57
№
Перечень
аудиторских
процедур по
разделам аудита
Время
проведения
Исполнитель
Источник
информации
документов для
внутренней
бухгалтерской
отчетности типовым
формам
3
Проверка
обеспечения по
кредитам и займам
7.11.2017-
9.11.2017
Пигарев
Евгений
Договор кредита,
договор
залогового
обеспечения
4
Проверка
правильности
классификации
кредитов и займов
10.11.2017
Пигарев
Евгений
Договор,
карточки счетов
66,67
5
Проверка
синтетического учета
кредитов и займов
11.11.2017-
16.11.2017
Пигарев
Евгений
Обороты счетов
66, 67, 10, 01, 08,
41, 43
6
Проверка
аналитического учета
заемного капитала
17.11.2017-
20.11.2017
Пигарев
Евгений
Регистры
аналитического
учета
7
Проверка целевого
использования
полученных заемных
средств
21.11.2017-
26.11.2017
Пигарев
Евгений
Договор,
карточки счетов
66, 67
8
Проверка
соответствия данных
бухгалтерских
регистров данным
бухгалтерской
отчетности
27.11.2017-
30.11.2017
Пигарев
Евгений
Регистры
бухгалтерского
учета, Главная
книга,
финансовая
отчетность
9
Проверка
правильности
исчисления и
своевременности
уплаты процентов по
кредитам и займам
01.12.2017-
03.12.2017
Пигарев
Евгений
Регистры
бухгалтерского
учета, Главная
книга
10
Проверка исчисления
налога на прибыль
04.12.2017-
07.12.2017
Пигарев
Евгений
Регистры
налогового учета,
декларация
налога на
прибыль, отчет о
финансовых
результатах
58
№
Перечень
аудиторских
процедур по
разделам аудита
Время
проведения
Исполнитель
Источник
информации
11
Проверка
правильности
формирования отчета
о финансовых
результатах
08.12.2017
Пигарев
Евгений
Регистры
налогового учета,
декларация
налога на
прибыль
12
Составление рабочей
документации, анализ
результатов проверки,
формирование
аудиторского
заключения
14.12.2017-
15.12.2017
Пигарев
Евгений
-
Аудит заемного капитала в ООО «Пульс» показала, что заемный капитал
представлен краткосрочными кредитами. Данные отражены в разделах 4 и 5
баланса, а также более подробно в разделе и 5.3 пояснений к бухгалтерскому
балансу и отчету о финансовых результатах «кредиторская задолженность».
На первом этапе аудиторской проверки проверяется идентичность сальдо
бухгалтерских счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67
«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», а также счетов бухгалтерского
учета 60, 68, 69, 76, 70, в части кредиторской задолженности.
Таблица 20
Результаты проверки
По данным
бухгалтерской
отчетности
По данным Главной книги
(оборотно - сальдовой
ведомости)
Отклонения,
тыс. руб.
№
счета
Сумма, тыс.
руб.
№ счета
Сумма, тыс. руб.
66
21 361
66
20 148
-
60
21 361
60
20 148
-
По данным
бухгалтерской
отчетности
По данным Главной книги
(оборотно - сальдовой ведомости)
Отклонения, тыс.
руб.
68
1 269
68
369
-
69
69
900
-
70
3 674
70
3 674
-
76
25 057
76
26 143
-
Итого:
77 916
77 789
127
59
Отклонения по синтетическим счетам не рассчитывались преднамеренно,
так как отражаются только остатки по счетам, но порядок их формирования не
подтверждается. В связи с этим сложно оценить классификацию долга, так как
бухгалтер может отнести его к долгу другого типа. Отклонение общей
стоимости дает понять, что в бухгалтерской отчетности сумма кредиторской
задолженности завышена на 127 тыс. руб., что не превышает допустимого
уровня существенности, но подлежит корректировке и отражению в
бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 22/2010 «исправление
ошибок в бухгалтерском учете и отчетности».
Следующим этапом аудита стала проверка сделок и правильности
начисления процентов по кредитам. Проверка проводилась путем отбора проб
по одной операции за раз. В течение проверенного периода были
зарегистрированы следующие операции:
ДТ 51 кт 66-получен банковский кредит на сумму 2 300 000 рублей;
ДТ 66 кт 51-возвращена часть кредита банку в размере 1 000 000 рублей;
ДТ 91,2 КТ 51-проценты, уплаченные по кредиту Банка в пределах ставки
ЦБ в размере 113 249 рублей.
Таким образом, можно сделать вывод, что требования к учету заемного
капитала удовлетворены, так как согласно закону, если проценты по кредитам в
пределах ставки Центробанка, все процентные расходы отражаются в учете.
91.2 - «Прочие расходы организации».
В общем, обзор счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и
займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» показал, что
происходило движение по счету 66 за анализируемый период.
Учет хозяйственных операций ведется правильно, что было
подтверждено документальной проверкой, проведенной ранее.
Далее аудитор проверил правильность расчета социальных взносов, и
соответственно подтверждение суммы задолженности, отраженной на счетах за
2016 год.
Результаты представлены в таблице 21. Аудитор напоминает, что расчет
60
был проверен за 2016 год, и, следовательно, применялись ставки страховых
взносов, действующие в 2016 году.
Таким образом, выборочная проверка расчета отчислений во
внебюджетные фонды показала, что в нарушение Федерального закона от 24
июля 2009 года №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд
социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского
страхования и территориальные фонды обязательного медицинского
страхования» на предприятии за декабрь 2016 года были использованы другие
тарифы страховых взносов. Рекомендуется пересчитать суммы страховых
взносов в соответствии с требованиями ст. 12 ФЗ №212 и исправить показатели
по соответствующим счетам и строкам бухгалтерской (финансовой)
отчетности. Аудитор отмечает, что существует риск наложения штрафа при
проверке расчетов с внебюджетными фондами. Сумма начисленная
предприятием занижена, поэтому рекомендуется доплатить 3 930,64 рублей в
счет фонда социального страхования и фонда обязательного медицинского
страхования. Также, при проверке, данное нарушение законодательства может
быть расценено налоговыми органами как занижение себестоимости, что
противоречит требованиями ПБУ 10/99 «Расходы организации», в котором
указано, что расходы предприятия должны быть отражены в том отчетном
периоде, в котором они были совершены.
Таблица 21
Выборочный расчет отчислений во внебюджетные фонды
Категория
работников
Проводка
Начисленная
заработная пла
та
Отчисления за 2016 год
Д
К
ПФ
РФ
(22%
)
ФСС
РФ
(2,9%
)
ФОМС
РФ
(5,1%)
Социальное
страхование от
несчастных
случаев на
производстве и
профессиональны
х заболеваний
(1,9%)
ООО
«Пульс»
61
Категория
работников
Проводка
Начисленная
заработная пла
та
Отчисления за 2016 год
Д
К
ПФ
РФ
(22%
)
ФСС
РФ
(2,9%
)
ФОМС
РФ
(5,1%)
Социальное
страхование от
несчастных
случаев на
производстве и
профессиональны
х заболеваний
(1,9%)
- по данным
бухгалтерии
20
69
555
863,52
124
515,8
4
13
888,29
24
424,31
10 561,41
- по расчету
аудитора
20
69
555
863,52
122
289,9
7
16
120,04
28
349,04
10 561,41
Отклонение
-
-
-
2
225,8
7
-2
231,78
-3
924,73
-
Итого
отклонений,
рублей
-3 930,64
Последним этапом аудита была проверка формирования и отражения
задолженности перед поставщиками и подрядчиками:
Таблица 22
Проверка формирования и отражения задолженности перед
поставщиками и подрядчиками
По данным оборотно – сальдовой
ведомости по счету 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками»
По данным сводных проводок
за декабрь 2016 года
Д
К
Сумма, тыс.
руб.
10.01
60.01
4 060 469,20
10.09
60.01
380 620
10.10
60.01
14 640
20.01
60.01
3 359 982,62
26
60.01
16 002,64
60.01
60.02
2 578 136,85
60.01
51
4 079 964,85
60.01
76.02
159 296,92
60.01
91.01
397 471,5
60.02
51
2 436 223,75
62
По данным оборотно – сальдовой
ведомости по счету 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками»
По данным сводных проводок
за декабрь 2016 года
91.02
60.01
2 481 741,41
Сальдо начальное
20 698 784,36
Сальдо начальное
20 698
784,36
Оборот по дебету
9 651 093,87
Оборот по дебету
9 651 093,87
Оборот по кредиту
10 313 455,87
Оборот по
кредиту
10 313
455,87
Сальдо конечное
21 361 146,36
Сальдо конечное
21 361
146,36
Исходя из полученных данных, становится понятно, что все сделки,
проведенные аудируемой организацией реальны, а также полно и достоверно
отражаются на счетах бухгалтерского учета. В связи, с чем можно сделать
вывод о том, что учет заемного капитала ведется в соответствии с
законодательством Российской Федерации и методологией бухгалтерского
учета, остатки по счетам отражены в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Основанием для выдачи модифицированного заключения служит лишь тот
факт, что были применены тарифы страховых взносов отличные от тех,
которые закреплены законодательно, а также несущественное отклонение по
отражению остатков по счетам кредиторской задолженности. Основания для
применения других ставок (расчетные данные) для проверки предоставлены не
были. Устный опрос бухгалтера также не позволил выяснить разницу в
остатках.
63
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА, АНАЛИЗА И
АУДИТА ЗАЙМОВ И КРЕДИТОВ В ОРГАНИЗАЦИИ
3.1. Направления совершенствования учета расчетов по кредитам и
займам
Заемные отношения в экономике базируются на определенной
методологической основе, одним из элементов которой выступают принципы,
строго соблюдаемые при практической организации любой операции на рынке
ссудных капиталов. Основными принципами займа являются возмездность,
срочность и возвратность.
Заемный капитал в ООО «Пульс» является источником образования
активов. Его анализ необходим внешним пользователям бухгалтерской
отчетности, так как показывает:
степень финансовой зависимости предприятия (организации);
виды и условия привлечения заемных средств;
направления их использования;
риск возможного банкротства предприятия в случае предъявления
требований со стороны кредиторов о возврате суммы долгов.
Результаты анализа используются для оценки текущей финансовой
устойчивости предприятия и ее прогнозирования на долгосрочную
перспективу. Это направление анализа завершает и обобщает весь процесс
исследования бухгалтерского баланса.
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности и Инструкции по его применению информация о краткосрочных
займах (на срок не более 12 месяцев) обобщается на синтетическом счете 66
«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а о долгосрочных (на срок
более 12 месяцев) – на счете 67 «Расчеты долгосрочным кредитам и займам».
Согласно п. 4 ПБУ 15/2008 «Учёт расчётов по займам и кредитам»
расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от
основной суммы обязательства. Представим расходы, связанные с
64
выполнением обязательств по полученным займам на рисунке 3.
Рис. 3. Расходы, связанные с привлечением займов
Учитывая состав расходов на выполнение обязательств по полученным
займам и возможность самостоятельного введения отдельных субсчетов к
синтетическому счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» для
их учета, рекомендуем к рассмотрению модель субсчетов для учета
краткосрочных займов (таблица 23).
Таблица 23
Модель субсчетов для учета краткосрочных займов
Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
Основная сумма
обязательств по займам
Вид расходов по займам
Краткосрочные займы
-просроченные
краткосрочные займы
Начисленные проценты, причитающиеся к
оплате заимодавцу:
-начисленные проценты при приобретении,
сооружение и (или) изготовлении
инвестиционных активов
-просроченные проценты, причитающиеся к
оплате заимодавцу
Дополнительные расходы по займам
Кроме того, следует учесть, что учет и отражение затрат на привлечение
заемного финансирования в соответствии с Международными стандартами
Расходы, связанные с выполнением
обязательств
по полученным займам
Проценты,
причитающиеся к оплате
заимодавцу
Дополнительные расходы по займам
Суммы, уплачиваемые за информационные
и консультационные услуги
Суммы, уплачиваемые за экспертизу
договора займа
Иные расходы, связанные непосредственно
с получением займа
65
финансовой отчетности регулируется МСФО 23 «Затраты по займам».
Модель субсчетов для учета краткосрочных займов в соответствии с
МСФО позволяет по остаткам и оборотам счета 66 и субсчетов к нему получать
информацию следующего характера:
о размере заемного капитала (сколько получено (погашено) займов;
имеются ли просроченные займы);
о размере расходов по заемному капиталу (процентов,
причитающихся к оплате заимодавцу; дополнительные расходы по займам).
Модель субсчетов заемного капитала, представленная в таблице 23,
позволит ООО «Пульс» организовать бухгалтерский учет краткосрочных
кредитов и займов, а также проводить экономический анализ и аудит заемного
капитала.
3.2. Пути повышения эффективности использования займов и кредитов
В настоящее время ООО «Пульс» доступно приобретение активов в
рассрочку, за счет преимущественно краткосрочных обязательств (товарного
кредита).
Важной составляющей системы управления заемным капиталом ООО
«Пульс» должен быть высокий уровень квалификации юристов и планово-
экономического отдела ООО «Пульс» при управлении заемным капиталом и
проводимой ими работы по возврату сумм задолженности своим поставщикам.
Управление обязательствами ООО «Пульс» требует знания норм
законодательства по заключению договоров, по санкциям, по налоговым
аспектам, возникающим в связи с заимствованиями.
Управление заемным капиталом является одной из наиболее важных и
сложных задач, решаемых в процессе управления.
Процесс управления заемным капиталом ООО «Пульс» можно
представить следующим образом.
66
анализ состава капитала ООО «Пульс» за отчетные периоды и
тенденции изменения его структуры за ряд периодов. Рассмотрение таких
показателей, как коэффициенты финансовой независимости, задолженности,
соотношение между краткосрочными и долгосрочными обязательствами;
оценка факторов, определяющих структуру заемного капитала;
оптимизация управлением заемного капитала по критерию
увеличения уровня экономической рентабельности ООО «Пульс».
Для проведения указанных мероприятий необходим контроль за
соотношением заемного и собственного капитала организации.
Соотношение собственного и заемного капитала (0,5) является одним из
главных факторов, позволяющих увеличить рыночную стоимость компании.
Для обоснования оптимальной структуры капитала используются различные
методы. Согласно данным моделям решение о выборе источников
финансирования принимается исходя из оптимальной структуры капитала.
При разработке оптимальной структуры капитала на планируемые
периоды, необходимо исходить из того, что она имеет в настоящее время
неудовлетворительный уровень финансовой зависимости и что такая структура
капитала находится в большой зависимости от кредиторов, присущего ООО
«Пульс».
Отраслевые особенности ООО «Пульс» являются одним из факторов,
учет которых позволяет целенаправленно формировать структуру капитала.
Задачей директора ООО «Пульс» является определение момента проведения
комплекса мероприятий по укреплению финансово-экономической
стабильности функционирования ООО «Пульс» с учетом организационно-
экономических особенностей этапа жизненного цикла и, возможно, начала
преобразований, связанных с переходом в новое качественное состояние. Учет
конъюнктуры финансового рынка позволяет проследить изменение стоимости
заемного капитала. Уровень экономической рентабельности операционной
деятельности формирует кредитный рейтинг организации. Уровень
налогообложения прибыли обуславливает разницу в стоимости собственного и