под условиями кредитования понимаются требования, которые
предъявляются к определенным элементам кредитования: субъектам, объектам и
обеспечению кредита.
Основными условиями кредитования являются:
1) совпадение интересов обеих сторон кредитной сделки;
2) наличие возможностей, как у банка-кредитора, так и у заемщика
выполнять свои обязательства;
3) возможность реализации залога и наличие гарантий;
4) обеспечение коммерческих интересов банка;
5) заключение кредитного соглашения.
Для того чтобы иметь полное представление о бухгалтерском учете
кредитов и займов, нужно рассмотреть виды кредитов и дать им необходимую
характеристику.
Банковские кредиты подразделяются по видам.
По связи кредита с движением капитала можно разделить на два типа:
ссуду денег и ссуду капитала:
ссуда денег связана с потребительскими и иными целями, не приносит
приращения, а погашается за счет ранее созданных накоплений;
ссуда капитала предполагает увеличение продукта; заемщик в этом случае
обязан использовать заемные средства так, чтобы с их помощью получить новую
стоимость, возвратить кредит, заплатить ссудный процент как часть прибыли,
дополнительно полученной в результате использования банковских средств.
Ссуда капитала – типичный банковский кредит.
Банковские кредитные операции по роли банка делятся на две группы:
– активные, когда банк выступает в лице кредитора, выдавая ссуды
клиентам, в том числе другим банкам на межбанковском рынке.
– пассивные, когда банк выступает в качестве заемщика, привлекая деньги
от клиентов и других кредитных организаций, в том числе от Центрального
Банка РФ.
В зависимости от субъекта кредитования различают кредиты
государственным и негосударственным предприятиям и организациям;
11
гражданам, когда непосредственными участниками кредитной сделки являются
физические лица; другим коммерческим банкам; прочим хозяйствующим
субъектам, включая органы власти, совместные предприятия, международные
объединения и организации.
В зависимости от срока ссудные операции бывают: онкольные,
краткосрочные, среднесрочные, долгосрочные, отсроченные, пролонгированные
и просроченные.
Онкольный кредит – краткосрочный кредит, который погашается по
первому требованию. В пределах обеспеченного кредита банк оплачивает все
счета хозяйствующего субъекта. Погашение кредита производится по первому
требованию банка из средств, поступивших на счет заемщика, или путем
реализации залога. Онкольный кредит погашается заемщиком обычно с
предупреждением за 2–7 дней. Процентная ставка по этому кредиту ниже, чем
по срочным сделкам. С точки зрения возврата и качества обеспечения данный
кредит считается наиболее ликвидной статьей актива после кассовой
наличности.
Краткосрочные кредиты – это кредиты, срок пользования которыми не
превышает одного года. В основном это ссуды, обслуживающие кругооборот
оборотного капитала, текущие потребности клиентов.
Долгосрочные кредиты обслуживают потребности в средствах,
необходимых для формирования основного капитала, финансовых активов, ряда
разновидностей оборонных средств.
Кредиты по характеру процентной ставки бывают с фиксированной и
плавающей процентной ставкой. Фиксированная процентная ставка -единая цена
кредита на весь период пользования средствами и не подлежит пересмотру.
Фиксированные процентные ставки применяются при краткосрочном
кредитовании. В России на данный момент при кредитовании преобладают
фиксированные процентные ставки. В странах с рыночной экономикой широко
практикуется выдача кредитов как с фиксированными, так и с плавающими
процентными ставками.
Порядок начисления и погашения процентов определяет ссудные операции
12
с досрочным начислением процентов; с ежемесячным начислением процентов с
оставшейся суммы долга; ссуды с уплатой процентов равными взносами на
протяжении всего срока пользования; с единовременным начислением
процентов в конце срока кредита.
Характер обеспечения кредита позволяет отнести все операции к
обеспеченным и необеспеченным, с ликвидным и качественным обеспечением
или недостаточным, неликвидным, с сомнительным качеством. Обеспеченность
– это наличие гарантий, что ссуда будет своевременно возвращена кредитору и
за ее пользование от заемщика будет получена плата. Различают следующие
формы выдачи, гарантирующие возвратность ссуд:
– кредиты под залог имущества и залог прав;
– кредиты под гарантию или поручительство, страхование риска
непогашения кредита, под залог финансовых требований.
Существуют так называемые «бланковые кредиты», выдаются без
обеспечения, их называют доверительными кредитами. Банк предоставит такой
кредит не всем заемщикам. такой кредит могут получить первоклассные
заемщики, имеющие устойчивое финансовое положение, стабильную прибыль,
положительную кредитную историю. Бланковый кредит предоставляется, как
правило, на короткий срок и под высокий процент, так как сопряжен с большим
риском для банка.
Ломбардный кредит – под залог ценных бумаг, именные ценные бумаги,
так и на предъявителя. Заемщиком, в виде обеспечения, могут быть
представлены ценные бумаги: акции, облигации, краткосрочные казначейские
обязательства, векселя, депозитные сертификаты. При непогашении заемщиком
задолженности по ссуде заложенные в обеспечение кредита ценные бумаги
переходят в собственность банка и он вправе реализовывать ценные бумаги.
Ссуды под залог векселей – это сумма кредита устанавливается на уровне
ниже номинала векселя, при этом учитывается кредитоспособность клиента и
качество представленных им в залог векселей. Заемщик оформляет залоговое
обязательство, в соответствии с которым банк может получить вексельную
сумму в счет погашения задолженности только при нарушении со стороны
13
заемщика условий кредитного договора.
Операции по порядку выдачи делятся на операции с единовременной
выдачей и выдачей по частям с нарастанием суммы долга.
По условиям погашения ссуды, операции подразделяются: с погашением
равными долями в течение согласованного срока; неравномерном погашении в
зависимости от зафиксированного в соглашении графика платежей;
единовременным погашением всей суммы сразу; аннуитетные; погашением
после срока; с самопогашением.
По формам предоставления кредиты бывают:
– в налично-денежной форме;
– в безналичном порядке.
Существует три метода кредитования: по обороту, по остатку, оборотно-
сальдовый.
При кредитовании по обороту кредит следует за движением, оборотом
объекта кредитования. В этой связи кредит выдается на оплату обязательств. В
этом случае говорят, что кредит носит платежный характер. Размер кредита при
данном методе возрастает по мере увеличения потребности в кредите и
погашается по мере снижения этой потребности.
При кредитовании по остатку кредит взаимосвязан с остатком товарно-
материальных ценностей и затрат, вызвавших потребность в кредите. К примеру,
предприятие может закупить необходимые ему ценности за счет своих
финансовых источников и затем обратиться в банк за кредитом под их
обеспечение, компенсируя произведенные затраты. Кредит в этом случае носит
компенсационный характер, выдается под уже накопленный остаток товарно-
материальных ценностей в порядке компенсации произведенных затрат на их
приобретение, а не авансирования затрат на покупку и оплату необходимых
материалов.
При сочетании кредитования по обороту и по остатку образуется
оборотно-сальдовый метод: кредит на первой стадии выдается по мере
возникновения в нем потребности, а на второй – погашается в строго
определенные сроки, которые могут не соответствовать объему