22
Основные этапы проведения аудиторской проверки расчетов по
кредитам и займам представлены в таблице 4.
Таблица 4
Основные этапы аудита расчетов по кредитам и займам
33
Этапы аудита
расчетов по кредитам
и займам
Способы получения
аудиторских доказательств
1
2
Анализ верности
оформления договоров
хозяйственной деятельности
Проверяются договора займов и
кредитные договора
Изучение информации из
учетных регистров
И ее сличение со счетами Главной
книги. Доказательство объема долга по
заимствованным средствам (Главная книга,
журналы-ордера, машинограммы)
Обследование целевого
применения кредитных средств
Своевременности и полноценности
расчетов по ним, верности учитывания
процентов. (Договора о кредитах и займах,
журналы-ордера, машинограммы,
декларации по налогу на прибыль)
Оценка правильности
корреспонденции счетов
По учету кредитных средств и
начисленных процентов. (Учетная политика,
машинограммы, журналы-ордера)
Источники используемой информации при аудите расчетов по кредитам
и займам представлены в Приложении 2.
При проведении аудита расчетов по кредитам и займам используют
следующие методы и приемы: проверка арифметических расчетов клиента;
проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций,
подтверждение; устный опрос персонала, руководства экономического
субъекта и независимой (третьей) стороны; проверка документов,
прослеживание, аналитические процедуры. Проверка арифметических расчетов
клиента используется для подтверждения достоверности арифметических
подсчетов сумм по кредитам и займам, точности отражения их в бухгалтерских
записях
34
.
Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций
позволяет аудиторской организации осуществлять контроль за учетными
33
Смогунова Е.В., Ищенко О.В. Аудит учета кредитов и займов // Экономика. Право. Печать.
Вестник КСЭИ. 2016. № 4 (72). С. 134-138.
34
Королева Г.А., Новикова Т.Ю. Аудит. учебное пособие / Ярославский государственный
университет им. П. Г. Демидова. Ярославль, 2015.
23
работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по
кредитам и займам. Подтверждение используется для получения информации о
реальности остатков на счетах расчетов по кредитам и займам. Устный опрос
используется в ходе получения ответов на вопросник аудитора при
предварительной оценке состояния учета расчетов по кредитам и займам, а
также в процессе их проверки, при уточнении у специалистов отдельных
совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение.
Проверка документов позволяет аудитору убедиться в реальности
определенного документа. Рекомендуется выбрать определенные записи в
бухгалтерском учете и проследить отражение операций в учете вплоть до того
первичного документа, который должен подтверждать реальность и
целесообразность выполнения этой операции. Прослеживание используется
при изучении кредитовых оборотов по аналитическим счетам, ведомостям,
отчетам, синтетическим счетам, отраженным в Главной книге, обращая
внимание на нетиповые корреспонденции счетов. Аналитические процедуры
используются при сопоставлении начисленных кредитов и займов отчетного
периода с данными предыдущих периодов
35
.
Аудит расчетов по кредитам и займам на каждом уровне управления
решает свои задачи. Чем выше уровень аудита, тем более важные и общие
проблемы он решает.
По ястеялватсос икреворп йоксротидуа йоннедеворп мататьлузер
ялд юицамрофни тивотог ротидуа ежкат а ,еинечюлказ еоксротидуа
руководства и (или) собственников проверяемого аудируемого лица
36
.
Аудиторское заключение – это официальный документ,
предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности
аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами
(стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в
35
Аудит: учебник / В.П. Суйц. — 4-е изд., перераб. — М.: КНОРУС, 2015. — 288 с. —
(Среднее профессиональное образование).
36
Клычова Г.С., Леонтьева Ж.Г., Осипов М.А., Закирова А.Р., Заугарова Е.В., Клычова А.С.,
Табакова М.В. Аудит. Учебник. Санкт-Петербург, 2017. С. 142-154.
24
установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального
аудитора о достоверности во всех существенных отношениях финансовой
(бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения
его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации
37
.
Типичные ошибки и нарушения в учете кредитных операций и займов:
отсутствие внутренней нормативной документации и распорядительных
документов; введение ненадлежащих к включению процентов по кредитам в
итоговую себестоимость продукции; невыполнение принципа оценивания
имущества; несоблюдение принципа образования финансовых итогов.
По итогам аудита кредитов и займов делаются выводы об
эффективности применения привлеченных средств. При этом особливое
внимание неизменно уделяется целесообразности сделок и экономическому их
содержанию.
Вывод по 1 главе.
Таким образом, роль кредита и займа трудно переоценить. Благодаря
такой форме экономических отношений, предприятие может получить
значительное количество оборотных средств в тот момент, когда они крайне
необходимы в силу нестабильной экономической обстановки. Благодаря
займам возможно обеспечить стабильное наращивание основных фондов, что
несомненно, увеличить потенциал предприятия и ускорит производство.
Обзор нормативной базы по учету и аудиту кредитов и займов позволяет
сделать вывод о том, что она обширна, довольно сложна и в условиях рыночной
экономики динамична.
От бухгалтеров на участке учета кредитов и займов требуется не только
внимательность, скрупулезность и хорошая память, но и ее знание. На практике
правильную постановку бухгалтерского учета кредитов и займов обеспечивает
строгое соблюдение законодательства.
37
Казакова Н.А., Петров А.Н., Полисюк Г.Б., Шугаева Е.А., Плисова А.Б., Ефремова Е.И.,
Трофимова Л.Б., Бошнякович М.Г., Белякова Э.И., Федченко Е.А., Кривецкая Т.П.,
Лаврушина В.Б. Аудит. Учебник и практикум. М., 2016. Сер. 58 Бакалавр. Академический
курс (1-е изд.)
25
Аудит учета по кредитам и займам заключается в проверке
правильности оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета
операций по возврату кредитов банка; подтверждения целевого использования
кредитов банка; проверке обоснованности установления и правильности
расчета сумм платежей за пользование кредитами банков и их списанием за
счет соответствующих источников; правильности оформления и отражения на
счетах бухгалтерского учета займов, полученных у других организаций и
физических лиц.
При осуществлении анализа работы предприятия, при формировании
стратегии по последующему ее формированию, существенное значение
отводится исследованию применения заемного капитала организации.
Формируя заемный капитал предприятиям необходимо планировать
привлечения заемных средств. Предприятия должны составлять детальный
бизнес-прогноз, в котором должна отображаться следующая информация:
сроки погашения основных видов займов, кредитов, других заемных
обязательств; наличие задолженности по основным видам займов, кредитов;
величина ставки займа, кредита; суммы затрат по займам и кредитам.
В управлении заемным капиталом предприятия также важным вопросом
является контроль и минимизация рисков, связанных с привлечением
кредитных ресурсов. К таким рискам относятся: риск неисполнения
(ненадлежащего исполнения) заемщиком обязательств по использования
заемных ресурсов (процентные выплаты) и возврата кредита; риск
неисполнения заемщиком обязательств по договору при его досрочном
прекращении кредитором. Если такие ситуации имеют место в деятельности
предприятия, то теряется к нему доверие со стороны кредитора. Кроме этого,
для обеспечения эффективности привлечения кредитных ресурсов необходимо
соблюдать целевой характер использования кредита.
Выполнение вышеуказанных предложений позволит субъектам
хозяйствования осуществлять эффективное управление заемным капиталом,
более рационально использовать заимствованные ресурсы и оперативно
принимать управленческие решения при формировании заемного капитала.
26
Глава 2 Организация учета, анализа и аудита кредитов и
займов на примере предприятия ООО «Налоговая консультация»
2.1 Финансово-экономическая характеристика предприятия
Компания ООО «Налоговая консультация» была организована в 2009 г.
Полное наименование: Общество с ограниченной ответственностью
«Налоговая консультация»
Сокращённое наименование: ООО «Налоговая консультация».
Основные реквизиты фирмы: ИНН/КПП 7719724781/771901001, ОГРН
1097746314555, ОКВЭД 74.12.1, ОКАТО 45263585000, ОКПО 61753937,
расчетный счет 40702810500100060920 в АКБ «РОСЕВРОБАНК» (ОАО) г.
Москва, корреспондирующий счет 30101810800000000777.
Юридический и фактический адрес: 105523, г. Москва, Щелковское ш.,
д.100, корп.1.
ООО «Налоговая консультация» занимается предоставлением услуг в
области бухгалтерского учета, юридические услуги, консультирование и
управленческие услуги. Устав приведен в Приложении 4.
Организационная структура управления ООО «Налоговая
консультация» представлена на рисунке 1.
Генеральный директор
Финансовый
директор
Коммерческий
директор
Главны
й бухгалтер
Нач.отдела
услуг
Технич
еский отдел
Отдел
1С
Бухгал
терия
Отдел
программирования
Специа
листы
Ведущи
е бухгалтера
Рисунок 1 - Организационная структура управления ООО
«Налоговая консультация»
27
Организационную структуру управления ООО «Налоговая
консультация» можно охарактеризовать как плоскую трехуровневую линейно-
функциональную систему:
1 уровень – Генеральный директор;
2 уровень – Финансовый директор;
3 уровень – Коммерческий директор.
Управление компанией осуществляется генеральным директором,
который предоставляет полномочия по принятию решений по отдельным
подразделениям финансовому директору, начальнику отдела по работе с
персоналом, коммерческому директору и производственному директору.
Сильными сторона такой организационной структуры является:
- есть прямое соединение между линейными и функциональными
структура предприятия;
- дает возможность быстро приводить в исполнение управленческие
решения, благодаря существующей иерархии;
- дает возможность эффективно разделять функциональных
руководителей по их специализации.
Слабые стороны действующей организационной структуры:
- существует сложность в регулировании взаимоотношений между
линейными и функциональными руководителями;
- при большом количестве информации возрастает загруженность
руководителей;
- наличие сопротивления для осуществления изменений в организации,
может нарушиться вся структура.
Рассмотрим более наглядно назначения некоторых отделов, служб,
цехов для определения необходимости их функционирования и возможности их
совершенствования для определения более четких задач и коммуникабельности
управления.
За время работы на рынке услуг ООО «Налоговая консультация»
преуспело в данной сфере, и проявил себя как надежное предприятие для
многих организаций и частных заказчиков.
28
Организация бухгалтерского учета возложена на главного бухгалтера
предприятия. Также главный бухгалтер отвечает за своевременное начисление
и уплату налогов.
Проанализируем основные показатели деятельности предприятия
(таблица 5). Анализ осуществлен на основании данных бухгалтерской
отчетности ООО «Налоговая консультация» за 2014-2016 год (Приложение 5).
Таблица 5
Динамика финансовых результатов ООО «Налоговая
консультация», за 2014-2016 гг. тыс. руб.
№
п/п
Наименование
показателя
2
014г.
2
015г.
2
016г.
Откл.
2016 г. (+.-) от:
2
014
2
015
1
Валовая прибыль
7
4246
9
1042
1
10566
3
6320
1
9524
2
Прибыль (убыток)
от продаж
8
031
9
962
1
1423
3
392
1
461
3
Прочие доходы
9
7166
1
905
2
136
-
95030
2
31
4
Прочие расходы
1
07398
9
271
9
636
-
97762
3
65
5
Прибыль (убыток)
до налогообложения
2
7708
3
82
2
540
-
25168
2
158
Как показывает проведенный расчет динамики финансовых результатов,
в 2016 году валовая прибыль была выше 2014 года на 36320 тыс. руб., и 2015
года – на 19524 тыс. руб.
На основании представленных данных построим диаграмму динамики
финансовых результатов деятельности предприятия (рисунок 2).
29
Рисунок 2 - Динамика результатов деятельности ООО «Налоговая
консультация» за 2014-2016 гг.
Кроме валовой прибыли, наблюдается так же рост прибыли от продаж, в
2016 году в сравнении с 2014 годом на сумму 3392 тыс. руб., в сравнении с
2015 годом – на 1461 тыс. руб. однако с учетом роста прочих расходов в 2016
году, прибыль до налогообложения была ниже чем в 2014 году на 25168 тыс.
руб., но в сравнении с 2015 годом выше на 2158 тыс. руб. таким образом по
финансовым показателям работы предприятия можно сказать, что в 2016 году
предприятие работало эффективно, о чем свидетельствуют показатели прибыли
(таблица 6).
Таблица 6
Расчет и анализ показателей доходности (рентабельности)
ООО «Налоговая консультация» за 2014-2016гг.
№
п/п
Наименование
показателя
2
014г.
2
015г.
2
016г.
Откл.
2016 г. (+.-) от:
2
014
2
015
1
Выручка от
продаж, тыс.руб.
7
7990
1
23769
1
63214
8
5224
3
9445
2
Себестоимость
продаж, тыс.руб.
3
744
3
2727
5
2648
4
8904
1
9921
3
Средняя сумма
собственного капитала
тыс.руб.
1
0775
4
288
7
605
-
3170
3
317
4
Средняя величина
внеоборотных и оборотных
активов, тыс.руб.
1
94837
1
91759
1
91993
-
2844
2
34
5
Средняя величина
перманентного капитала,
тыс.руб.
2
05612
1
96047
1
99598
-
6014
3
551
Расчетные
30
показатели
1
Общая
рентабельность
(рентабельность активов),
%
3
7,93
6
3,13
8
1,77
4
3,84
1
8,64
2
Рентабельность
услуг (основной
деятельности), %
2
14,50
3
0,44
2
1,70
-
192,81
-
8,74
3
Рентабельность
продаж, %
1
0,30
8
,05
7
,00
-
3,30
-
1,05
4
Рентабельность
собственного капитала, %
7
4,53
2
32,32
1
50,20
7
5,67
-
82,12
5
Рентабельность
оборотных активов, %
1
0,30
8
,05
7
,00
-
3,30
-
1,05
6
Рентабельность
внеоборотных активов, %
4
,12
5
,20
5
,95
1
,83
0
,75
По проведанным расчетам рентабельности услуг предприятия можно
сделать следующие выводы. Рентабельность услуг была на высоком уровне на
протяжении всего анализируемого периода. Однако в 2016 году она снизилась
на 8,74%, хотя и имела довольно высокое значение. Наряду с этим произошло
изменение и рентабельности продаж, которые в 2016 году так же снизились и
составляли 7% в сравнении с рентабельностью продаж 2015 года — 8,05%.
Показатель рентабельности собственного капитала показывает что в
2016 году предприятие имело более низкий показатель рентабельности
собственного капитала чем в 2015 году, то есть 150,20% от инвестируемого
капитала было прибыльным.
Таким образом, деятельность предприятия в 2016 году можно
характеризовать как рентабельную на основании всех рассчитанных
показателей (таблица 7).
Таблица 7
Результативность работы ООО «Налоговая консультация»
№
п
/п
Показатели
2
014г.
2
015г.
2
016г.
Изм
енение,
2016
г. от 2014
г.( ±)
1
2
3
4
5
6
1
Прибыль до
налогообложения, тыс.руб.
2
7708
3
82
2
540
-
25168
2
Сумма оборота
(выручка от реализации
продукции, товаров, работ,
услуг), тыс.руб.
7
7990
1
23769
1
63214
8522
4
31
3
Среднегодовая
стоимость внеоборотных
активов,
тыс.руб.
1
94837
1
91758
1
91993
-
2844
4
Среднегодовые
остатки оборотных средств,
тыс.руб.
4
0618
2
3543
2
7048,5
-
13569,5
5
Среднегодовая
стоимость имущества,
тыс.руб.
(5=3+4)
2
35455
2
15301
2
19041,5
-
16413,5
6
Уровень
рентабельности предприятия,
% (6=1:5)
1
1,77
0
,18
1
,16
-
10,61
7
Прибыль, тыс.руб. в
расчете на:
8
1 среднегодового
работника
3
42,07
4
,72
3
1,36
-
310,72
9
Коэффициент
фондоемкости продукции
2
,50
1
,55
1
,18
-1,32
1
0
Коэффициент
материалоемкости продукции
0
,40
0
,65
0
,85
0,45
1
1
Прибыль на 1 рубль
оборота, руб.
0
,36
0
,00
0
,02
-0,34
1
2
Уровень
рентабельности при
фактической доле прибыли
на 1 руб. оборота и базисных
фондоемкости и
материалоемкости, %
1
4,22
0
,20
1
,32
-
12,90
Продолжение таблицы 7
1
2
3
4
5
6
1
3
Уровень
рентабельности при
фактической доле прибыли
на 1 руб. оборота,
фондоемкости и базисной
материалоемкости, %
6
8,22
1
,62
9
,39
-
58,83
1
4
Отклонение в уровне
рентабельности предприятия
за
счет изменений:
1
5
доли прибыли на 1
руб.
реализованной
продукции
-
150,86
-
2,11
-
14,03
136,8
3
1
6
фондоемкости
продукции
-
26,50
-
16,44
-
12,48
14,02
1
7
материалоемкости
продукции
-
4,25
-
6,85
-
9,02
-4,77