82
только положения об использовании для признания процентов в доходах и
расходах по контролируемой сделке интервала предельных значений ставок,
содержащегося в пункте 1.2 статьи 269 НК РФ;
3) в своей учетной политике подробно перечислить все возможные виды
расходов, которые она будет включать в расходы, связанные с выполнением
обязательств по полученным займам и кредитам;
4) организации-заемщику выбрать и закрепить в своей учетной политике
порядок включения дополнительных расходов в состав прочих расходов;
5) отразить в учетной политике какие расходы считать существенными и
какой промежуток времени следует признавать длительным;
6) предлагаем открывать субсчета к счетам 66 «Расчеты по
краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам
и займам» двух типов: - основная сумма обязательств по кредитам и займам; -
вид расходов по кредитам и займам. Модель описана в 3 главе.
На основе проведенного анализа кредитов и займов нами внесены
предложения по совершенствованию управления кредитами и займами.
Во-первых, с целью эффективного управления дебиторской
задолженностью необходимо проводить кредитную политику на предприятии
для четкого контроля по инкассации дебиторской задолженности;
Во-вторых, разработать «Положение о кредитной политике
предприятия», которое будет регламентировать четкие требования
относительно предоставления товарного кредита покупателям, матрицы
расчетов льгот дисциплинированным покупателям и штрафных санкций - для
нарушителей кредитных условий.
В-третьих, рекомендовать составления «Положения о кредитной
политике» как дополнительного документа, который обязательно должен
использоваться в системе управления предприятием.
Основным направлением является разработка механизма
предоставления кредитов покупателям.
По условиям кредитной политики, срок кредита не может превышать 60
дней и период просрочки 30 дней.
83
При применении кредитной политики доход от реализации услуг
предприятия может увеличиться на 2536 тыс. руб., поскольку услугами
предприятия сможет воспользоваться большее число клиентов.
84
Заключение
Роль кредита и займа трудно переоценить. Благодаря такой форме
экономических отношений, предприятие может получить значительное
количество оборотных средств в тот момент, когда они крайне необходимы в
силу нестабильной экономической обстановки. Благодаря займам возможно
обеспечить стабильное наращивание основных фондов, что несомненно,
увеличить потенциал предприятия и ускорит производство.
Обзор нормативной базы по учету и аудиту кредитов и займов позволяет
сделать вывод о том, что она обширна, довольно сложна и в условиях рыночной
экономики динамична.
От бухгалтеров на участке учета кредитов и займов требуется не только
внимательность, скрупулезность и хорошая память, но и ее знание. На практике
правильную постановку бухгалтерского учета кредитов и займов обеспечивает
строгое соблюдение законодательства.
Аудит учета по кредитам и займам заключается в проверке
правильности оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета
операций по возврату кредитов банка; подтверждения целевого использования
кредитов банка; проверке обоснованности установления и правильности
расчета сумм платежей за пользование кредитами банков и их списанием за
счет соответствующих источников; правильности оформления и отражения на
счетах бухгалтерского учета займов, полученных у других организаций и
физических лиц.
При осуществлении анализа работы предприятия, при формировании
стратегии по последующему ее формированию, существенное значение
отводится исследованию применения заемного капитала организации.
Формируя заемный капитал предприятиям необходимо планировать
привлечения заемных средств. Предприятия должны составлять детальный
бизнес-прогноз, в котором должна отображаться следующая информация:
сроки погашения основных видов займов, кредитов, других заемных
обязательств; наличие задолженности по основным видам займов, кредитов;
величина ставки займа, кредита; суммы затрат по займам и кредитам.
85
В управлении заемным капиталом предприятия также важным вопросом
является контроль и минимизация рисков, связанных с привлечением
кредитных ресурсов. К таким рискам относятся: риск неисполнения
(ненадлежащего исполнения) заемщиком обязательств по использования
заемных ресурсов (процентные выплаты) и возврата кредита; риск
неисполнения заемщиком обязательств по договору при его досрочном
прекращении кредитором. Если такие ситуации имеют место в деятельности
предприятия, то теряется к нему доверие со стороны кредитора. Кроме этого,
для обеспечения эффективности привлечения кредитных ресурсов необходимо
соблюдать целевой характер использования кредита.
Выполнение вышеуказанных предложений позволит субъектам
хозяйствования осуществлять эффективное управление заемным капиталом,
более рационально использовать заимствованные ресурсы и оперативно
принимать управленческие решения при формировании заемного капитала.
Все вышеуказанные положения и проблемы также имеют самое
непосредственное отношение к рассмотренному нами объекту дипломного
исследования ООО «Налоговая консультация».
Во второй главе был рассмотрен бухгалтерский учет и аудит кредитов и
займов на примере ООО «Налоговая консультация», приведен анализ
деятельности предприятия.
Результаты анализа хозяйственной деятельности предприятия за
отчетный год свидетельствуют об увеличении масштабов деятельности
предприятия, что выражено увеличением реализации услуг на 85224 тыс.руб.
в 2016 году в сравнении с 2014 годом.
Опережающий темп роста объема производства по сравнению с темпами
роста материальных затрат в отчетном году говорит об эффективном
использовании материальных ресурсов на предприятии. Вследствие этого
можно наблюдать увеличение значения материалоотдачи на 0,45 пунктов.
Использование трудовых ресурсов предприятия в отчетном периоде в
целом можно оценить отрицательно, так как не наблюдается опережающий
рост среднегодовой выработки одного работающего (на -310,72 в сравнении с
86
2014 годом) по сравнению с ростом объемов реализации, в 2016 году в
сравнении с 2015 годом выработка увеличилась на 26,64 тыс. руб.
Менее эффективно, чем в прошлом году использовались в отчетном
периоде основные средства. Фондоемкость в указанный период снизилась на
1,32 пункта.
Полученные данные свидетельствуют о необходимости обращения
внимания руководства организации на повышение эффективности
использования ресурсов предприятия.
За время существования ООО «Налоговая консультация»
использовалась такая форма привлечения заемного капитала, как банковское
кредитование, проявлявшееся в различных видах кредита, например кредитная
линия.
Бухгалтерский учет заемного капитала в ООО «Налоговая
консультация» ведется в соответствии с законодательством РФ. Заемные
средства в бухгалтерском учете отражаются в соответствии с целями их
привлечения и требованиями ПБУ 15/2008 «Учет займов и кредитов и затрат по
их обслуживанию». В ООО «Налоговая консультация» отсутствует
финансовый отдел, организацию финансов осуществляет бухгалтерия.
Краткосрочные займы и кредиты (срок погашения которых согласно условиям
договора не превышает 12 месяцев) ООО «Налоговая консультация» отражает
по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
Долгосрочные кредиты и займы отражаются по счету 67 «Расчеты по
долгосрочным кредитам и займам». При ведении учета заемных средств
организацией должен обеспечиваться раздельный учет срочной и просроченной
задолженности. Просроченной задолженности у ООО «Налоговая
консультация» нет.
В учетной политике ООО «Налоговая консультация» нет никаких
положений, касающихся кредитных операций, что является существенным
упущением.
Аналитический учет и краткосрочных, и долгосрочных кредитов и
займов ведется в ООО «Налоговая консультация» по видам кредитов и займов,
кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.
87
В годовой отчетности ООО «Налоговая консультация» займы и кредиты
находят свое отражение в балансе по строкам 1410 - долгосрочные займы и
кредиты и 1510 - краткосрочные займы и кредиты, отчете о финансовых
результатах и пояснениях к годовой отчетности.
ООО «Налоговая консультация» допускает отклонения в учете
процентных расходов по кредиту. Во-первых, организация вопреки ПБУ
15/2008 относит начисленные проценты по кредитам не к внереализационным,
а к общехозяйственным расходам с вытекающими из этого ошибочными
учетными записями и искаженной себестоимостью продаж. Во-вторых, имеет
место непропорциональное отражение этих сумм в течение всего срока
пользования кредитом. Необходимо обеспечить соблюдение норм
регламентирующего Положения по бухгалтерскому учету, повышая
достоверность учетных данных.
В качестве путей совершенствования бухгалтерского учета расчетов по
кредитам и займам предлагаем ООО «Налоговая консультация»:
1) оформить отдельный раздел в учетной политике (согласно норм ПБУ
15/2008), раскрывающий особенности кредитов и займов на предприятии;
2) проценты по кредитам и займам в налоговом учете с 1 января 2015 г.
более не нужно нормировать. В учетную политику могут быть включены
только положения об использовании для признания процентов в доходах и
расходах по контролируемой сделке интервала предельных значений ставок,
содержащегося в пункте 1.2 статьи 269 НК РФ;
3) в своей учетной политике подробно перечислить все возможные виды
расходов, которые она будет включать в расходы, связанные с выполнением
обязательств по полученным займам и кредитам;
4) организации-заемщику выбрать и закрепить в своей учетной политике
порядок включения дополнительных расходов в состав прочих расходов;
5) отразить в учетной политике какие расходы считать существенными и
какой промежуток времени следует признавать длительным;
6) предлагаем открывать субсчета к счетам 66 «Расчеты по
краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам
88
и займам» двух типов: - основная сумма обязательств по кредитам и займам; -
вид расходов по кредитам и займам. Модель описана в 3 главе.
В заключительной части (третья глава) был рассмотрен анализ кредитов
и займов в ООО «Налоговая консультация» и предложены мероприятия по
совершенствованию управления кредитами и займами на предприятии.
На основании проведенного анализа кредитов и займов предприятия
ООО «Налоговая консультация» можно сделать следующие выводы.
Сумма имущества предприятия возросла на 0,59%. Основными
причинами роста имущества стало увеличение основных средств предприятия
на 0,13% и оборотных активов на 3,95%.
Предприятие основную часть своих средств направляет на
формирование внеоборотных активов, и мало внимания обращает на
формирование оборотных активов.
Источник капитала предприятия возрос на 1281 тыс. руб., или на 0,59%.
Основными причинами роста источника капитала стало увеличение
собственного капитала предприятия на 1,13% и заемного капитала на 3,94%.
Рассмотрев структуру формирования имущества предприятия можно
сказать, что сумма имущества увеличилась, что является позитивной
тенденцией, поскольку предприятие начало наращивать объемы своей
деятельности, об этом можно сказать на основании показателя
нераспределенной прибыли, которая на конец 2016 года составила 144906 тыс.
руб., в отличие от 143447 тыс. руб. 2014 года.
На основании проведенного анализа финансовой независимости, можно
сказать о том, что в 2016 году этот коэффициент финансовой независимости
был ниже 2014 года на 0,02, и составлял 0,03 что говорит о том, что в 2014 году
предприятие имело большую финансовую независимость чем в 2016 году,
однако в 2015 году этот показатель быль еще ниже и составлял 0,02, то есть в
2016 году финансовая независимость предприятия возросла в сравнении с 2015
годом.
В нашем случае баланс предприятия не является абсолютно ликвидным,
поскольку не выполняется третье равенство.
89
Стоимость чистых активов по проведенному расчету имеет позитивное
значение на протяжении всех 3-х лет. В 2016 году сумма чистых активов была
ниже чем в 2014 году на 107370 тыс. руб., но выше 2015 года на 433 тыс. руб.
Таким образом, можно сказать что предприятие имеет в достаточном
количестве чистых активов для осуществления своей деятельности.
Предприятие имеет возможность восстановить платежеспособность в
течение 6 месяцев.
Таким образом, предприятие имеет достаточно средств для проведения
кредитования деятельности других предприятий, однако для этого следует
разработать эффективную кредитную политику.
На основе изложенного материала внесем предложения по
совершенствованию управления кредитами и займами.
Во-первых, с целью эффективного управления дебиторской
задолженностью необходимо проводить кредитную политику на предприятии
для четкого контроля по инкассации дебиторской задолженности;
Во-вторых, разработать «Положение о кредитной политике
предприятия», которое будет регламентировать четкие требования
относительно предоставления товарного кредита покупателям, матрицы
расчетов льгот дисциплинированным покупателям и штрафных санкций - для
нарушителей кредитных условий.
В-третьих, рекомендовать составления «Положения о кредитной
политике» как дополнительного документа, который обязательно должен
использоваться в системе управления предприятием.
Основным направлением является разработка механизма
предоставления кредитов покупателям.
По условиям кредитной политики, срок кредита не может превышать 60
дней и период просрочки 30 дней.
При применении кредитной политики доход от реализации услуг
предприятия может увеличиться на 2536 тыс. руб., поскольку услугами
предприятия сможет воспользоваться большее число клиентов.
90
Список использованной литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от
31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 18.07.2017);
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от
05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 29.07.2017)
3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от
30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 29.07.2017)., Гражданский кодекс Российской
Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 28.03.2017). – URL:
http: // www.consultant.ru.
4. Федеральный закон от 01.12.2007 № 315-ФЗ (ред. от 03.07.2016) «О
саморегулируемых организациях» (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2016)
5. Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ (ред. от 01.05.2017)
«Об аудиторской деятельности»;
6. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском
учете» (ред. от 18.07.2017);
7. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 (ред. от
22.12.2011) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской
деятельности»
8. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н (ред. от 06.04.2015) «Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ
9/99»
9. Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н (ред. от 06.04.2015)
«Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации»
ПБУ 10/99»
91
10. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Министерства
финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. №34н. (ред. от 24.12.2010)
11. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) «Об
утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкции по его применению»;
12. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика
организации» ПБУ 1/2008, утвержденное приказом Министерства финансов
Российской Федерации от 06 октября 2008 г. №106н. (ред. от 28.04.2017);
13. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 (ред. от 08.11.2010) «Об
утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств»
14. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на
прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденное приказом Министерства
финансов Российской Федерации от 19 ноября 2002 г. №114н. (ред. от
06.04.2015)
15. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и
кредитам» ПБУ 15/2008, утвержденное приказом Министерства финансов
Российской Федерации от 06 октября 2008 г. №107н. (ред. от 06.04.2015)
16. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств,
стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006,
утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 27 ноября 2006 г. №
154н (ред. от 24.12.2010)
17. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» (ПБУ 4/99), утвержденное Приказом Министерства финансов РФ
от 06 июля 1999 г. № 43н (ред. от 08.11.2010)
18. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-
производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное Приказом Министерства
финансов РФ от 09 июня 2001 г. № 44н (ред. от 25.10.2010)