36
ГЛАВА 2. УЧЕТ, АНАЛИЗ И АУДИТ ЗАЙМОВ И КРЕДИТОВ
ОРГАНИЗАЦИИ
2.1. Краткая характеристика ООО «Новые Сети»
ООО «Новые Сети» располагается по адресу: г. Москва, ул.
Авиамоторная д.8 а. Основной сферой деятельности предприятия является
деятельность в области телефонной связи.
Организационная структура ООО «Новые Сети» графически
изображена на рисунке 3.
Рисунок 3. Организационная структура ООО «Новые Сети»
В ООО «Новые Сети» действует функциональная структура. Высшим
органом управления Обществом является Общее собрание участников общества.
Руководство текущей деятельностью ООО «Экспресс»
осуществляется директором. Директор ООО «Новые Сети» несет
Учредители
Директор ООО
Заместитель
директора
по финансам
Менеджер
по
персоналу
Бухгалтерия
Главный
бухгалтер
Заместитель
по развитию
Абонентский
отдел
Отдел
продаж
Начальник
отдела
Техотдел
Менеджеры
Бухгалтер
Кассир
37
ответственность за осуществление деятельности ООО «Новые Сети»,
совершает сделки, выдает доверенности на право представительства от имени
ООО «Новые Сети» , в том числе доверенности с правом передоверия; издает
приказы о назначении на должности работников ООО «Новые Сети», об их
переводе и увольнении, применяет меры поощрения и налагает дисциплинарные
взыскания; осуществляет иные полномочия, не отнесенные Уставом ООО
«Новые Сети» или законодательными актами в компетенции Общего собрания
участников. Конечные финансовые результаты деятельности любого
предприятия зависят от его размера. Чтобы получить полное представление
об эффективности финансово-хозяйственной деятельности, наряду с
организационной характеристикой необходимо также рассмотреть
показатели размера предприятия. Размеры предприятия влияют на внедрение
современной техники, научной организации труда, повышение его
производительности, уровень себестоимости продукции (таблица 2).
Таблица 2
Основные технико – экономические показатели ООО «Новые
Сети»
Показатели
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Отклонени
е (+, -)
2016г. от
2014г.
Выручка , тыс. руб.
242621
242621
318931
+76310
Прибыль (убыток) от продажи
продукции (работ, услуг), тыс.
руб.
24610
25600
30259
5649
Среднегодовая стоимость
производственных основных
средств, тыс. руб.
115280
126300
174586
151,4
Среднегодовая стоимость
оборотных средств, тыс. руб.
123520
116300
114699
92,9
Среднегодовое количество
работников, чел.
90
91
98
+8
За анализируемый период в ООО «Новые Сети» наметилась
тенденция повышения выручки, что вызвало увеличение в 2016 г. по
сравнению с 2014 г. на 76310 тыс. руб. Это произошло в основном в
результате повышения себестоимости на производимую продукцию.
Прибыль предприятия возросла и составила в 2016 году 30259 тыс. руб. То
38
есть в 2016 г. по сравнению с 2014 г. финансовый результат деятельности
предприятия увеличился на 5649 тыс. руб., что является следствием
понижения себестоимости производства дверей.
За период с 2014 по 2016 годы стоимость внеоборотных активов
возросла на 51,4 %, а оборотных снизилась на 7,1 %, что свидетельствует о
расширении масштабов осуществления услуг.
Положительным моментом в деятельности предприятия является
увеличение численности работников в 2016 г. по сравнению с 2014 г. на 8
человек.
В тесной зависимости с направлением деятельности предприятия
находится состав и структура основных средств. Основные средства – это те
виды средств предприятия, которые длительное время участвуют в
производственном процессе, не меняя своей первоначальной формы, и
переносят свою стоимость на вновь созданную продукцию по частям в виде
амортизационных отчислений.
Структура основных производственных средств в ООО «Новые Сети»
определяется многими факторами. Важнейшие из них: характер выпускаемой
продукции; уровень технологической сложности производства;
географические условия расположения предприятия. Рассмотрим состав и
структуру основных средств ООО «Новые Сети» в таблице 3.
Таблица 3
Состав и структура основных средств ООО «Новые Сети»
Группы основных
средств
2014г. % к
итогу
2015г. %
к итогу
2016г. %
к итогу
Абсолютное
отклонение
(+,-)
Здания и сооружения
81,98
81,98
74,93
-7,05
Сооружения и
передаточные устройства
2,46
2,46
1,83
-0,63
Машины, оборудование
1,71
1,71
2,47
0,76
Транспортные средства
12,51
12,51
16,35
3,84
Инструменты,
хозяйственный инвентарь
и прочие основные
фонды
1,34
1,34
4,42
3,08
Всего
100
100
100
-
39
Анализ показателей движения основных фондов ООО «Новые Сети»
приведены в таблице 4.
Таблица 4
Показатели движения и технического состояния основных
фондов ООО «Новые Сети»
Показатель
2014
г.
2015
г.
2016 г.
Абс. Откл.
Коэффициент выбытия
0,075
0,035
0,025
0,05
Коэффициент прироста
- 0,023
0,05
0,080
0,103
Коэффициент (срок) обновления,
лет
19,22
14,6
9,49
- 9,73
Коэффициент обновления
0,053
0,04
0,097
0,044
Коэффициент годности
0,773
0,770
0,823
0,05
Коэффициент износа
0,227
0,190
0,177
- 0,05
Рассчитаем эффективность использования основных фондов по
критериальной системе показателей. Основным критериальным показателем
эффективности использования основных фондов является фондоотдача.
Фондоотдача характеризует объем произведенной продукции на
единицу стоимости основных фондов. Проанализируем изменение
фондоотдачи в таблице 5.
Таблица 5
Эффективность использования основных средств, руб.
Показатель
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Отклонение
Темп роста,
%
Фондоотдача
2,29
2,29
2,24
-0,05
43,66
Фондоемкость
0,43
0,43
0,44
0,01
102,33
Расчеты показали снижение отдачи основных производственных
фондов в 2016 г. в сравнении с 2015 г на 60 %. Фондоемкость показывает, что
объем производственных фондов, приходящихся на единицу продукции
возрос на 2,33%
Основным источником богатства общества и главным фактором
создания материальных и духовных благ человечества является труд. Он
40
представляет собой целесообразную деятельность человека, направленную
на видоизменение и приспособление предметов природы для удовлетворения
своих потребностей.
Рассмотрим обеспеченность трудовыми ресурсами в ООО «Новые
Сети» (Таблица 6).
Таблица 6
Динамика численности трудовых ресурсов ООО «Новые Сети»
Категории работников
2014
г.
2015
г.
2016
г.
Отклоне-
ние (+, -
) 2016 г.
от
2014 г.,
чел.
В среднем
за 2014-
2016 гг.
чел
.
к
итогу
, %
Всего по предприятию
90
91
98
8
93
100
в т.ч. работники, занятые
в производстве
71
72
79
+8
74
79,6
Служащие, в том числе:
19
19
19
-
19
20,4
руководители
12
12
12
-
12
12,9
специалисты
7
7
7
-
7
7,53
Повышение эффективности производства и конечные результаты труда
непосредственно зависят от уровня квалификации кадров и степени
использования трудовых ресурсов. ООО «Новые Сети» может нормально
функционировать и справляться с поставленными задачами, если оно
полностью обеспечено высококвалифицированными рабочими. Трудовые
ресурсы ООО «Новые Сети» – это фактор, без которого процесс
производства невозможен. Больший удельный вес в общей численности в
среднем за рассматриваемый период приходится на работников, занятых
непосредственно в производстве – 79,6 %. Все являются постоянными
работниками. Количество руководителей и специалистов осталось
неизменным.
Далее рассмотрим некоторые кадровые показатели, характеризующие
структуру персонала ООО «Новые Сети» и динамику изменений в период с
2014 по 2016 год. Эти данные представлены в таблице 7.
41
Таблица 7
Основные кадровые показатели в 2014-2016 годах
Показатель
2014
2015
2016
2016 в % к
2014
Численность
персонала (чел.)
90
91
98
108,9
Удельный вес
рабочих, %
78,89
79,121
80,61
102,2
Удельный вес АУП,
%
13,33
13,187
12,24
91,84
Удельный вес
специалистов, %
7,778
7,6923
7,143
91,84
Средний возраст
работающих, лет
35-40
35-40
35-40
100
Текучесть кадров,
%
2,2
2,2
1,6
72,73
Текучесть кадров,
%
2,2
2,2
1,6
72,7
Анализируя данные таблицы, можно отметить относительную
стабильность кадровых показателей ООО «Новые Сети» , так удельный вес
рабочих, АУП и специалистов за этот период времени практически не
изменился: в 2016 году несколько снизился удельный вес обоих групп
персонала на 8,5%. Проводя анализ текучести кадров нужно отметить, что
она снизилась на 27,3 %. Это произошло в основном за счет принимаемых
администрацией мер: повышения квалификационных разрядов, выдвижения
на вышестоящие должности, увеличения заработной платы.
2.2. Учет займов и кредитов в ООО «Новые Сети»
Укажем, что бухгалтерский учет в ООО «Новые Сети» ведется в
полуавтоматизированной форме. Конкретно участок учета кредитов и
займов не автоматизирован и ведется вручную.
Рассмотрим порядок учета кредитов в ООО «Новые Сети».
1 ноября 2015 г. был получен в банковский кредит в сумме 300000 руб.
на неотложные нужды (приобретение строительных материалов). Кредит
выдан сроком на 12 месяца. Был заключен договор, организация по договорн
ежемесячно уплачивает банку проценты за кредит, исходя из ставки 23 %
годовых. Кредит полностью возвращен 25 сентября 2016 г.
42
В бухгалтерском учете указанные операции ООО «Новые Сети»
отразило записями:
Д 51 "Расчетные счета" Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам" – 300000 руб. – получен кредит.
Сумма процентов, подлежащих ежемесячной уплате банку,
определится следующим образом:
в ноябре: 300000 руб. * 23 % / 365 дн. * 30 дн. = 5671,23 руб. и т.д.
Начисленные к уплате проценты отражены проводками:
Д 10-1 "Сырье и материалы" К 60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками" – -254237 руб. – оприходованы материалы;
Д 19 "НДС по приобретенным ценностям" К 60 "Расчеты с
поставщиками и подрядчиками" – 45763 руб. – отражен НДС;
Д 91 субсчет "Прочие расходы" К 66 "Расчеты по процентам,
причитающимся кредиторам по полученным от них кредитам" – 5671,23
руб.- отражены в составе операционных расходов проценты, начисленные к
уплате за ноябрь (аналогично за последующие месяцы);
Д 66 "Расчеты по процентам, причитающимся кредиторам по
полученным от них кредитам" К 51 "Расчетные счета" – 25000 + 5671,23 =
30671,23 руб.- перечислена банку сумма основного долга и процентов за
ноябрь.
Полученные организацией по кредитному договору денежные
средства, не являются доходом, выручкой или иным объектом
налогообложения, поскольку получены на возвратной основе. Значит, сумма
кредита не подлежит налогообложению ни НДС, ни налогом на прибыль.
Аналитический учет задолженности по кредитам и займам ведется
отдельно по видам кредитов и займов, по кредитным организациям и другим
заимодавцам, по отдельным кредитам и займам (видам заемных
обязательств). В соответствии с нормами ПБУ 15/2008 задолженность по
долговым обязательствам может быть срочной (срок погашения которой по
условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в
43
установленном порядке) и просроченной (задолженность по полученным
займам и кредитам с истекшим сроком погашения).
В бухгалтерском учете ООО «Новые сети» отражение задолженности
по поступившим заемным средствам отражается следующим образом:
Таблица 8
Отражение задолженности по поступившим заемным
средствам ООО «Новые Сети»
Корреспонденция счетов
Содержание операции
Дебет
Кредит
51
«Расчетны
й счет»
66(67)«Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам» («Расчеты по
долгосрочным кредитам и займам»)
Отражена сумма
краткосрочного
(долгосрочного) кредита,
полученного по договору
Учет срочной и просроченной задолженности ведется раздельно на
отдельных субсчетах, открываемых к счетам 66 и 67.
Перевод срочной задолженности в просроченную отражается в
бухгалтерском учете следующим образом:
Таблица 9
Перевод срочной задолженности в просроченную
Корреспонденция счетов
Содержание операции
Дебет
Кредит
66
субсчет «Учет
срочной
задолженности»
66
субсчет «Расчеты по
просроченным
кредитам и займам»
Отражена сумма задолженности,
переводимой в состав
просроченной задолженности
67,субсчет
«Учет срочной
задолженности»
67,субсчет Расчеты по
просроченным
кредитам и займам»
Отражена сумма задолженности,
переводимой в состав
просроченной задолженности
Организации-заемщики могут учитывать долгосрочную задолженность
по кредитам и займам любым из двух возможных вариантов, при этом
используемый способ должен быть в обязательном порядке закреплен в
учетной политике организации.
44
Вариант 1. Организация-заемщик учитывает заемные средства по
долгосрочному договору в составе долгосрочной задолженности до
истечения срока договора.
Вариант 2. Организация-заемщик сначала учитывает задолженность по
долгосрочному договору в составе долгосрочной задолженности, а затем
переводит ее в краткосрочную в момент, когда до истечения срока действия
договора остается один год.
Если организация получает заемные средства в иностранной валюте, то
эта операция регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет
активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»
ПБУ 3/2000, утвержденным приказом Минфина России от 10 января 2000
г.№ 2н (ПБУ 3/2000).
Получение долгосрочного кредита отражается в учете проводкой
(таблица 10):
Таблица 10
Получение долгосрочного кредита
Корреспонденция счетов
Содержание операции
Дебет
Кредит
52-1
67
Зачислен полученный долгосрочный кредит
(заем) в иностранной валюте на текущий
валютный счет
Соответственно, при получении кредита или займа на срок менее 12
месяцев у заемщика оформляется аналогичная запись в корреспонденции с
кредитом счета 66 (таблица 11):
Таблица 11
Получение краткосрочного кредита
Корреспонденция счетов
Содержание операции
Дебет
Кредит
52-1
66
Зачислен полученный краткосрочный кредит
(заем) в иностранной валюте на текущий
валютный счет
Погашение кредитных обязательств в бухгалтерском учете
принимается в момент списания денежных средств с валютного счета
заемщика:
45
Таблица 12
Погашение кредитных обязательств
Корреспонденция счетов
Содержание операции
Дебет
Кредит
66,67
52-1
Списаны валютные средства с текущего
валютного счета при возврате заемных средств
б) Бухгалтерский учет операций с заемными средствами у организации-
заимодателя. В соответствии с п. 3 ПБУ 19/02 предоставленные организацией
займы относятся к финансовым вложениям. Исходя из этого, предоставляя
другим организациям суммы заемных средств, организация-заимодавец
должна их учесть в качестве финансовых вложений, если при этом
выполняются условия, установленные п. 2 ПБУ 19/02:
1) наличие оформленного договора, подтверждающего
существование права у организации на финансовые вложения и на получение
денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
2) переход к организации финансовых рисков, связанных с пре
доставленным займом (риск изменения цены, риск неплатежеспособности
должника, риск ликвидности и другое );
3) способность приносить экономические выгоды (доход) в
будущем (например, в форме процентов).
В бухгалтерском учете в соответствии с Планом счетов бухгалтерского
учета для обобщения информации о предоставленных денежных займах
другим юридическим и физическим лицам (кроме работников организации)
предназначен счет 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные
займы». На указанном счете предоставленные займы в виде покупки
векселей других предприятий учитываются обособленно.
Сумма предоставленного займа отражается по дебету счета 58
«Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы» в
корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета», если предоставляются