24
полученным от них займам и кредитам;
– проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям;
– дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и
кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств.
Плата за пользование заемными средствами устанавливается в процентах
годовых с указанием срока их уплаты.
Проценты на размещение денежных средств начисляют на остаток
задолженности по основному долгу по состоянию на начало операционного дня.
Основание – п. 3.5 Положения о порядке начисления процентов по операциям,
связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и
отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета.
На начало дня выдачи кредита на лицевом счете организации
задолженность перед банком еще не отражена. Поэтому проценты за этот день
банк не начисляет. А вот на начало операционного дня, когда организация
погасила кредит, остаток задолженности еще числится. В связи с этим
последний день кредитования включается в период начисления процентов.
Таким образом, отсчет срока начисления процентов начинается со дня,
следующего за днем получения кредита, и заканчивается днем погашения
задолженности по кредиту включительно. Этот период является временем
фактического пользования заемными средствами.
В общем случае начисленные проценты по полученным займам и
кредитам должны включаться заемщиком в состав текущих расходов как прочие
расходы. В бухгалтерском учете вышеуказанная операция отражается записью:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» – Кредит 66, субсчет «Проценты по
кредитам и займам», – в зависимости от видов и сроков предоставленных
кредитов и займов.
Из данного правила ПБУ 152008 под инвестиционным активом
понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому
использованию требует значительного времени. К инвестиционным активам
относятся объекты основных средств, имущественные комплексы и другие
аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение и
25
строительство. Указанные объекты, приобретаемые непосредственно для
перепродажи, учитываются как товары и к инвестиционным активам не
относятся.
Если основное средство можно использовать в производстве
непосредственно сразу после покупки, то для целей ПБУ 152008 определено, с
какого момента прекращается включение затрат по полученным займам или
кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива. Необходимость
прекращения возникает на более раннюю из двух возможных дат:
с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к
бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного
комплекса;
с 1-го числа месяца, следующего за месяцем фактического начала
эксплуатации объекта.
С момента прекращения включения затрат по займу или кредиту в
стоимость инвестиционного актива они включаются в состав прочих расходов
заемщика.
Важная особенность учета процентов в стоимости инвестиционного актива
указана в п. 26 ПБУ 152008, где отмечено, что если для приобретения
инвестиционного актива израсходованы заемные средства, полученные на цели,
не связанные с его приобретением, то начисление процентов за использование
указанных заемных средств производится по средневзвешенной ставке. Она
равна отношению затрат по кредитам и займам, не связанным с приобретением
инвестиционного актива, к средневзвешенной сумме таких кредитов и займов,
не погашенных в течение отчетного периода.
Средневзвешенная сумма займов и кредитов, не погашенных в течение
отчетного периода, определяется путем суммирования остатков непогашенных
займов и кредитов на 1-е число каждого календарного месяца отчетного периода
и деления полученной суммы на число календарных месяцев в отчетном
периоде. При расчете средневзвешенной ставки из всей суммы непогашенных
займов и кредитов исключаются суммы, полученные специально для
финансирования инвестиционного актива.
26
2 УЧЕТ И АНАЛИЗ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ ЗАО
«МЯСОКОМБИНАТ АНГАРСКИЙ»
2.1 Характеристика организации
Объектом исследования в рамках курсового проекта является закрытое
акционерное общество «Мясокомбинат Ангарский».
Пищевая промышленность является достаточно крупной и
высокоорганизованной отраслью в составе агропромышленного комплекса
Иркутской области. В свою очередь, мясоперерабатывающая отрасль входит в
число наиболее развитых подотраслей пищевой и перерабатывающей
промышленности в Иркутской области. Представлена она крупными
мясокомбинатами и небольшими мясоперерабатывающими производствами.
Всего в области находится 10 промышленных предприятий данной отрасли. Все
они выпускают самые разнообразные мясные и колбасные изделия. Наиболее
мощными из них являются Иркутский и Ангарский мясокомбинаты.
Мясокомбинат «Ангарский» начал деятельность с апреля 1964 года. Это
было небольшое производство, обеспечивающее потребности жителей города
Ангарска. В настоящее время Ангарский мясокомбинат – является передовиком
в мясоперерабатывающей промышленности Иркутской области. Продукты,
произведенные мясокомбинатом, можно встретить во многих регионах Сибири.
Качество и безопасность продукции являются первоочередными заботами. На
комбинате имеется собственная аттестованная лаборатория, которая отслеживает
качество не только готовой продукции, но каждого ингредиента, входящего в ее
состав. Поэтому мясокомбинат «Ангарский» стал одним из основных
поставщиков продукции в детские учреждения Иркутской области. С августа
2018 года на предприятии действует сертифицированная система менеджмента
безопасности производства пищевой продукции (ХАССП), которая применяется
во всех цивилизованных странах мира и является гарантом безопасности
продукта.
ЗАО «МПК «Ангарский» является одним из крупнейших предприятий,
занимающихся переработкой мяса в Иркутской области. Он выпускает 18%
мясных изделий от всего объема выпуска подобных изделий в области (см. табл.
27
2.1).
Таблица 2.1 – Анализ конкурентов ЗАО «Ангарский мясокомбинат»
Производители
Объем выпуска колбасных изделий предприятиями
Иркутской области, в %
ОАО МПК «Иркутский»
46
ЗАО МПК «Ангарский»
18
ОАО МПК «Падунский»
12
Другие МПК Иркутской области
24
По объему выручки ЗАО «МПК «Ангарский» занимает 5 место в Иркутской
области. Реализует на 786 896 рублей в области (см. табл. 2.2).
Таблица 2.2 – Анализ конкурентов ЗАО «Ангарский мясокомбинат»
Место
Производители
Объем выручки по отрасли по Иркутской области,
руб.
3
ООО «Продбаза»
892 219
4
ООО «Гринфуд»
854 032
5
ЗАО МПК «Ангарский»
786 896
6
АО «Усольские
Мясопродукты»
322 475
7
ООО «ТК Рокфор»
321 892
Действующее законодательство РФ признает, и равным образом защищает
различные формы собственности. В соответствии с п.2 ст. 212 ГК РФ [1]
имущество может находиться в собственности граждан и юридических лиц РФ, и
ее субъектов, муниципальных образований.
Собственник имущества может свободно владеть, пользоваться и
распоряжаться им по своему усмотрению, использовать для
предпринимательской деятельности и иной, не запрещенной законом
деятельностью.
ГК РФ позволяет юридическим лицам ведение предпринимательской
деятельности в разных организационно-правовых формах, которые
предопределяют характер деятельности, порядок его создания и ликвидации. Оно
является юридическим лицом, учреждено на неограниченный срок деятельности и
создано на основании Учредительного договора.
Учредительные документы ЗАО МПК «Ангарский» соответствуют
законодательству РФ.
Структура управления на предприятии ЗАО МПК «Ангарский»
28
представлена на рис. 2.1.
Рисунок 2.1 – Организационная структура предприятия
Управление предприятием осуществляет генеральный директор, которому
непосредственно подчиняются:
- главный бухгалтер;
- руководитель отдела продаж;
- руководитель отдела снабжения;
- главный технолог;
- начальник производственного отдела.
Матричная организационная структура управления представляет собой
синтез проектной и функциональной организационных структур. Руководитель
оздает коллектив, обычно состоящий из представителей функциональных
подразделений. При этом используется принцип двойного подчинения
исполнителя: во-первых, непосредственному руководителю функциональной
службы, которая предоставляет персонал и другую помощь руководителю
проекта; во-вторых, руководителю проекта. При таком подходе руководитель
имеет в своем подчинении две группы сотрудников: постоянных членов группы и
работников функциональных отделов, которые подчиняются ему временно и по
ограниченному кругу вопросов.
Главный бухгалтер осуществляет организацию бухгалтерского учета
Генеральный директор
Бухгалтерия
Главный
бухгалтер
бухгалтер
бухгалтер
Отдел
продаж
Руководитель
отдела продаж
Менеджер
Менеджер
Отдел
снабжения
Руководитель
отдела снабжение
Менеджер
Менеджер
Технический
отдел
Главный
технолог
технолог
Производственный
отдел
Начальник
цеха
Производственный
состав
Менеджер
29
хозяйственно-финансовой деятельности предприятия и контроль за экономным
использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Формирует в
соответствии с законодательством о бухгалтерском учете учетную политику,
исходя из структуры и особенностей деятельности предприятия и т.д.; несет
ответственность и пользуется правами главного бухгалтера предприятия,
установленными законодательством РФ.
Руководитель отдела снабжения занимается вопросами по заключению
договоров на поставку сырья и материалов для производственного отдела.
Таблица 2.3 Динамика реализации товара и готовой продукции ЗАО «МПК
«Ангарский» за исследуемый период, тыс. руб., без НДС
Месяц
2016 г.
2017 г.
Отклонение
январь
64213
61613
-2600
февраль
65451
64907
-544
март
68801
67651
-1150
апрель
59407
57793
-1614
май
68320
65472
-2848
июнь
69109
65017
-4092
июль
64680
64046
-634
август
67790
67624
-166
сентябрь
64340
64290
-50
октябрь
67880
67768
-112
ноябрь
68120
65202
-2918
декабрь
77105
75513
-1592
Итого
805216
786896
-18320
Конечно, гораздо нагляднее представить себе эту динамику в виде диаграммы.
30
Рис. 2.2 Динамика продаж ЗАО МПК «Ангарский»за исследуемый период
За последние 6 месяцев 2017 года среднее число партий мясопродуктов,
продаваемых за месяц снизилось, а средняя месячная выручка за 6 месяцев от
продажи составила – 408600 тыс. рублей. Однако, такое положение сложилось
именно в 2017 году, так как реализацию партий продукции стали отпускать
только по предоплате, в связи со снижением платежеспособности клиентов и
большим числом судебных разбирательств. Таким образом, мы можем убедиться
в снижении продаж в течении 2017 года.
Штатная численность работников в ЗАО МПК «Ангарский» по стоянию на
01.01.2018 г. составляет 325 человек.
Таблица 2. Штатное расписание ЗАО МПК «Ангарский», чел.
Должность, разряд класс квалификации
Количество штатных единиц
в 2016 году
2017 году
Директор
1
1
Главный бухгалтер
1
1
Бухгалтер
2
2
Руководитель отдела продаж
1
1
Руководитель отдела снабжения
1
1
Менеджер
5
5
Главный технолог
1
1
Технолог
1
1
Начальник цеха
1
1
Слесарь-электрик
2
2
Заведующая складом
1
1
Шофер
2
2
0
10000
20000
30000
40000
50000
60000
70000
80000
90000
2016г.
2017г.
31
Уборщица
1
1
Операторы цеха
313
305
Итого
333
325
Таблица 2.4 Анализ трудовых показателей ЗАО МПК «Ангарский»
Показатель
2016 г.
2017 г.
Численность
333
325
Производительность труда
2418,07
2421,22
Рентабельность трудовых ресурсов
112,57
98,26
В таблице 2.4 мы наблюдаем снижение численности, вместе с тем,
производительность их труда так же снизилась. А рентабельность трудовых
ресурсов уменьшилась на 14,31ед. при том, что средняя заработная плата
сотрудников так же выросла. В настоящий момент ЗАО «МПК «Ангарский»
работает посменно
Для целей дальнейшего анализа представим бухгалтерский баланс
исследуемого предприятия в агрегированном виде.
Таблица 2.5. Агрегированный баланс ЗАО «МПК «Ангарский» за
исследуемый период на первые числа января, тыс. руб.
Актив
2015г.
2016г.
2017г.
Анализ
тенденций
1
2
3
4
5
Постоянные Активы
183547
202247
193648
снижение
Дебиторская задолженность
80216
62153
74881
рост
Запасы
224952
154045
169494
рост
Прочие текущие Активы
1188
3471
3803
рост
Денежные средства и прочие,
приравненные к ним активы
6577
1683
6673
рост
Итого Активов
517512
474810
477341
рост
Пассив
Собственные средства
454671
454389
453092
снижение
Краткосрочные займы и кредиты
37397
-
-
Краткосрочные обязательства
25050
19293
22932
рост
Прочие текущие обязательства
-
-
-
Долгосрочные заемные средства
-
-
-
Итого Пассивов
517512
474810
477341
рост
По данным таблицы 2.5 можно сделать выводы об итогах и перспективах
данного бизнеса:
· Наблюдается активный рост общих масштабов бизнеса. Наиболее активно
32
предприятие развивало бизнес именно в 2016 году;
· Резкий рост Запасов объясняется тем, что предприятие имеет так
называемые «запасы на складе»: то есть имеется некоторый запас продукции,
предназначенных для продажи;
· Резкий рост и Дебиторской задолженности объясняется снижение
платежеспособности покупателей;
· Рост величины внеоборотных активов объясняется формированием
основных фондов предприятия, в составе которых имеется в настоящее время и
объекты недвижимости;
· Снижение собственного капитала произошло за счет уменьшения прибыли в
составе позиции «Нераспределенная прибыль»;
Положительной тенденцией можно было бы назвать отсутствием
долгосрочной задолженности, однако резкий рост кредиторской задолженности
позволяет нам предполагать, что с ликвидностью у предприятия должны быть
проблемы. А сам размер краткосрочной задолженности объясняется тем, что
предприятие получает сырье в основном «под реализацию», еще в добавок
задержки оплаты от покупателей.
Более подробно анализ баланса был произведен при помощи «таблицы
покрытия», представленной ниже.
Таблица 5. Анализ структуры активов баланса ЗАО «МПК «Ангарский» за
исследуемый период на первые числа января.
Наименование статей
2015
2016
2017
Вывод о
тенденциях
1
2
3
4
5
Актив
Текущие активы
Денежные средства
6577
1683
6673
рост
Дебиторская задолженность
80216
62153
74881
рост
покупатели и заказчики
-
-
-
Запасы
224952
154045
169494
рост
в т. ч. готовая продукция
129271
92314
107213
материалы
95681
61731
62281
незавершенное произв-во
-
-
-
НДС
92
211
82
33
Итого текущих активов
333965
272563
283693
рост
Постоянные активы
основные средства
183547
202247
193648
снижение
нематериальные активы
-
-
-
незавершенное строительство
-
-
-
Итого постоянных активов
183547
202247
193648
снижение
Итого активов
517512
474810
477341
Пассив
Заемные средства
Текущие обязательства
Краткосрочные кредиты и займы
-
-
-
Кредиторская задолженность
25050
19293
22932
рост
поставщикам и подрядчикам
25050
19293
22932
персоналу предприятия
-
-
-
перед бюджетом
-
-
-
прочие кредиторы
-
-
-
Прочие текущие пассивы
37397
-
-
Итого текущие обязательства
62447
19293
22932
Долгосрочные обязательства
долгосрочные кредиты и займы
-
-
-
прочая долгосрочная кредиторская
задолженность
-
-
-
Итого долгосрочных обязательств
-
-
-
Итого заемных средств
-
-
-
Собственные средства
уставный капитал
7
7
7
добавочный капитал
7044
7044
7044
реинвестированная прибыль
447620
447338
446041
Итого собственных средств
454671
454389
453092
снижение
Итого пассивов
517512
474810
477341
По итогам анализа, проведенного в таблице 5 можно сделать некоторые
выводы о динамики структуры показателей баланса исследуемого предприятия.
В активах наблюдается увеличение доли оборотных активов и снижение доли
внеоборотных активов. В пассивной части баланса наблюдается снижение
заемных средств, но рост кредиторской задолженности и снижение удельного
веса собственных финансовых ресурсов.
Исследование сбыта товаров и готовой продукции показали, что реализация
происходит оптом и партиями методом самовывоза и доставки.