73
расчетов.
Наряду с ручным вводом исходных данных Audit Expert позволяет
автоматически импортировать информацию из большинства бухгалтерских
программ, а аналитический баланс, полученный в процессе его работы, может
экспортироваться в качестве стартового баланса компании в систему
разработки бизнес-планов и анализа инвестиционных проектов Project Expert.
Благодаря возможностям динамического обмена данными с Excel и
передачи автоматически обновляемых отчетов с произвольной структурой в
Word и HTML, Audit Expert может использоваться и как самостоятельная
аналитическая система, и в качестве составной части информационно-
аналитической системы предприятия.
74
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Вопрос использования заемных средств в хозяйственной деятельности
коммерческих организаций достаточно актуален. Сегодня практически нет ни
одной организации, которая в различные периоды времени не обращалась бы за
финансовой помощью к различным группам кредиторов и заимодавцев. И
основной проблемой в работе с заемными средствами является не угроза не
найти понимания со стороны кредиторов и заимодавцев, а проблема
правильного учета и отражения в финансовой отчетности всех операций с
займами и кредитами, а также эффективности их использования.
Следует отметить, что вопросы правового регулирования операций по
учету, аудиту и анализу займов и кредитов проработаны достаточно подробно в
различных законодательных и нормативных актах. Тем не менее, данный
участок бухгалтерской и аналитической работы всегда вызывает у учетных
работников множество самых разнообразных вопросов. И связано это с тем, что
одновременно с бухгалтерским учетом необходимо вести налоговый учет.
Выполненная работа содержит информационный материал о роли и
экономической сущности займов и кредитов и необходимости организации
должным образом их учета и аудита. Большая роль в рациональном
использовании заемных средств отводится процедурам анализа. В работе
рассмотрена методика анализа эффективности использования займов и
кредитов, приводятся формулы расчета и критерии, которым должны
удовлетворять отдельные показатели. Также рассмотрены вопросы организации
и проведения аудиторских проверок всех операций, связанных с
необходимостью привлечения в хозяйственный оборот займов и кредитов.
Практическая часть работы выполнена на основе материалов
коммерческой организации ООО «Оплот», которая занимается производством
металлочерепицы, а также отдельными торговыми операциями. Данная
организация достаточно активно сотрудничает с коммерческим банком ПАО
«Сбербанк России», обращаясь, как за долгосрочными, так и краткосрочными
75
кредитами. Также эта организация оформила с банком договор на овердрафтное
обслуживание.
Необходимо отметить, что в целях снижения кредитного риска ПАО
«Сбербанк России» очень строго подходит к вопросам кредитоспособности
заемщика. поэтому в выполненной работе дается характеристика основных
технико-экономических показателей хозяйственной деятельности ООО
«Оплот», а также выполнен расчет таких показателей, как ликвидность баланса
и активов, определен уровень платежеспособности. Расчеты показали, что
данная организация может считаться вполне надежной, поскольку за
анализируемый период показатели объемов продаж по сравнению с прошлым
годом увеличились на 7,56 % и достигли уровня 69180 тыс. руб.
Соответственно наблюдается и рост прибыли от продаж на 476 тыс. руб.
повысилась и рентабельность капитала, как основного, так и оборотного.
В то же время анализ показал, что показатели ликвидности, которые
являются основными критериями для определения уровня кредитоспособности
организации, не удовлетворяют рекомендуемым значениям. Очень низок
коэффициент абсолютной ликвидности, хотя за три исследуемых периода он
имеет положительную тенденцию к увеличению.
Был выполнен также анализ ликвидности баланса, на основании которого
можно констатировать, что в ООО «Оплот» распределение финансовых
ресурсов между отдельными видами имущества крайне нерационально. На
протяжении всех трех лет наблюдается значительный платежный недостаток
наиболее ликвидных активов.
При анализе уровня платежеспособности организации было установлено,
что, несмотря на положительную тенденцию, этот показатель еще далек от
рекомендуемого значения.
В организации для ведения учетной работы используется специальная
программа 1С: Бухгалтерия, версия 8.2. Согласно действующему
законодательству ООО «Оплот» разрабатывает учетную политику, составной
частью которой является рабочий план счетов. Все операции, связанные с
76
займами и кредитами учитываются на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам», 67 «расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 58
«Финансовые вложения» и 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
Ко всем балансовым счетам открыты соответствующие субсчета. В работе
приводятся примеры бухгалтерских проводок с использованием этих счетов.
На основе информации, представленной в финансовой отчетности, в
работе был выполнен анализ займов и кредитов. По состоянию на 31 декабря
2016 года сальдовые остатки по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам
и займам» составляли 160 тыс. руб., а по счету 67 «Расчеты по долгосрочным
кредитам и займам» соответственно 380 тыс. руб. Дальнейший анализ показал,
что в качестве заемных средств ООО «Оплот» использует в основном кредиты
ПАО «Сбербанк России», хотя к концу 2016 года его доля в формировании
заемного капитала несколько снизилась.
Насколько организация рационально формирует источники
финансирования своей деятельности, свидетельствуют такие показатели, как
коэффициент финансовой автономии, коэффициент финансовой зависимости и
другие. Расчет и анализ этих показателей позволяет сделать вывод, что данная
организация по оценке коммерческого банка попадает в группу повышенного
кредитного риска, поскольку ни один из них по своему численному значению
не соответствует установленным критериям. В частности, коэффициент
финансовой зависимости на конец 2016 года равен 0,617, следовательно, ООО
«Оплот» в своем хозяйственном обороте использует 61,7 % заемного и
привлеченного капитала. А такое значение показателя свидетельствует о
нестабильной финансовой ситуации в организации.
Один из разделов работы посвящен расчету показателей эффективности
займов и кредитов. Выполненный расчет показал, что эффект финансового
рычага в организации за анализируемый период снизился на 11,82 % и стал
составлять всего 24,33 %. На основании этого расчета можно сделать вывод,
что привлечение в хозяйственный оборот заемного капитала не вполне
обосновано.
77
Также был рассчитан эффект финансового рычага по отдельным группам
заемных средств. Этот расчет показал, что основная отрицательная роль
приходится на беспроцентные финансовые ресурсы, т.е. кредиторскую
задолженность. А заемный капитал в виде займов и кредитов, по которым
необходимо платить проценты, не дал положительного эффекта.
Одним из этапов анализа займов и кредитов является изучение
аналитической информации по счетам 58 «Финансовые вложения» и 73
«Расчеты с персоналом по прочим операциям». Именно на этих счетах
отражаются данные о займах, выданных прочим юридическим и физическим
лицам.
Выполненный анализ показал, что ООО «Оплот» выдает займы в
основном своим работникам. Предоставленные займы в большинстве своем
беспроцентные.
ООО «Оплот» предоставляет займы и своим партнерам по бизнесу.
Анализ показал, что доход, полученный по ним в виде процентов, незначителен
и его влияние на окончательный финансовый результат не имеет решающего
значения.
В одном из разделов выполненной работы рассмотрены вопросы
проведения аудита операций с займами и кредитами. Приводится программа
аудита, описываются типичные нарушения, которые могут быть выявлены.
Совершенствование учета расчетов по кредитам и займам связано с
внедрением новых информационных технологий, в частности, специальной
программы 1С: Бухгалтерия, версия 8.3. Дается краткое описание этой версии,
рассматриваются ее возможности.
Особое место в работе связано с рассмотрением мероприятий, которые
рекомендованы для ООО «Оплот» с целью повышения эффективности
использования займов и кредитов. В числе этих мероприятий даются
рекомендации по увеличению объемов производства, сокращению собственных
затрат. На основании выполненных расчетов можно сделать вывод, что в
организации повысится эффективность деятельности, улучшится финансово-
78
хозяйственное положение и организация контроля за выполнением финансовых
планов.
Слабым звеном в деятельности ООО «Оплот» можно считать отсутствие
в штате организации работника, который занимался бы аналитической работой.
Поэтому было рекомендовано установить специальное программное
обеспечение «Audit Expert». Данная программа обеспечит своевременный
анализ всех показателей, которые характеризуют хозяйственную деятельность
организации.
Таким образом, можно утверждать, что поставленные цель и задачи
работы выполнены в полном объеме.
79
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Гражданский кодекс РФ (ч. 1) [Текст] от 30.11.1994г. № 51-ФЗ в ред.
ФЗ от 29.07.2017 № 199-ФЗ // СЗ РФ. 1994. № 32. Ст.3301.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (ч. 2) [Текст] от
05.08.2000 № 117-ФЗ в ред. ФЗ от 29.12.2017 № 466-ФЗ // СЗ РФ. –1998. – № 31.
– Ст. 3824.
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» [Текст] от 06.12.2011
№ 402-ФЗ в ред. ФЗ от 31.12.2017 № 481-ФЗ // СЗ РФ. – 2011. - № 50. - Ст. 7344.
4. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» [Текст] от 30
декабря 2008 г. № 307-ФЗ в ред. ФЗ от 31.12.2017 № 481-ФЗ // СЗ РФ. - 2009. -
№ 1. Ст. 15.
5. О саморегулируемых организациях [Электронный ресурс]: ФЗ РФ от
01.12.2007 г. № 315-ФЗ в ред. ФЗ от 03.07.2016 № 360-ФЗ – Режим доступа:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_72967/ (31.01.2017).
6. Приказ Минфина РФ «Об утверждении положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»
[Текст] от 29.07.1998г. № 34н с изм. и доп. от 29 марта 2017 г // Российская
газета. 1198. 31 октября № 208.
7. Приказ Минфина РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому
учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)» [Текст] от 06.10.2008 №
106н в ред. Приказов Минфина РФ 28.04.2017 № 69н // Российская газета. 1999.
20 января. № 10.
8. Приказ Минфина РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому
учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» [Текст] от
6.07.1999 г. № 43н в ред. от 08.11.2010 // Финансовая газета. 1999. № 34.
9. Приказ Минфина РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому
учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» [Текст] от 6.05.1999г. № 33н с изм. и
доп. от 6 апреля 2015 г. // Российская газета. 1999. 22 июня. № 116.
80
10. Приказ Минфина РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому
учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» [Текст] от 6.05.1999г. № 32н в ред.
Приказа Минфина РФ от 06.04.2015 № 57н // Российская газета. 1999. 22 июня.
№ 116.
11. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и
Инструкции по его применению» [Текст] от 31.10.2000 № 94н // Экономика и
жизнь, № 46, 2000.
12. Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию ПБУ 15/2008
[Электронный ресурс] : утверждено приказом Министерства финансов РФ от
06.10.2008 № 107н в ред. Приказов Минфина РФ от 06.04.2015 № 57н. Доступ
из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
13. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 1 «Цель
и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»
[Электронный ресурс] : утверждено постановлением Правительства Российской
Федерации № 696 от 23 сентября 2002 г. Доступ из справ.-правовой системы
«КонсультантПлюс».
14.Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 2
«Документирование аудита» [Электронный ресурс] : утверждено
постановлением Правительства Российской Федерации № 696 от 23 сентября
2002 г. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
15.Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 3
«Планирование аудита» [Электронный ресурс] : утверждено постановлением
Правительства Российской Федерации № 696 от 23 сентября 2002 г. Доступ из
справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
16.Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 17
«Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях» [Электронный
ресурс] : утверждено постановлением Правительства Российской Федерации №
228 от 16 апреля 2005 г. Доступ из справ.-правовой системы
«КонсультантПлюс».
81
17. Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и
обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании
сопутствующих услуг [Электронный ресурс] : (одобрены Советом по
аудиторской деятельности при Минфине России, протокол № 25 от 22 апреля
2004 г.) Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
18. Акатьева, М.Д. Бухгалтерский учет и анализ[Текст]: учебник/
М.Д.Акатьева, В.А.Бирюков - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 252 с.
19. Андреев, В.Д. Внутренний аудит [Электронный ресурс] /
В.Д.Андреев. – Режим доступа. http://opac.mpei.ru/notices/index/IdNotice:86552/
20. Аудит. Теория и практика [Текст]: учебник для бакалавров / под общ.
ред. Н. А. Казаковой. — М.: Издательство Юрайт, 2015. — 385 с.
21. Балабанов, И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего
субъекта [Текст] / И.Т.Балабанов.- М.; Финансы и статистика.- 2014.- 279 с.
22. Дмитриева, И.М. Бухгалтерский учет и анализ [Текст]: учебник для
академического бакалавриата / И.М. Дмитриева, И.В. Захаров, О.Н. Калачева.
— Люберцы: Юрайт, 2016. — 358 c.
23. Казакова, Н.А. Финансовый анализ [Текст]: учебник и практикум для
бакалавриата и магистратуры / Н.А. Казакова. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 470 c.
24. Карпова, Т.П. Учет, анализ и бюджетирование денежных потоков
[Текст]: учебное пособие / Т.П. Карпова, В.В. Карпова. — М.: Вузовский
учебник, НИЦ ИНФРА-М, 2013. — 302 c.
25. Ковалев, В.В. Управление финансами [Текст]: учебное пособие /
В.В.Ковалев. - М.: ФБК-ПРЕСС, 2008. - 160с.
26. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет (финансовый и управленческий)
[Текст]: учебник / Н.П.Кондраков, 5-е изд., перераб. и доп. - М.: НИЦ ИНФРА-
М, 2016. - 584 с.
27. Косолапова, М.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной
деятельности [Текст]: учебник / М.В. Косолапова, В.А. Свободин. — М.:
Дашков и К, 2016. — 248 c.
82
28. Крутякова, Т, Карсетская, Е. Займы и кредиты [Текст] / Т. Крутякова,
Е. Карсетская. – М.: АйСи Групп, 2011. – 96 с.
29. Литовченко, В.П. Финансовый анализ [Текст]: учебное пособие / В.П.
Литовченко. - М.: Дашков и К, 2016. - 214 c.
30. Лысенко, Д.В. Бухгалтерский управленческий учет[Текст]: учебник /
Д.В. Лысенко. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 477 с.
31. Нешитой, А.С. Финансы, денежное обращение и кредит [Текст]:
учебник / А.С. Нешитой. - М.: Дашков и К, 2015. - 640 c.
32. Новые возможности «1С:Бухгалтерии 8» ред. 3.0: операции с
кредитами и займами [Электронный ресурс] : Режим доступа: https://buh.ru/
33. Отчет Банка России [Электронный ресурс] : режим доступа:
http://cbr.ru/publ/?PrtId=god
34. Романовский, М.В. Финансы и кредит [Текст] учебник для
академического бакалавриата / М.В. Романовский, Г.Н. Белоглазова. -
Люберцы: Юрайт, 2015. - 627 c.
35. Савицкая, Г.В. Экономический анализ [Текст] : учебник /
Г.В.Савицкая, 11-е изд., испр. и доп. - М.: Новое знание, 2005. — 651 с.
36. Самохвалова, Ю.Н. Бухгалтерский учет: Практикум [Текст]: учебное
пособие / Ю.Н. Самохвалова. - 6-e изд., испр. и доп. - М.: Форум: НИЦ ИНФРА-
М, 2015. - 232 с.
37.Санникова, М. О. Основы аудита[Текст]: учебник для студентов
высших учебных заведений / М. О. Санникова. – Саратов, Буква: 2015. – 301 с.
38. Сигидов, М.Ф. Бухгалтерский учет и аудит [Текст]: учебное пособие /
Ю.И. Сигидов, М.Ф. Сафонова, Г.Н. Ясменко и др. - М.: НИЦ ИНФРА-М,
2016. - 407 с.
39. Турманидзе, Т.У. Финансовый анализ [Текст] : учебник. / Т.У.
Турманидзе. - М.: ЮНИТИ, 2015. - 287 c.
40. Финансовый менеджмент Текст] : учебное пособие / А.Н.Гаврилова и
др.- М.: КНОРУС, 2007. – 432 с.