3
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
4
Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета, анализа и
аудита займов и кредитов
9
1.1. Экономическая сущность учета и аудита займов и кредитов
9
1.2. Нормативное регулирование учета и аудита займов и кредитов
14
1.3. Основные показатели анализа использования займов и кредитов
20
Глава 2. Учет, анализ и аудит займов и кредитов организации
25
2.1. Краткая характеристика организации
25
2.2. Учет займов и кредитов в организации
31
2.3. Анализ займов и кредитов в организации
40
2.4. Аудит займов и кредитов в организации
48
Глава 3. Совершенствование учета, анализа и аудита займов и
кредитов в организации
58
3.1. Направления совершенствования учета расчетов по кредитам и
займам
58
3.2. Пути повышения эффективности использования займов и
кредитов
64
Заключение
74
Список использованных источников
79
Приложения
84
4
ВВЕДЕНИЕ
Переход к рыночным основам ведения бизнеса внес существенные
корректировки в функционирование всей системы экономических отношений в
России. Возможность свободно заниматься предпринимательской
деятельностью послужила мощным стимулом для регистрации множества
коммерческих организаций. Появились различные акционерные общества,
общества с ограниченной ответственностью и прочие организационные формы
таких организаций, разрешенные законодательно. Быстрыми темпами стало
развиваться индивидуальное предпринимательство.
Однако уже первые годы развития предпринимательства показали, что
данное занятие связано с необходимостью решения множества самых
различных проблем, в числе которые немаловажное место занимает проблема
обеспечения необходимого финансирования хозяйственной деятельности на
должном уровне. Получив полную самостоятельность в вопросах ведения
хозяйственной деятельности, коммерческие организации оказались без мощной
финансовой поддержки государства. В условиях плановой экономики
хозяйствующие субъекты четко знали, что, в каком количестве и для кого
производить. И под эти «что, сколько и для кого» государство гарантированно
выделяло необходимые финансовые ресурсы из государственного бюджета.
Лишившись государственной поддержки в форме бюджетного
финансирования, коммерческие организации стали искать возможные
источники пополнения своих финансовых ресурсов. При этом они старались
найти такие источники, которые были бы вполне законны, не ложились
тяжелым бременем на плечи предпринимателей, и, самое главное, ими можно
было воспользоваться именно в тот момент, когда конкретно нужно пополнить
капитал организации.
Выход был найден в форме банковского и коммерческого кредитования.
Появившаяся широкая сеть коммерческих банков стала своеобразным
регулятором финансовых потоков, выполняя функции концентрации временно
5
свободных денежных средств и их перераспределения. Они стали незаменимым
элементом рыночной экономики.
Помимо коммерческих банков работа с заемными средствами оказалась
привлекательной и для других категорий кредиторов, а именно, для различных
финансовых организаций и юридических лиц, у которых в силу различных
причин появились временно свободные денежные средства. В результате рынок
заемного капитала стал развиваться достаточно быстрыми темпами.
Использование заемных средств в хозяйственной практике юридических
лиц способствует ускорению денежного оборота, сокращению операционного и
финансового циклов. С их помощью юридические лица получают возможность
заниматься научно-исследовательской и опытно-конструкторской работой.
Внедряя результаты таких разработок, хозяйствующие субъекты обеспечивают
более высокий уровень технического развития той отрасли, в которой они
функционируют. Причем, необходимо отметить, что, обращаясь за заемными
средствами, юридические лица предпочитают устанавливать отношения, в
первую очередь, с коммерческими банками.
Сегодня кредитование юридических лиц приобрело довольно широкий
размах. Достаточно отметить, что согласно официальной статистике,
приведенной в годовых отчетах Банка России, объем задолженности по
выданным кредитам коммерческим организациям на конец 2016 года составлял
32912 млрд. руб. Юридические лица предпочитают оформлять кредитные
отношения, используя национальную валюту – рубль, хотя не исключены
варианты, когда кредит оформляется в иностранной валюте.
Необходимость привлечения в свой оборот заемных средств объясняется
просто – юридические лица временами испытывают острую потребность в
финансовых ресурсах. Система расчетных операций предполагает разрыв
между фактами продажи готовой продукции (выполнения работ или оказания
услуг) и реальным получением денежных средств, в результате чего у
поставщика может оказаться их некоторый дефицит. В то же время, чтобы не
остановить производство, необходимо постоянно восполнять запасы
6
материальных ресурсов. Таким образом, разность в скорости оборота
отдельных составляющих элементов производственного цикла может в
определенные моменты вызывать или недостаток денежных средств или их
временной избыток. То есть, в процессе кругооборота денежные средства в
одних хозяйственных звеньях высвобождаются, а у других возникает
потребность в их использовании.
Необходимость в дополнительном приливе денежных средств может
быть вызвана и планами компаний по техническому перевооружению
производства. В настоящее время, чтобы выступать на рынке
товаропроизводителей равноправным партнером, необходимо обеспечить
конкурентные преимущества. Это может быть более высокое качество, более
низкая цена и т.д. Чтобы обеспечить эти преимущества, необходимо создать
условия для их достижения, в числе которых механизация и автоматизация
производственных процессов, замена ручного труда, установка более
производительного оборудования, внедрение новых технологий и т.д.
Сегодня на каждом предприятии разрабатываются стратегические планы
развития на длительный срок, для претворения которых в реальную
действительность требуются значительные инвестиционные вложения. Не у
всех хозяйствующих субъектов такие ресурсы имеются в наличии. Поэтому
чаще всего приходится обращаться в кредитную организацию за заемными
средствами – кредитом.
Обращение за заемными средствами всегда формирует у заемщика
несколько серьезных проблем. Прежде всего, необходимо решить проблему
оформления кредита или займа на наиболее выгодных условиях, подтвердив
при этом свою кредитоспособность. Другая проблема заключается в
организации такого отражения операций с заемными средствами в системе
бухгалтерского учета, чтобы со стороны контролирующих органов, а именно
налоговых инспекций, не возникло вопросов.
В силу всего вышеизложенного можно констатировать, что тема
выпускной квалификационной работы «Бухгалтерский учет, анализ и аудит
7
займов и кредитов» достаточна актуальна. Актуальность заключается в том, что
в условиях все более активно развивающего рынка заемных финансовых
ресурсов резко возрастает роль правильного учета кредитов и займов в
бухгалтериях предприятий. От правильности и достоверности учета кредитов и
займов зависит знание руководством предприятия их объемов и структуры, что
дает возможность принимать правильные управленческие решения по
изменению данных характеристик, позволяет анализировать рентабельность
полученных средств и т.д.
Цель данной работы заключается в том, чтобы рассмотреть
теоретические вопросы учета заемных средств и на примере конкретного
предприятия показать порядок оформления операций по их учету, анализу и
проведению аудиторских процедур. В соответствии с поставленной целью
были обозначены следующие задачи работы:
- рассмотреть современные подходы к организации бухгалтерского
учета, анализа и проведения аудиторских процедур в отношении кредитов и
займов;
- исследовать практику бухгалтерского учета, анализа и аудита заемных
финансовых ресурсов на промышленном предприятии ООО «Оплот»;
- рассмотреть возможные направления совершенствования учета, анализа
и аудита займов и кредитов в ООО «Оплот».
Объектом исследования при написании работы было определено
коммерческое предприятие ООО «Оплот», основное направление работы
которого связано с изготовлением кровельных материалов, витражей,
продажей межкомнатных и металлических дверей.
Предмет исследования – учет, анализ и аудит операций с заемными
ресурсами на предприятии.
При написании выпускной квалификационной работы была использована
широкая законодательная база: Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс
РФ, Федеральные законы, Положения по бухгалтерскому учету, материалы
8
периодических изданий, а также научные и практические разработки
отечественных специалистов: Г.В.Савицкой, В.В.Ковалева, Д.В.Лысенко и др.
Методы исследования заключаются в изучении теоретических основ
рассматриваемой проблемы, ее правового регулирования, а также в сборе
необходимой информации, ее систематизации и обобщении с использованием
методов сравнения, группировок, расчета абсолютных и относительных
показателей.
Работа состоит их основной части, включающей в себя три главы, а также
введения, заключения и приложений. Во введении обоснована актуальность
темы, определены ее цель и задачи. Первая глава содержит информацию о
современных подходах к вопросам учета и аудита займов и кредитов, а также
их анализа с целью определения эффективности привлечения в хозяйственный
оборот данной категории заемных средств. Во второй главе рассмотрены
практические аспекты операций, связанных с учетом, аудитом и анализом
займов и кредитов на примере коммерческого предприятия ООО «Оплот».
Третья глава – прикладная. Она содержит рекомендуемые для ООО «Оплот»
мероприятия, внедрение которых позволит повысить финансовые показатели
организации, будет способствовать улучшению показателей ликвидности и
платежеспособности.
Заключение обобщает результаты проведенных исследований.
Текстовой материал работы дополнен табличным и графическим
материалом, а также приложениями, содержание которых позволяет усилить
аргументацию полученных в ходе исследования выводов.
9
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА,
АНАЛИЗА И АУДИТА ЗАЙМОВ И КРЕДИТОВ
1.1. Экономическая сущность учета и аудита займов и кредитов
Широкая практика привлечения заемных финансовых ресурсов в
хозяйственный оборот современного предпринимательства сформировала
целый ряд проблем, которые приходится решать, как кредиторам, так и
заемщикам.
Основной проблемой кредиторов является получение полной,
своевременной и достоверной информации о финансовом состоянии
предполагаемого заемщика, его способности своевременно выполнить взятые
на себя обязательства по возврату ссуженных ему финансовых ресурсов. Как
правило, коммерческие банки, которые занимают лидирующие позиции на
рынке заемного капитала, выдают кредиты заемщикам с соблюдением целого
ряда принципов, в числе которых следует выделить принципы срочности,
платности, возвратности и обеспеченности [41, с. 367].
Другая категория кредиторов, включающая различные финансовые
организации, а также прочих юридических и физических лиц, также старается
оформить договор займа с соблюдением указанных принципов. Однако,
следует заметить, что в отдельных случаях они могут отступить от них. Так,
например, оформить договор займа может учредитель со своей собственной
фирмой. В этом случае займ может быть беспроцентным.
Реализация всех перечисленных принципов на практике возможна только
в том случае, если финансовое состояние заемщика является стабильно
устойчивым. Только тот хозяйствующий субъект способен выполнить все
требования кредитора, у которого денежные потоки полностью
синхронизированы, сочетание собственного и заемного капитала обеспечивает
финансовую независимость, имеющееся в наличии имущество может
послужить в качестве залогового обеспечения.
10
Проверяя финансовое состояние заемщика, кредиторы в обязательном
порядке изучают финансовую отчетность хозяйствующего субъекта. Именно
поэтому к ее подготовке и составлению предъявляются в настоящее время
достаточно высокие требования [18, с. 63]. Большинство банков требуют не
просто финансовую отчетность, но и аудиторское заключение по ней. Наличие
такого заключения является своеобразным гарантом того, что информация,
представленная в отчетности, соответствует реальному положению дел у
заемщика.
Второй проблемой кредиторов является необходимость решать вопросы,
связанные с нарушением заемщиком условий кредитного договора или
договора займа. Предоставив финансовые ресурсы во временное пользование
заемщику, кредитор должен осуществлять постоянный мониторинг за
состоянием расчетов по предоставленным средствам, контролировать
эффективность хозяйственной деятельности. Не секрет, что часто заемщик
нарушает условия договора, срывает сроки погашения кредита или займа, ведет
свое предприятие к банкротству. Такое положение означает, что кредитор
может оказаться в числе потерпевших – он не получит, как сам кредит или
займ, так и проценты по нему. Следует отметить, что в отношении кредитных
операций коммерческих банков ведется полный статистический учет, согласно
которому на начало 2017 года задолженность по кредитам составила 49662180
млн. руб., в том числе просроченная 413037 млн. руб. или 0,83 % к общей
сумме задолженности. Более подробная информация о задолженности
коммерческих организаций по полученным кредитам представлена в таблице
1.1 [33].
Как видно из представленной информации абсолютные показатели
просроченной задолженности и их доля в составе общей задолженности имеют
устойчивую тенденцию к росту. И хотя доля просроченной задолженности
невелика, тем не менее, в абсолютных показателях она составляет весьма
существенную величину.
11
Таблица 1.1
Анализ и оценка задолженности коммерческих организаций по
кредитам, млн. руб. (на начало года)
Показатели
2013
2014
2015
2016
2017
Задолженность по
кредитам
25929715
30809819
42653113
50089021
49662180
В процентах к
предыдущему году
х
118,82
138,44
117,43
99,15
В том числе
просроченная
154784
190956
272570
395935
413037
В процентах к
предыдущему году
х
123,37
142,74
145,26
104,32
Доля просроченной
задолженности в
общей сумме
задолженности
0,60
0,62
0,64
0,79
0,83
Определенные проблемы при работе с заемным капиталом возникают и у
заемщика. Прежде всего, следует отметить, что в связи с активизацией рынка
заемного капитала, коммерческие банки и организации, выступающие в
качестве кредиторов, стараются разнообразить перечень и содержание своих
операций по предоставлению заемных ресурсов. Наряду с классическими
формами кредитов и займов, предоставляемых в денежной форме, появились
совершенно новые формы привлечения финансовых ресурсов. Все чаще в
практике используются такие формы кредитования, как овердрафт и факторинг.
Такой подход и разнообразие операций по привлечению и использованию
финансовых ресурсов создает определенные трудности по их отражению в
учете.
Экономическая сущность полного, достоверного и своевременного
отражения в учете заемных средств заключается в тех функциях, которые
возложены на систему бухгалтерского учета. Общеизвестно, что информация,
которая формируется в этой системе, считается наиболее надежной при
разработке и принятии управленческих решений. Ей в полной мере доверяют,
как внутренние, так и внешние пользователи. Особенно ценится информация,
степень достоверности которой подтверждена аудиторским заключением.
Таким образом, в настоящее время в качестве основной функции
бухгалтерского учета пользователи рассматривают информационную функцию.
12
Насколько полно будет реализована эта функция, настолько возможно и
выполнение следующих функций, а именно плановой, контрольной и
аналитической [3]. Получив необходимую информацию, пользователи могут
разрабатывать варианты плановых заданий для достижения поставленных
целей, намечать и проводить контрольные процедуры, выполнять необходимые
расчеты.
Поскольку бухгалтерский учет является самостоятельной подсистемой
системы управления (менеджмента), которая представляет собой совокупность
принципов, методов и средств управления факторами производства и
ресурсами, предназначенную для повышения эффективности их использования,
то, следовательно, функции бухгалтерского учета определяются общими
функциями управления [40, с. 17].
Качество обработки первичной бухгалтерской информации и подготовки
финансовой отчетности определяется многими факторами, отдельные из
которых могут оказывать негативное влияние на качество подготовленной
информации. Поэтому хозяйствующие субъекты большое внимание уделяют
организации системы внутреннего контроля, с помощью которой выявляются
все злоупотребления, неточности в учете, правонарушения бухгалтерского и
налогового законодательства, осуществляется поиск неиспользованных
резервов [19].
В системе внутреннего контроля приоритетные позиции занимает
внутренний аудит, который также выполняет определенные функции.
Необходимо отметить, что единого мнения в отношении функций внутреннего
аудита у российских теоретиков не существует. В приложении 1 дана
характеристика тех функций, которые, по мнению отдельных экономистов
присущи внутреннему аудиту [19].
Обобщая представленную в приложении информацию, можно
констатировать, что, исходя из содержания решаемых задач, внутренний аудит
выполняет самые разнообразные функции, в числе которых необходимо