7
СОДЕРЖАНИЕ
Введение ....................................................................................................................... 8
Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета, анализа и аудита займов
и кредитов .................................................................................................................. 11
1.1. Экономическая сущность учета и аудита займов и кредитов ....................... 11
1.2. Нормативное регулирование учета и аудита займов и кредитов .................. 19
1.3. Основные показатели анализа использования займов и кредитов ............... 21
Глава 2. Учет, анализ и аудит займов и кредитов организации ........................... 29
2.1. Краткая характеристика организации .............................................................. 29
2.2. Учет займов и кредитов в организации ........................................................... 31
2.3. Анализ займов и кредитов в организации ....................................................... 41
2.4. Аудит займов и кредитов в организации ......................................................... 54
Глава 3. Совершенствование учета, анализа и аудита займов и кредитов в
организации ............................................................................................................... 63
3.1. Направления совершенствования учета расчетов по кредитам и займам ... 63
3.2. Пути повышения эффективности использования займов и кредитов .......... 65
Заключение ................................................................................................................ 75
Список использованных источников ...................................................................... 79
Приложение ............................................................................................................... 84
8
ВВЕДЕНИЕ
Значение капитала организации, а также эффективное его использование
в современных условиях все больше растет. Это связано с тем, что основным
источником прибыли каждой компании, национального богатства государства
выступает умелое, эффективное использование капитала экономического
субъекта. В сочетании с человеческим трудом, развитой системой управления
на разных уровнях производства и маркетинга достигается максимальная
эффективность использования капитала.
Формирование оптимальной структуры капитала, т.е. установление
наиболее выгодного соотношения между собственными и заемными
источниками финансирования, представляет собой одну из основных проблем
финансового менеджмента. Поскольку, соотношение может иметь случайный
характер или быть результатом целенаправленного выбора. Тем не менее,
даже намерено определенная пропорция заемного и собственного капиталов не
всегда бывает оптимальной.
Проблема планирования структуры капитала имеет две составляющих:
первая - это соотношение доли займов и собственных средств, используемых
для финансирования активов; вторая - выбор конкретных финансовых
инструментов для привлечения капитала. Решение о выборе структуры
капитала нельзя принимать отдельно, оно должно быть частью стратегии
финансирования, в которой учитываются рыночная позиция компании,
будущие инвестиционные возможности, ожидаемые денежные потоки,
дивидендная политика и потребность в финансировании, что подтверждает
актуальность темы исследования.
Цель работы состоит в разработке теоретических и организационно-
методических подходов к совершенствованию вопросов бухгалтерского учёта,
анализа и аудита займов и кредитов.
В соответствии с поставленной целью определены следующие задачи:
9
изучить экономическую сущность учета и аудита займов и
кредитов;
раскрыть нормативное регулирование учета и аудита займов и
кредитов;
рассмотреть основные показатели анализа использования займов и
кредитов;
представить краткую характеристику организации;
охарактеризовать учет займов и кредитов в организации;
провести анализ займов и кредитов в организации;
провести аудит займов и кредитов в организации;
предложить направления совершенствования учета расчетов по
кредитам и займам;
разработать пути повышения эффективности использования займов
и кредитов.
Объектом исследования является ООО «Пульс».
Предметом исследования выступает комплекс теоретико-методических
положений, связанных с учетом, аудитом, анализом эффективности
использования заемного капитала организации.
При написании работы был использован широкий круг учебной
литературы по таким дисциплинам, как финансовый менеджмент,
экономический анализ, бухгалтерский учет и аудит. В теоретико-
методологическом плане исследования анализа заемного капитала предприятия
и структуры источников его финансирования использовались труды
отечественных и зарубежных ученых таких как: Артеменко В.Г., Балабанов
И.Л., Бланк И.А., Кондраков Н.П, Стоянова Е.С., Ван Хорн Дж.К., Бернстайл
Л.А. и др.
Информационной базой бакалаврской работы послужили:
законодательные документы, регулирующие бухгалтерский учет и отчетность
в Российской Федерации; труды ученых в области комплексного
10
экономического анализа хозяйственной деятельности предприятия,
финансового анализа; периодические издания; данные бухгалтерского учета и
отчетности ООО «Пульс».
Научная новизна исследования. Научно обоснован и разработан подход к
оценке достоверности статьи бухгалтерской (финансовой) отчетности Займы и
кредиты в процессе осуществления внешнего аудита и оказании
сопутствующих аудиту услуг.
Научная новизна содержится в следующих результатах, которые
выносятся на защиту:
теоретически обоснована сущность, цель и методы внутреннего
контроля при привлечении заемных средств;
разработана программа аудита заемных средств как совокупность
тестов средств внутреннего контроля й аудиторских процедур проверки
оборотов и сальдо по счетам бухгалтерского учета кредитов и займов;
предложена совокупность аудиторских аналитических процедур
оценки состояния задолженности по кредитам и займам, применяемых как в
процессе внешнего аудита, так и в процессе оказания сопутствующих аудиту
услуг;
Работа состоит из введения, трёх глав, заключения, списка литературы,
приложений.
11
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА ЗАЙМОВ И КРЕДИТОВ
1.1. Экономическая сущность учета и аудита займов и кредитов
Кредиты и займы представляют собой систему экономических
отношений, возникающих между двумя организациями в процессе передачи
различного имущества в натуральной или денежной форме на условиях
последующего возврата, а также в процессе выплаты процентов за временное
использование на протяжении определенного срока.
Если говорить об основных отличиях кредитов и займов, то, в первую
очередь, стоит отметить тот факт, что кредиты относятся только к
взаимодействиям юридических лиц, в то время как выдача займа может также
свободно осуществляться и физическими лицами
1
.
Помимо этого, заем может оформляться не только на деньги, но и на
какие-либо виды имущества, а если их стоимость составляет менее 10 размеров
МРОТ, то в таком случае их даже можно будет заключать в устной форме.
Также стоит отметить тот факт, что договор займа в принципе может быть
безвозмездным, что является недопустимым при оформлении кредита.
В соответствии с Гражданским кодексом договоры, заключаемые по
поводу получения займов, считаются заключенными в том момент, когда
денежные средства или другие имущественные права переходят от заимодавца
к займополучателю.
В системе бухгалтерского учета кредиторская задолженность по поводу
полученных кредитов и займов, в зависимости от срока, на который
получаются кредиты и займы, подлежат отражению по кредиту счетов 66
«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по
долгосрочным кредитам и займам», тогда когда кредитные средства поступили
на счета учета финансовых ресурсов, или учета других активов, если объектов
1
Рогуленко, Т.М. Основы аудита: учебник / Т.М. Рогуленко, С.В. Пономарева. - М.: Флинта, МПСУ, 2017. – С.
163.
12
договора займа выступает другое имущество. Расходы по обслуживанию займа
включаются в стоимость инвестиционного актива. За невыполнение своей
обязанности возвратить сумму займа и причитающиеся проценты заемщик
должен сверх указанной суммы займа и процентов за пользование денежными
средствами уплатить заимодавцу проценты на сумму займа в размере ставки
рефинансирования, установленной ЦБ РФ.
Проценты, уплачиваемые за пользование чужими денежными средствами,
в отличие от процентов, выплачиваемых по договорам кредита и займа, могут
быть приравнены к финансовым санкциям за нарушение условий договора. Они
подлежат включению в состав внереализационных расходов (п.12 ПБУ 10/99) и
отражаются в бухгалтерском учете на счете 91 «Прочие доходы и расходы»,
субсчет «Прочие расходы». Затраты на выплату доходов и процентов по
заемным средствам можно отнести на перечисленные ниже источники
2
.
На себестоимость продукции, работ, услуг относятся суммы процентов:
по кредитам банков, полученных на приобретение материально-
производственных запасов, осуществление работ, услуг;
по коммерческим кредитам;
по заемным средствам, используемым для осуществления операций
финансового лизинга;
по бюджетным ссудам, кроме ссуд, выданных на инвестиции и
конверсионные мероприятия.
На капитальные вложения относятся суммы процентов по кредитам и
займам, полученным на осуществление инвестиций в основные средства,
нематериальные и иные внеоборотные активы до завершения указанных
вложений. Организации могут получать и валютные кредиты. Обычно, как
правило, операции по получению кредитов и займов, выраженные в
иностранной валюте совершаются в безналичном порядке. Перечисление
денежных средств в качестве кредитов и займов, выраженных в иностранной
2
Пласкова, Н.С. Экономический анализ: учебник / Н.С. Пласкова. – М.: Эксмо, 2014. – С. 218.
13
валюте зачисляются на счета бухгалтерского учета, предназначенные на эти
цели, счет 52 «Валютный счет».
Полученная иностранная валюта зачисляется на текущие валютные счета
организации. Организация – заемщик принимает к зачету полученные
денежные средства как кредитные обязательства и формирует о них
обобщенную информацию на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и
займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». К данным счетам
следует открывать следующие субсчета:
1. «Расчеты по срочным кредитам»;
2. «Расчеты по просроченным кредитам»;
3. «Расчеты по процентам»;
4. «Расчеты по штрафным санкциям».
Кредитные обязательства показываются с учетом причитающихся к
оплате на конец отчетного периода процентов в рублевой оценке по курсу ЦБ
РФ, действовавшему на дату зачисления денежных средств на валютный счет
организации, на дату их списания, а также на дату составления бухгалтерской
отчетности. Курсовые разницы, образующиеся в результате пересчета суммы
основного долга по кредитному договору, относятся на финансовые результаты
организации как внереализационные доходы и расходы. Кредиты получаемы на
срок не более 180 дней, относятся к текущим валютным операциям. Если срок
кредита превышает 180 дней, то привлечение валютных средств является
валютной операцией, связанной с движением капитала. Дополнительные
затраты могут отражаться в учете в отчетном периоде, в котором были
произведены эти расходы, или предварительно учитываться как дебиторская
задолженность с последующим отнесением в состав операционных расходов в
течение срока погашения указанных заемных обязательств
3
.
С недавних пор появилась новая разновидность кредитов – налоговые
кредиты - текущие и инвестиционные. В отличие от обыкновенной отсрочки и
рассрочки уплаты налога налоговые кредиты предоставляются на более
3
Раицкий, К.А. Экономика организации / К.А. Раицкий. – М.: Дашков и К, 2014. – С. 328.
14
продолжительный срок, имеют целевой характер и оформляются кредитным
договором. Если возврат налогового кредита обеспечен залогом имущества, то
его нужно учитывать на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и
платежей выданные».
Задачами бухучета кредитов и займов являются:
достоверное и своевременное фиксирование фактов получения
кредитов и займов;
раздельный учет заемных средств на кратко- и долгосрочные, на
кредиты и займы;
учет и отражение затрат по обслуживанию заемных ресурсов, их
списание на соответствующие статьи расходов;
организация аналитического и синтетического учета кредитов и
займов;
не нарушение сроков платежей по процентам за пользование
заемными средствами и сумм основного долга;
оценка целевого использования кредитных средств;
формирование уместной и достоверной информации об имеющихся
заемных средствах в бухгалтерском учете и отчетности.
В зависимости от срока различают кредиты краткосрочные и
долгосрочные. Формы кредитования могут быть разными:
«Контокоррентный кредит»;
«Онкольный кредит»;
«Учетный кредит»;
«Факторинг»;
«Овердрафт».
Также существуют банковский и коммерческий кредит. Банковский – это
выданные физическим и юридическим лицам банком средства на
определенный срок, на возвратной основе, и с обязательной уплатой процентов.
Коммерческий кредит выдается одной организацией другой в виде отсрочки
платежа за переданные товары.
15
Порядок учета кредитов определяется ПБУ 15/01 «Учет займов и
кредитов и затрат по их обслуживанию который определяет порядок учета
суммы долга, а также уплачиваемых процентов. Срочная задолженность – это
кредиты и займы, срок погашения которых еще не наступил. Просроченная -
долг с истекшим сроком погашения. После истечении срока по договору
предприятие обязано перевести срочную задолженность в бухгалтерском учету
в просроченную.
Затраты по краткосрочным ссудам признаются в том периоде в котором
они произведены, и осуществляются в соответствии с договорами, независимо
от формы и даты фактических платежей (п.12,14,15 ПБУ 15/01). Затраты по
займам и кредитам признаются операционными расходами и включаются в
финансовый результат, за исключением случаев их использования в качестве
аванса при приобретении МПЗ. В этом случае они отражаются в составе
дебиторской задолженности
4
.
После поступления в организацию авансированных МПЗ, все расходы,
связанные с полученными кредитами и займами, включаются в состав
операционных расходов. Именно поэтому требования налогового и
бухгалтерского учетов по займам и кредитам, авансом уплаченным по МПЗ,
различны.
Следовательно, налогоплательщику целесообразно рассчитывать для
целей налогообложения проценты исходя из предельных ставок. Применение
таких ставок исключает возникновение каких-либо споров с налоговыми
органами, иначе налогоплательщику придется обосновывать размер процентов,
в котором они приняты для целей налогообложения.
Такие же отклонения в учете процентов по кредитам и займам
наблюдаются и при приобретении объектов ОС в учете и для целей
бухгалтерского учета и налогообложения. НК РФ расходом признает только
суммы процентов за время пользования заемными средствами. Проценты по
4
Жминько, С.И. Теория аудита: учебное пособие / С.И. Жминько, О.И. Швырева, М.Ф. Сафонова. - Рн/Д:
Феникс, 2017. – С. 63.
16
заемным средствам, привлеченным для приобретения объектов основных
средств, в налоговом учете для целей налогообложения прибыли в
первоначальную стоимость указанных объектов не включаются, а учитываются
в составе внереализационных расходов. Положительные и отрицательные
курсовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате суммы долга и
расходы в виде процентов по предоставленному займу или кредиту,
полученному в условных денежных единицах, учитываются при
налогообложении прибыли в составе внереализационных доходов или
расходов
5
.
Затраты по займам и кредитам, непосредственно использованных для
приобретения инвестиционного актива, следует включать в первоначальную
стоимость актива. Если он не принят к бухучету, но уже используется в
производственном процессе, то затраты по займам и кредитам в
первоначальную стоимость актива не включаются.
При прекращении работ, связанных со строительством инвестиционного
актива в течение срока, превышающего три месяца, включение затрат по
полученным займам и кредитам, использованным для формирования
инвестиционного актива, приостанавливается. В данном случае затраты по
займам относятся на текущие расходы организации и включаются в состав
операционных расходов. Затраты по кредитам и займам, направленных на
формирование не амортизируемых инвестиционных активов, относятся на
текущие расходы организации.
Главной целью аудита учета займов и кредитов является получение
собственного мнения аудитора по поводу того, насколько достоверными
являются показатели, заявленные в бухгалтерской отчетности компании
касательно характеристик, указывающих наличие, общие сроки гашения и
возврата займов по всем имеющимся отношениям.
5
Зимин, А.Ф. Экономика организации: учебное пособие / А.Ф. Зимин, В.М. Тимирьянова. – М.: Форум, 2017. –
С. 80.