2
Содержание
Введение........................................................................................................... 6
Глава 1 Теоретические основы бухгалтерского учета, анализа и аудита
займов и кредитов ....................................................................................................... 9
1.1 Понятие займа и кредита и их сравнительная характеристика ... 9
1.2 Особенности бухгалтерского учета займов и кредитов ............. 12
1.3 Методика анализа и аудита кредитов и займов ........................... 16
Глава 2 Организация учета, анализа и аудита кредитов и займов на
примере предприятия ООО «Налоговая консультация» ....................................... 26
2.1 Финансово-экономическая характеристика предприятия .......... 26
2.2 Организация учета кредитов и займов на предприятии ............. 32
2.3 Анализ и аудит кредитов и займов на предприятии ................... 45
Глава 3 Направления совершенствования бухгалтерского учета и аудита
займов и кредитов на предприятии ООО «Налоговая консультация» ................ 71
3.1 Совершенствование системы учета и аудита кредитов и займов
............................................................................................................................. 71
3.2 Выявление направлений по совершенствованию управлением
кредитами и займами на предприятии ............................................................ 74
Заключение .................................................................................................... 84
Список использованной литературы .......................................................... 90
Приложения ................................................................................................... 95
3
Факультет онлайн обучения
ЗАДАНИЕ
на выпускную квалификационную работу студента
________________Дорогинина Дарья Юрьевна_____________
(Ф.И.О. студента полностью)
1. Тема ВКР:
"Бухгалтерский учет, анализ и аудит займов и кредитов (на примере)"
2. Структура ВКР:
Введение
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета, анализа и аудита займов
и кредитов
1.1. Понятие займа и кредита и их сравнительная характеристика
1.2. Особенности бухгалтерского учета займов и кредитов
1.3. Методика анализа и аудита кредитов и займов
Глава 2. Организация учета, анализа и аудита кредитов и займов на примере
предприятия
2.1.Финансово-экономическая характеристика предприятия
2.2. Организация учета кредитов и займов на предприятии
2.3. Анализ и аудит кредитов и займов на предприятии
Глава 3. Направления совершенствования бухгалтерского учета и аудита
займов и кредитов на предприятии
3.1.Совершенствование системы учета кредитов и займов
3.2. Выявление направлений развития аудита кредитов и займов на предприятии
Заключение
Список использованной литературы
Приложения
3. Основные вопросы, подлежащие разработке.
Во введении рекомендуется обосновать актуальность выбранной темы,
сформулировать цели и задачи работы, описать объект, предмет и информационную базу
исследования.
Для написания главы 1 рекомендуется изучить основную и дополнительную
литературу по выбранной теме. В пункте 1.1 необходимо раскрыть понятия кредитов и
займов. Необходимо провести сравнительный анализ кредитов и займов. В пункте 1.2
необходимо подробно описать особенности бухгалтерского учета кредитов и займов. В
пункте 1.3. следует рассмотреть методики анализа и аудита кредитов и займов различных
авторов.
4
Глава 2 должна носить расчетный характер. В ней на основании данных финансовой
отчетности конкретного предприятия (объекта исследования) необходимо рассмотреть
организацию учета, анализа и аудита кредитов и займов.
В пункте 2.1 необходимо дать характеристику предприятия, обратить внимание на
его особенности, провести анализ основных экономических показателей деятельности
предприятия. В пункте 2.2. следует рассмотреть порядок ведения бухгалтерского учета
кредитов и займов на предприятии, представить конкретные примеры. В пункте 2.3 на
основании описанных в главе 1 методик необходимо провести подробный анализ кредитов и
займов и аудит.
В Главе 3 на основании выводов, сделанных в результате анализа и аудита кредитов
и займов на предприятии необходимо выработать и сформулировать предложения,
направленные на повышение эффективности деятельности предприятия.
В заключении необходимо отразить основные положения работы и сформулировать
общие выводы.
В приложение выносятся расчетные таблицы и копии финансовой отчетности
объекта исследования за выбранные для анализа периоды.
4. Исходные данные по ВКР:
Основная литература:
1. Гражданский кодекс РФ от 30.11.94 г. № 51-ФЗ (ред. от 22.10.2014) // СПС
«Гарант».
2. Кодекс РФ об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ
ред. от 31.12.2014) (с изм. и доп., вступ. в силу с 29.01.2015) // СПС «Гарант».
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ ред. от 04.11.2014 //
СПС «Консультант плюс».
4. Домбровская Е.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность.- М.: Риор, 2011. –
379 с.
5. Донцова Л.В. Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности. Практикум. –
М.: Дело и сервис, 2012. – 495 с.
6. Карзаева Н.Н., Ларионов А.Д., Нечитайло А.И. Бухгалтерская финансовая
отчетность. – М.: Велби, 2011. – 376 с.
7. Климова Н.В. Экономический анализ. Завтра экзамен. – П.: Питер, 2010. – 562
с.
8. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия:
М.: Проспект, 2012. – 423 с.
9. Крейнина М.Н. Финансовое состояние предприятия. Методы оценки. – М.:
Дис, 2011. – 612 с.
10. Лысенко Д.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной
деятельности: М.: Инфра-М, 2012. – 512 с.
11. Любушин Н.П. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.:
ЮНИТИ, 2012. – 325 с.
12. Любушин Н.П., Лещев В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-
экономической деятельности предприятия: под ред. проф. Любушина Н.П. – М.:ЮНИТИ,
2012. – 496 с.
13. Натепрова Т.Я., Трубицына О.В. Бухгалтерская (финансовая). – М.:
Дашков и К, 2011. – 679 с.
14. Орехов В.И., Балдин К.В. Антикризисное управление: М.: Инфра-
Иженерия, 2012. – 512 с.
15. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 5-е
изд., испр. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2012. – 692 с.
16. Савицкая Г.В. Экономический анализ: 14-е издание. – М.: Новое знание,
2013. – 452 с.
5
17. Селезнева Н.Н. Финансовый анализ: теория и практика. – 3-е изд.,
перераб. и доп. – М.: Юнити-Дана, 2012. – 567 с.
18. Соколова Н.А., Томшинская И.Н. Бухгалтерская финансовая отчетность.
– П.: Питер, 2011. – 348 с.
Дополнительная литература:
19. Управление организаций: под ред.А.Г. Поршева, З.П. Румянцевой, Н.А.
Саломатина. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА – М, 2012. – 389 с.
20. Финансовый анализ. Управление финансами: под ред. Н.Н.Селезневой.
– 3-е изд. перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014. – 461 с.
21. Финансы предприятий: Н.В. Колчина, Г.Б. Поляк, Л.П. Павлова и др.;
Под ред. проф. Н.В. Колчиной. – М.: ЮНИТИ, 2014. – 426 с.
22. Хахонова Н.Н., Богатая И.Н. Аудит. – М.: КноРус, 2011. – 396 с.
23. Чернов А.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. – М.: Юнити, 2010.
– 489 с.
24. Шеремет А.Д., Ионова А.Ф. Финансы предприятий: менеджмент и
анализ: М.: Инфра-М, 2011. – 563 с.
25. Широбоков В.Е. Бухгалтерская (финансовая) отчетность в организациях
АПК. – М: Финансы и статистика, 2013. – 741 с.
26. Бунчеева Е. А. Учет кредитов и займов организации [Текст] //
Инновационная экономика: материалы Междунар. науч. конф. (г. Казань, октябрь 2014
г.). — Казань: Бук, 2014. — С. 86-87
27. Шегурова В. П., Пивкина Е. И. Аудит кредитных операций на
предприятии // Молодой ученый. — 2014. — №8. — С. 640-643
Руководитель: _____________Медведева Л.С.
подпись расшифровка
Обучающийся задание получил: «____»______________
201____г.
Обучающийся ______________Дорогинина Д.Ю.
подпись расшифровка
6
Введение
Актуальность изучения вопросов, касающихся бухгалтерского учета,
аудита и анализа кредитов и займов обусловлена тем, что на сегодняшний день
осуществление предпринимательской деятельности без привлечения займов и
кредитов практически невозможно. Заемные средства выступают источником
финансирования не только внеоборотных, но и оборотных активов компании.
Привлечение заемных средств - это возникновение обязательств как по
погашению основной суммы займа (кредита), так и по уплате процентов за
пользование данными средствами. В связи с этим задачей бухгалтера является
правильное и грамотное ведение учета кредитов и займов по правилам как
бухгалтерского, так и налогового законодательства. Однако существующая
законодательная база в области бухгалтерского и налогового учета не лишена
недостатков.
Современный бизнес редко обходится без привлечения дополнительных
ресурсов в виде займов или кредитов. Причем зачастую суммы весьма
значительны, что требует безошибочного документального сопровождения.
Для обретения твердой уверенности в правильном осуществлении учета
кредитов и займов целесообразно проведение аудиторской проверки данного
участка учетных работ.
Аудиторская проверка кредитов и займов одно из важнейших течений
комплексного аудита. Таковая формирует информационную базу для вывода о
финансовой стабильности и ликвидности проверяемого субъекта. Аудитор
изучает структуру привлеченных ресурсов, сроки займов, типы контрагентов,
целевое предназначение. Существенное значение придается эпизодам
несвоевременного погашения кредитов или процентов, а также начислению
штрафных санкций.
Финансовая деятельность любого современного предприятия
практически невозможна без привлечения кредитных ресурсов. Их
использование дает возможность значительно расширить масштаб
7
деятельности предприятия и повысить его рыночную стоимость. По мере
реализации таких мероприятий, естественно, изменяется и расчет
экономической эффективности работы предприятия.
Кроме того, одной из функций финансового менеджмента является
управление эффективным использованием кредитов и займов, анализ которых
проводится в бухгалтерской отчетности. Анализ структуры заемных средств в
коммерческих организациях позволил сделать вывод, что метод учета от
реализации, оказывает существенное влияние на структуру бухгалтерского
баланса. Следовательно, анализ эффективности использования кредитов и
расчет экономической эффективности напрямую будут зависеть от принятого в
организации метода учета.
Это обуславливает актуальность и востребованность темы дипломной
работы.
Вопросы методики бухгалтерского учета, аудита и анализа кредитов и
займов рассматривались в работах таких авторов как: Авдеев В.В., Анищенко
А.В., Апин М.П., Астахова Ю., Брызгалин Л.В., Ермошина Е.Л., Ефремова
А.А., Катвицкая М.Ю., Кришталева Т.И., Палий В.Ф., Селезнева В.Ю. и
других.
Целью выпускной квалификационной работы является исследование
организации бухгалтерского учета, аудита и анализа кредитов и займов
организации, как с теоретической, так и с практической точки зрения, а также
разработка рекомендаций по совершенствованию действующей практики их
бухгалтерского учета и вскрытие резервов эффективности их использования в
ООО «Налоговая консультация».
Для реализации поставленной цели следует решить целый ряд задач,
основными из которых являются:
- изучение теоретических и методологических аспектов учета, аудита и
анализа кредитов и займов организации;
- изучение действующей практики учета, аудита и анализа займов и
кредитов организации;
8
- разработка рекомендаций по улучшению учета и анализа займов и
кредитов организации.
Объектом исследования является ООО «Налоговая консультация»
(город Москва).
Предметом выпускной квалификационной работы выступают
особенности организации бухгалтерского учета, аудита и анализа кредитов и
займов организации.
Методологическую основу работы составили бухгалтерские,
статистические данные о современном состоянии учета и анализа кредитных
операций организации, законодательные и нормативно-правовые акты по
вопросам организации и проведения анализа, бухгалтерскому учету и
налогообложению, труды отечественных и зарубежных аналитиков,
бухгалтеров и экономистов, материалы научных конференций.
Информационную основу работы составили фактические данные ООО
«Налоговая консультация» за 2014-2016 годы, бухгалтерская отчетность,
учетные регистры, первичные документы, а также статистические данные.
Практическая значимость исследования определяется тем, что
использование разработанных в дипломном проекте рекомендаций по
организации и методике анализа кредитных операций организации позволит
выявить резервы снижения задолженности, разработать практические
рекомендации по использованию методики учета и анализа кредитных
операций организации и, тем самым, содействовать повышению эффективности
деятельности экономических субъектов любой отрасли.
Структурно исследование состоит из введения, трех глав, заключения,
списка использованной литературы и приложений.
9
Глава 1 Теоретические основы бухгалтерского учета,
анализа и аудита займов и кредитов
1.1 Понятие займа и кредита и их сравнительная характеристика
На первом этапе исследования вопроса остановимся более подробно на
рассмотрении сущности понятий «кредит» и «займ», их отличительных
особенностях. В экономической литературе под «кредитом» понимается
система экономических отношений, возникающая при передаче имущества в
денежной или натуральной форме от одних организаций (лиц) другим
организациям (лицам) на условиях возвратности или оплаты стоимости
переданного имущества, в большинстве случаев с уплатой процентов за
временное пользование. При проведении учетных и аналитических процедур
важно различать два основных вида кредитов: банковский и коммерческий
1
.
Банковский кредит – это денежные средства, выданные банком
организации на возвратной основе на определенный срок и на определенные
цели, как правило, с уплатой процентов. В современных условиях возрастает
актуальность ещё одного условия банковского кредитования – обеспечения
(гарантии в виде залога или поручительства третьей организации) (статья 816
Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ))
2
.
Коммерческий кредит – предоставляется одной организацией другой в
виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары. Предметом
договора могут быть вещи, а не только деньги
3
.
Порядок кредитования определяется законодательно и регламентируется
кредитными договорами, в которых указываются объекты кредитования,
условия и порядок предоставления кредита, сроки погашения, процентные
ставки, порядок их уплаты, права и ответственность сторон и т.д. На практике
1
Ковалева И.П. Российские особенности бухгалтерского учета, анализа кредитов и займов //
Новая наука: Стратегии и векторы развития. 2016. № 10-2. С. 129.
2
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от
29.07.2017)., Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 N 14-
ФЗ (ред. от 28.03.2017). – URL: http: // www.consultant.ru.
3
Бухгалтерский учет и аудит: Учеб. Пособие / Ю.И. Сигидов, М.Ф. Сафонова, Г.Н. Ясменко,
Е.А. Оксанич, М.С. Рыбянцева; Под ред. Ю.И. Сигидова и Г.Н. Ясменко. – М.: ИНФРА - М,
2016. С. 307.
10
денежные средства предоставляются как в денежной наличной форме, так и в
безналичной, как в рублях, так и в иностранной валюте.
Важной характеристикой при анализе кредитов являются - сроки их
предоставления.
Различают краткосрочные и долгосрочные кредиты. К краткосрочным
кредитам относятся – кредиты на текущие нужды, как правило, сроком до
одного года. К долгосрочным кредитам относятся кредиты для
производственного и социального развития организации на срок более одного
года
4
.
При получении кредита организация собирает необходимый пакет
документов, который включает в себя заявление, копии учредительных
документов, расчетов, бухгалтерских и статистических отчетов,
подтверждающих обеспеченность кредита
5
.
Кроме кредитов ещё одной формой формирования заемного капитала
являются займы.
Сущность договора займа состоит в том, что одна сторона передает
другой стороне деньги (вещи) на основе обязательства возвратить такую же
сумму денег или полученное количество вещей того же рода и качества.
Договор займа может быть заключен как в письменной, так и в устной форме.
Достаточно часто на практике используются расписки или долговые
обязательства. В случае если заимодатель юридическое лицо, договор
оформляется только в письменной форме (статья 807 ГК РФ).
Можно выделить три основных вида займов: денежные (процентные и
беспроцентные); товарные (сырье, материалы, полуфабрикаты, товары) и с
использованием ценных бумаг
6
.
4
Бухгалтерский финансовый учет: учеб. Пособие / Н.Н. Бондина, И.А. Бондин, Т.В. Зубкова
(и др.). – М.: ИНФРА - М, 2016. С. 297.
5
Хачирова А.А., Блинова У.Ю. Развитие управленческого учета и анализа в системе
кредитования // Актуальные проблемы гуманитарных и естественных наук. 2016. № 2-3. С.
94-97.
6
Бахолдина И.В., Голышева Н.И. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие / И.В.
Бахолдина, Н.И. Голышева. – М.: ФОРУМ; ИНФРА - М, 2016. С. 201.
11
Анализ займов проводят в разрезе форм их предоставления.
Распространенными формами проявления заемного капитала являются
облигации и векселя.
Отличительной особенностью займа, является тот момент, что договор
займа, как правило, предусматривает возмездность, но если не содержит
условие о возмездности, то и в этом случае заемщик обязан уплатить
заимодавцу проценты ориентируясь на ставку рефинансирования
7
.
Основные различия между кредитом и займом отмечены в таблице 1.
Таблица 1
Основные различия между договорами кредита и займов
Основани
е
Договор займа
Кредитный договор
Нормативна
я база
гл. 42 ГК РФ
гл.42 ГК РФ
Тип
договора
реальный,
односторонний (ст. 807 ГК РФ)
консенсуальный и
двусторонний (ст. 819 ГК РФ)
Предмет
договора
денежные средства и
другие вещи, определённые
родовыми признаками (ст. 807
ГК РФ)
денежные средства (ст.
819 ГК РФ)
Сторона
договора:
заимодавец / кре-
дитор
любое юридическое или
физическое лицо (ст. 807 ГК РФ)
исключительно банк
или иная кредитная
организация (ст. 819 ГКРФ)
Форма
договора
не требуется
обязательного письменного
соглашения сторон (за
исключением случаев,
определённых законом) (ст. 161
ГК РФ)
должен быть заключён
в письменной форме (ст. 820
ГК РФ)
Характер
предоставления
предмета договора
возмездный, если иное
не предусмотрено договором
(ст. 809 ГК РФ)
возмездный - всегда
предполагается взимание
процентов на сумму кредита
(ст. 819 ГКРФ)
Отказ
заимодавца от
предоставления
займа / кредита
невозможен (иначе
договор просто не считается
заключённым)
возможен отказ
кредитора предоставить сумму
кредита, даже после
заключения договора
Подробнее виды кредитов и займов отражены в Приложении 1.
7
Сапожникова Н.Г., Мухамед А.Д. Учет расходов по привлечению кредитов и займов //
Инновационная наука. 2016. № 3-1. С. 204.