72
Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67
«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») Кредит счета 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами» – на сумму недополученного кредита.
2. С 2015 года, по общему правилу, по долговым обязательствам
доходом (расходом) признаются проценты, исчисленные исходя из
фактической ставки. Другими словами, проценты по любой ставке могут, в
принципе, относиться на расходы.
Причем новый порядок касается всех сделок, независимо от даты их
заключения, доходы (расходы) по которым признаются начиная с 2015 года.
Статья 269 НК РФ больше не предусматривает для налогоплательщиков
способов отнесения процентов по долговым обязательствам на расходы.
В учетную политику могут быть включены только положения об
использовании для признания процентов в доходах и расходах по
контролируемой сделке интервала предельных значений ставок, содержащегося
в пункте 1.2 статьи 269 НК РФ.
Иными словами, проценты по кредитам и займам в налоговом учете с 1
января 2015 г. более не нужно нормировать.
3. При получении кредитов организации приходится нести
дополнительные расходы (п.3 ПБУ 15/2008). Так как перечень дополнительных
расходов по займам фактически является открытым, то организация-заемщик
для исключения недоразумений и разногласий с налоговыми органами может в
своей учетной политике подробно перечислить все возможные виды расходов,
которые она будет включать в расходы, связанные с выполнением обязательств
по полученным займам и кредитам. К таким расходам можно отнести
комиссии, пени, штрафы, купонные выплаты, дисконт, курсовые разницы.
4. Согласно п. 8 ПБУ 15/2008 дополнительные расходы по займам могут
включаться равномерно в состав прочих расходов в течение срока займа
(кредитного договора), а могут и не равномерно, а единовременно.
Следовательно, организации-заемщику необходимо выбрать и закрепить
в своей учетной политике порядок включения дополнительных расходов в
состав прочих расходов:
73
- либо относить дополнительные расходы к прочим расходам в том
отчетном периоде, в котором они произведены;
- либо предварительно учитывать дополнительные расходы как
дебиторскую задолженность, а затем включать их в состав прочих расходов
равномерно в течение срока погашения кредита.
Виды расходов по кредитам и займам, в том числе и дополнительные (в
соответствии с п.4 ПБУ 15/2008) представим на рисунке 4.
Рисунок 4 - Расходы, связанные с привлечением кредитов и
займов
5. Рекомендуем организации более полно использовать информацию по
кредитам и займам с помощью новых аналитических счетов.
На предприятии аналитический учет заемных средств должен быть
организован: по типам заимствования; по организациям и физлицам,
предоставивших средства; по целевому предназначению; по срокам; по
учитыванию в расчете налогооблагаемой прибыли.
Предлагаемый порядок формирования таких субсчетов приведен в
таблице 25.
74
Таблица 25
Модель субсчетов для учета краткосрочных кредитов и
займов
Используя подобные субсчета, даст возможность ООО «Налоговая
консультация» более полно организовать бухгалтерский учет кредитов и
займов, проводить аудит и анализ кредитов и займов более качественно.
3.2 Выявление направлений по совершенствованию управлением
кредитами и займами на предприятии
Проанализируем состав и структуру кредиторской задолженности
предприятия (таблица 26).
Таблица 26
Анализ состава, структуры и динамики кредитов и займов
ООО «Налоговая консультация» за 2014-2016 гг. (на конец года)
Кредито
рская
задолженность
2014г.
2015г.
2016г.
Т
емп
р
оста,
%
т
ыс.
руб.
в
% к
итогу
т
ыс.
руб.
в
% к
итогу
т
ыс.
руб.
в
% к
итогу
Поставщ
ики
2
665
6
2,24
4
067
2
8,48
6
705
3
7,32
2
51,59
Задолже
нность перед
персоналом
6
90
1
6,11
1
789
1
2,53
1
487
8
,28
2
15,51
По
налогам и
сборам
9
27
2
1,65
8
422
5
8,99
7
298
4
0,63
7
87,27
Авансы
2
474
1
3,77
Кредитор
4
1
1
1
1
1
4
75
ская
задолженность
всего
282
00
4278
00
7964
00
19,52
Структура кредиторской задолженности за 2016 гг. представлена на рис.
5.
Рисунок 5 - Структура кредиторской задолженности займов
ООО «Налоговая консультация» за 2014-2016гг.
На основании представленной структуры можно увидеть, что в 2016
году предприятия стало брать авансы за услуги, что составили 8,28% в
структуре задолженности. Кроме того значительно изменилась вся структура
кредиторской задолженности, основную часть которой в 2014 году составляла
поставщики – 62,24%, а в 2016 году – это задолженность по налогам и сборам –
40,63%.
Анализируя целесообразность получения кредитов необходимо
проанализировать соотношение заемных средств предприятия, и средств
которые предприятие дало взаймы.
С целью определения целесообразности получения кредитов и займов
проанализируем оборачиваемость кредиторской задолженности (таблица 27).
Таблица 27
Оборачиваемость кредиторской задолженности ООО
«Налоговая консультация» за 2014-2016гг.
№
п/п
Наименование
показателя
2014
г.
201
5г.
20
16г.
1
Сумма оборота (выручка
7799
123
16
76
.
от продаж), тыс. руб.
0
769
3214
2
.
Среднегодовая сумма
кредиторской задолженности,
тыс. руб.
1329
4
146
34,5
18
729
3
.
Коэффициент
оборачиваемости
5,87
8,4
6
8,
71
4
.
Продолжительность 1
оборота, дней
61,3
6
42,
57
41
,31
5
.
Коэффициент
закрепления
0,17
0,1
2
0,
11
Оборачиваемость кредиторской задолженности по проведенному
расчету имеет следующую тенденцию. Период ее оборота снизился в 2016 году
в сравнении с 2015 годом с 42,57 дней до 41,31 дней. Таким образом,
предприятие быстрее рассчитывается по своим обязательствам.
Проведем расчет и оценку оборачиваемости дебиторской задолженности
предприятия (таблица 28).
Таблица 28
Оборачиваемость дебиторской задолженности
№
п/п
Наименование
показателя
2014
г.
201
5г.
20
16г.
1
.
Сумма оборота (выручка
от продаж), тыс. руб.
7799
0
123
769
16
3214
2
.
Среднегодовая сумма
дебиторской задолженности,
тыс. руб.
1703
4,5
604
9,5
10
940
3
.
Коэффициент
оборачиваемости
4,58
20,
46
14
,92
4
.
Продолжительность 1
оборота, дней
78,6
3
17,
60
24
,13
5
.
Коэффициент
закрепления
0,22
0,0
5
0,
07
По проведенным расчетам оборачиваемости производственных запасов
можно сделать вывод, что в 2016 году оборачиваемость увеличилась в
сравнении с 2015 годом с 17,60 дней до 24,13 дней, то есть стало на 6,53 дней
больше. Это является негативной тенденцией, поскольку произошло
замедление оборачиваемости дебиторской задолженности, что приводит к
снижению оборачиваемости денежных средств на предприятии и увеличению
сроков расчетов по дебиторской задолженности.
На основании проведенного анализа составим сравнительную таблицу
(таблица 29).
Таблица 29
77
Сравнение дебиторской и кредиторской задолженности (на
конец года)
№
п/п
Наименование
показателя
2014
г.
201
5г.
20
16г.
1
.
Среднегодовая сумма
дебиторской задолженности,
тыс. руб.
1703
4,5
604
9,5
10
940
2
.
Среднегодовая сумма
кредиторской задолженности,
тыс. руб.
1329
4
146
34,5
18
729
Как видно из представленной сравнительной таблицы, сумма
дебиторской задолженности ниже суммы кредиторской задолженности.
Таким образом, основным направлением по управлению кредитными
средствами является разработка кредитной политики предприятия.
Поэтому дадим рекомендации по совершенствованию управлением
кредитами и займами в ООО «Налоговая консультация».
Многие компании в посткризисный период существенно
реструктурировали свою кредиторскую задолженность путем уменьшения
кредитных ставок, удлинения сроков кредитования и рефинансирования
кредитного портфеля. Крупные компании имеют также дополнительные
инструменты, которые позволяют им более эффективно управлять ссудной
задолженностью.
К сожалению, этих инструментов нет в небольших компаний, и поэтому
перед тем как получить кредит, малые предприниматели должны взвесить все
«за» и «против», чтобы стремление к развитию не обернулось ухудшением
финансового состояния компании. Поэтому далее приведем рекомендации
которые должно соблюдать ООО «Налоговая консультация» в процессе
управления дебиторской задолженностью для обеспечения кредитной политики
Поскольку по кредитной политике и должен начинаться процесс
управления дебиторской задолженностью, то при формировании необходимо
учитывать:
стремление предприятия к увеличению объемов реализации для
увеличения прибыли;
рыночную ситуацию относительно предоставления товарных кредитов
конкурентами;
78
положения предприятия на рынке;
наличие промежуточных звеньев реализации товаров и их
особенности.
Разработка кредитной политики предполагает следующие этапы:
а) определение условий предоставления товарного кредита;
б) расчет критических сроков предоставления товарного кредита
(максимального и минимального)
в) формирование расчетов и положений, в рамках кредитной политики,
по оказанию ранжированных скидок покупателям, в зависимости от сроков
погашения задолженности и выполнения других условий;
г) утверждение максимальной величины товарного кредита, который
предприятие может предоставить как в целом, так и по каждому покупателю в
частности, так называемого кредитного лимита
д) внедрение штрафных санкций к нарушителям дисциплины возврата
денежных средств за товарный кредит.
Содержание, перечень и глубина этапов кредитной политики на каждом
предприятии могут отличаться в зависимости от выбранной стратегии
продвижения деятельности предприятия, определенных целей, ситуации на
рынке, наличных ресурсов предприятия. Кроме того, этапы кредитной
политики будут зависеть от внедрения на предприятии определенного типа
кредитной политики (консервативной, умеренной, агрессивной). В свою
очередь выбор типа кредитной политики на предприятии зависит от уровня
доходности и рискованности деятельности предприятия.
На основе изложенного материала внесем предложения по
совершенствованию управления кредитами и займами.
Во-первых, с целью эффективного управления дебиторской
задолженностью необходимо проводить кредитную политику на предприятии
для четкого контроля по инкассации дебиторской задолженности;
Во-вторых, разработать «Положение о кредитной политике
предприятия», которое будет регламентировать четкие требования
относительно предоставления товарного кредита покупателям, матрицы
79
расчетов льгот дисциплинированным покупателям и штрафных санкций - для
нарушителей кредитных условий.
В-третьих, рекомендовать составления «Положения о кредитной
политике» как дополнительного документа, который обязательно должен
использоваться в системе управления предприятием.
Сроки кредитования необходимо соотносить со скоростью
товарооборота. Прогнозируя срок кредитования необходимо учитывать одну
простую истину: Длительность кредитования должна быть больше или равна
периоду накопления прибыли в результате реализации проекта, который
финансируется за счет кредитных средств. При этом сроки график погашения
кредита в идеале должен соответствовать циклу товарооборота.
Разработаем механизм предоставления кредитов покупателям (см.
таблица 30).
Таблица 30
Механизм предоставления кредитов клиентам ООО
«Налоговая консультация»
Размер кредита
Диапазон суммы
покупки, руб.
3%
от 5000 до 10 000
5%
от 10 0001 до 30 000
7%
от 30 001 до 50 000
10%
свыше 50 000
По данным табл. 30 виден размер кредита, предоставляемой
предприятием своим клиентам. При покупке клиентом услуг на сумму свыше
50 000 руб., предоставляется максимальная скидка 10%.
Рассчитаем показатель предельного размера дебиторской задолженности
для ООО «Налоговая консультация» на 2018 год при внедрении кредитной
политики на представленных выше условиях (таблица 31).
Таблица 31
Условия определения предельного размера дебиторской
задолженности для ООО «Налоговая консультация» на 2018 г.
Показатели
2018
г.
Плановый объем реализации, тыс. руб.
16321
4
Коэффициент маржинального дохода
0,18
Средний период предоставления кредита покупателям,
60
80
дней
Средний период просрочки по кредиту, дней
30
Необходимая сумма оборотного капитала, которая
направляется в дебиторскую задолженность, тыс. руб.
11139
1
Таким образом, по условиям кредитной политики, срок кредита не
может превышать 60 дней и период просрочки 30 дней.
Для предприятия ООО «Налоговая консультация» проанализируем
оценку изменений кредитной политики на результат работы (таблица 32).
Таблица 32
Оценка изменений кредитной политики в ООО «Налоговая
консультация»
Показатели
2016
г.
Планов
ый объем
Цена, руб.
258,
25
255,00
Переменные затраты, тыс. руб.
1202
0,00
12020,00
Количество предоставленных услуг до
изменения кредитной политики, тыс. шт.
632
–
Количество предоставленных услуг после
изменения кредитной политики, тыс. руб.
–
650
Доходность по недополученным денежным
средствам, %
22
22
Выручка от реализации до изменения
кредитной политики, тыс. руб.
1632
14
–
Выручка от реализации после изменения
кредитной политики, тыс. руб.
–
165750
Коэффициент оборотности дебиторской
задолженности до внедрения кредитной политики
14,9
2
–
Коэффициент оборотности дебиторской
задолженности после внедрения кредитной
политики
–
28,06
Объем дебиторской задолженности до
внедрения кредитной политики, тыс. руб.
1094
0
–
Объем дебиторской задолженности после
внедрения кредитной политики, тыс. руб.
–
13476
Скидка, %
–
3,00
Удельная часть покупателей, желающих
воспользоваться системой скидок, %
–
100,00
81
Таким образом, как видно из представленных данных, при применении
кредитной политики доход от реализации услуг предприятия может
увеличиться на 2536 тыс. руб.
Следствием предоставления кредитов станет приобретение постоянного
клиента. Имея возможность приобретать товары и экономить деньги на
покупках, клиент другому поставщику предпочтение отдавать не будет.
Выводы по 3 главе.
В целом ООО «Налоговая консультация» осуществляет учет кредитов и
займов в соответствии с требованиями законодательства, но имеются
следующие недостатки:
- в учетной политике ООО «Налоговая консультация» нет никаких
положений, касающихся кредитов и займов, что является существенным
упущением;
- организация периодически допускает отклонения в учете кредитов по
процентным расходам. Во-первых, организация без соответствия нормам ПБУ
15/2008 относит начисленные проценты по кредитам к общехозяйственным
расходам, вместо отнесения к внереализационным, а отсюда появляются
ошибочные учетные записи и происходит искажение себестоимости продаж.
Во-вторых, имеет место непропорциональное отражение сумм процентов по
кредитам в течение всего срока пользования кредитом.
Изучив ситуацию, связанную со сложившейся практикой учета кредита
и займов в ООО «Налоговая консультация», нами предложены пути
совершенствования учета данного участка работ. Это даст возможность
организации более полно и достоверно отражать особенности операций,
связанных с учетом кредитов и займов.
В качестве путей совершенствования бухгалтерского учета расчетов по
кредитам и займам предлагаем ООО «Налоговая консультация»:
1) оформить отдельный раздел в учетной политике (согласно норм ПБУ
15/2008), раскрывающий особенности кредитов и займов на предприятии;
2) проценты по кредитам и займам в налоговом учете с 1 января 2015 г.
более не нужно нормировать. В учетную политику могут быть включены