6
Содержание
Введение .................................................................................................................... 7
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета, анализа и
аудита займов и кредитов ............................................................................ 11
1.1. Понятие займа и кредита и их сравнительная характеристика .................... 11
1.2. Особенности бухгалтерского учета займов и кредитов ................................. 15
1.3. Методика анализа и аудита кредитов и займов .............................................. 21
Глава 2. Организация учета, анализа и аудита кредитов и займов на
примере предприятия ООО «Рублёво» ..................................................... 27
2.1 Финансово-экономическая характеристика предприятия ООО
«Рублево» ........................................................................................................... 27
2.2. Организация учета кредитов и займов на предприятии ООО «Рублево» ... 33
2.3. Анализ и аудит кредитов и займов на предприятии ...................................... 42
Глава 3. Направления совершенствования бухгалтерского учета и
аудита займов и кредитов на предприятии ООО «Рублево» ................ 52
3.1. Совершенствование системы учета кредитов и займов ................................. 52
3.2. Выявление направлений развития аудита кредитов и займов на
предприятии ...................................................................................................... 58
Заключение ............................................................................................................. 62
Список использованных источников ............................................................... 66
Приложение ............................................................................................................ 70
7
Введение
Сегодня потребность в заемных средствах возникает в силу
необходимости осуществления эффективной и полноценной деятельности
предприятия, следовательно, ни одно предприятие нс способно обойтись без
привлечения заемных средств. В процессе кругооборота основного и
оборотного капитала происходит его высвобождение в денежной форме.
Возникает временная потребность в дополнительных денежных ресурсах на
производственные затраты. У организаций возникает потребность в
привлечении денежных ресурсов на длительный срок с целью авансирования
кругооборота фондов. Кредиты и займы подразумевают принцип возврата, в
условиях договоров кредитов и займов оговариваются сроки пользования
заемными средствами и порядок их возврата, а также во многих случаях и
уплаты процента за пользование заемными средствами.
Заемные средства могут быть получены как в денежной, так и в
натуральной форме от одного предприятия, банка или кредитной организации
другим предприятием. Может быть приобретен займ, либо кредит, на срок до
года, либо более года. Как правило, заемные средства приобретаются с целевым
назначением, и бухгалтер обязан отнести приобретенную сумму заемных
средств на соответствующую статью учета. Все нюансы необходимо правильно
и своевременно отражать на счетах в учете организации, что в последнее время
составляет проблему для российских предприятий. Выявляется масса ошибок
при аудиторских проверках.
Из-за плохо отлаженной работы юридических отделов, бухгалтерии,
неслаженного документооборота на предприятии, учет кредитов и займов
отражается не в тех периодах, не в тех статьях учета, с допущением ошибок по
процентам. Данные ошибки приводят к просрочкам задолженности, уплаты
лишних процентов, выработки плохой кредитной истории у предприятия.
Также возникают проблемы по достоверности бухгалтерской отчетности при
аудите организации. Все это обосновывает актуальность совершенствования
бухгалтерского учета, анализа и аудита займов и кредитов.
8
При правильной организации бухгалтерского учета и аудита, а также
при проведении регулярного анализа кредитов и займов руководство
предприятия может своевременно выявить и реализовать резервы более
эффективного использования кредитов и займов, что в свою очередь окажет
положительное влияние на финансовое состояние предприятия.
Необходимо отметить, что основные аспекты бухгалтерского учета и
анализа кредитов и займов в настоящее время достаточно полно отражены в
нормативно – правовых актах и специальной литературе. Однако, следует
учитывать, что адаптация национальной нормативной базы к международным
стандартам бухгалтерского учета может привести к изменениям технологии и
методов учета кредитов и займов.
Решения о привлечении кредитов и займов принимаются каждым
отдельным предприятием в определенных условиях, технологии принятия
решений о направлениях и способах эффективного использования заемных
источников финансирования не могут быть в полной мере формализованы, что
позволяет сделать вывод о возможности более детального исследования
рассматриваемой темы, прежде всего в практическом аспекте.
Целью данной работы - рассмотрение и исследование особенностей
организации бухгалтерского учета кредитов и займов и их анализ, и
формирование выводов на теме исследования.
Задачи:
1. Определить понятие займов и кредитов и дать их сравнительную
характеристику;
2. Раскрыть особенности бухгалтерского учета кредитов и займов;
3. Охарактеризовать методику анализа кредитов и займов;
4. Дать финансово – экономическую характеристику предприятия,
которое выступает в качестве объекта исследования;
5. Выявить особенности в организации кредитов и займов на данном
предприятии;
6. Провести анализ кредитов и займов предприятия;
9
7. Оценить состояние системы учета и контроля кредитов и займов
предприятия по результатам аудиторской проверки;
8. Предложить рекомендации по совершенствованию учета кредитов и
займов на предприятии;
9. Определить основные направления развития аудита кредитов и
займов.
Для решения выше перечисленных задач была использована годовая
бухгалтерская отчетность ООО «Рублёво» за 2015-2016гг.
Объектом исследования является предприятие ООО «Рублево.
Предметом исследования являются кредиты и займы, а также система их
бухгалтерского учета на данном предприятии.
Теоретическую основу работы составили исследования
преимущественно российских авторов в области бухгалтерского учета, аудита и
финансового анализа. Также при выполнении работы были проанализированы
положения законодательства, регулирующего порядок осуществления
бухгалтерского учета и аудита кредитов и займов.
Методологической основой разработки темы дипломной работы
являются труды отечественных ученых экономистов, а также нормативные,
инструктивные, законодательные документы. Методы применяемые при
выполнении данной работы: исследование документов, статистико -
экономический, балансовый, абстрактнологический, экономико-
математический, факторный анализ.
Структура работы была определена с учетом поставленных целей и
задач. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка
использованных источников, приложений.
В первой главе раскрыты теоретические основы бухгалтерского учета,
анализа и аудита кредитов и займов, раскрыты технология и методология их
проведения.
Во второй главе исследованы особенности системы бухгалтерского
учета кредитов и займов ООО «Рублево», по данным бухгалтерского учета и
10
отчетности предприятия выполнен анализ и аудит кредитов и займов.
В третьей главе определены основные направления совершенствования
бухгалтерского учета и аудита кредитов и займов в ООО «Рублево».
Выводы и рекомендации по результатам исследования сформулированы
в заключении.
11
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета,
анализа и аудита займов и кредитов
1.1 Понятие займа и кредита и их сравнительная характеристика
В современных условиях для многих предприятий особое значение
приобретает проблема привлечения ресурсов для финансирования процессов
обновления основных средств, расширения производства. Решение данной
проблемы имеет ключевое значение не только для каждого отдельного
предприятия, но и для национальной экономики в целом, т.к. от объема
финансирования непосредственно зависят возможности расширения
производства, а следовательно уровень и темпы экономического роста.
В настоящее время значительная часть отечественных компаний
продолжает рассчитывать на собственные средства в тот момент, когда
существует возможность эффективного привлечения инвестиционных ресурсов
с целью достижения основной цели их деятельности, которая заключается в
обеспечении устойчивого роста прибыли предприятия. Использование заемных
источников финансирования способно обеспечить предприятию целый ряд
преимуществ. Заемные источники финансирования существенно расширяют
возможности развития предприятия в условиях недостатка собственных
финансовых ресурсов и необходимости объединения капиталов, они могут
использоваться при реализации крупных проектов, позволяют предприятиям
преодолеть колебания в поступлении денежных средств в течении
производственно-финансового цикла, позволяют обеспечить непрерывность
процесса производства. Благодаря привлечению кредитов и займов возрастает
доходность собственного капитала, что имеет большое значение для
акционеров и потенциальных инвесторов, а также положительно влияет на
рыночную стоимость компании, рост которой является одной из основных
задач финансового управления.
В то же время использование кредитов и займов связано для
предприятий со значительными затратами. Поэтому эффективное управление
кредитами и займами имеет большое значение для организации.
12
На первом этапе исследования вопроса остановимся более подробно на
рассмотрении сущности понятий «кредит» и «займ», их отличительных
особенностях. В экономической литературе под «кредитом» понимается
система экономических отношений, возникающая при передаче имущества в
денежной или натуральной форме от одних организаций (лиц) другим
организациям (лицам) на условиях возвратности или оплаты стоимости
переданного имущества, в большинстве случаев с уплатой процентов за
временное пользование. При проведении учетных и аналитических процедур
важно различать два основных вида кредитов: банковский и коммерческий.
Банковский кредит - это денежные средства, выданные банком
организации на возвратной основе на определенный срок и на определенные
цели, как правило, с уплатой процентов. В современных условиях возрастает
актуальность ещё одного условия банковского кредитования - обеспечения
(гарантии в виде залога или поручительства третьей организации) (статья 816
ГК РФ)
1
.
Коммерческий кредит - предоставляется одной организацией другой в
виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары. Предметом
договора могут быть вещи, а не только деньги
2
.
Порядок кредитования определяется законодательно и регламентируется
кредитными договорами, в которых указываются объекты кредитования,
условия и порядок предоставления кредита, сроки погашения, процентные
ставки, порядок их уплаты, права и ответственность сторон и т.д. На практике
денежные средства предоставляются как в денежной наличной форме, так и в
безналичной, как в рублях, так и в иностранной валюте.
Важной характеристикой при анализе кредитов являются - сроки их
предоставления. Различают краткосрочные и долгосрочные кредиты. К
краткосрочным кредитам относятся - кредиты на текущие нужды, как правило,
1
«Гражданский кодекс Российской Федерации» (ГК РФ). Часть первая от 30.11.1994 г. №51 - ФЗ. Часть вторая
от 26.01.1996 г. №14 - ФЗ (действующая редакция от 03.07.2017 г.). - URL: http: // www.consultant.ru.
2
Бухгалтерский учет и аудит: Учеб. Пособие / Ю.И. Сигидов, М.Ф. Сафонова, Г.Н. Ясменко, Е.А. Оксанич,
М.С. Рыбянцева; Под ред. Ю.И. Сигидова и Г.Н. Ясменко. - М.: ИНФРА - М, 2016. С 105
13
сроком до одного года. К долгосрочным кредитам относятся кредиты для
производственного и социального развития организации на срок более одного
года.
При получении кредита организация собирает необходимый пакет
документов, который включает в себя заявление, копии учредительных
документов, расчетов, бухгалтерских и статистических отчетов,
подтверждающих обеспеченность кредита.
Кроме кредитов ещё одной формой формирования заемного капитала
являются займы. Сущность договора займа состоит в том, что одна сторона
передает другой стороне деньги (вещи) на основе обязательства возвратить
такую же сумму денег или полученное количество вещей того же рода и
качества. Договор займа может быть заключен как в письменной, так и в устной
форме. Достаточно часто на практике используются расписки или долговые
обязательства. В случае если заимодатель юридическое лицо, договор
оформляется только в письменной форме (статья 807 ГК РФ).
Можно выделить три основных вида займов: денежные (процентные и
беспроцентные); товарные (сырье, материалы, полуфабрикаты, товары) и с
использованием ценных бумаг
3
.
Анализ займов проводят в разрезе форм их предоставления.
Распространенными формами проявления заемного капитала являются
облигации и векселя.
Отличительной особенностью займа, является тот момент, что договор
займа, как правило, предусматривает возмездность, но если не содержит
условие о возмездности, то и в этом случае заемщик обязан уплатить
заимодавцу проценты ориентируясь на ставку рефинансирования.
Сравнительная характеристика договора займа и кредитного договора
приведена ниже в рисунке 1.
3
Бахолдина И.В., Голышева Н.И. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие. - М.: ФОРУМ; ИНФРА -
М, 2016. С. 85
14
Рисунок 1. Сравнительная характеристика договора займа и
кредитного договора
Следует также отметить, что анализ изложенного в работе материала
позволяет сделать следующие выводы.
Во-первых, как договору займа, так и кредитному договору посвящена
глава 42 ГК РФ, в бухгалтерском учёте эти договоры регулируются ПБУ 15/08
и ПБУ 19/02.
Во-вторых, законодатель четко определяет, что договор займа является
реальным и односторонним договором, а кредитный договор строится на
консенсуальной и двусторонне обязывающей модели, имея возмездный
характер.
В-третьих, предметом договора займа могут быть деньги или вещи,
определённые родовыми признаками. Предметом кредитного договора
являются только денежные средства.
Таким образом, договор займа и кредитный договор являются
самостоятельными институтами гражданского права, однако с экономической
точки зрения отражение кредитных и заёмных операций в целом одинаково.
15
1.2 Особенности бухгалтерского учета займов и кредитов
В нашей стране многие годы позиции заемного капитала не были
предметом учета, контроля, анализа и аудита. Но, с 2014 года системы
организации учетов на российских предприятиях начинают переходить на
международные стандарты финансовой отчетности, ведется аналитический
учет кредитов и займов.
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» определяет основные
принципы и первичные документы ведения учета кредитов и займов
предприятиями, включения данных в отчетность
4
.
Утвержденный план счетов бухгалтерского учета призван организовать
учет кредитов и займов на синтетических счетах, в соответствии с
рекомендациями инструкции плана счетов. Утвержденный план счетов
бухгалтерского учета на предприятиях агропромышленного комплекса
позволяет наиболее рационально организовать учет именно в организациях
данной отрасли, в соответствии с методическими рекомендациями
5
.
ПБУ 15 / 2008 «Учет расходов по займам и кредитам» является
основным документов с содержанием норм, которыми следует
руководствоваться в учете кредитов и займов. Организация принимает к учету
суммы по кредитам и займам без начисленных процентов в момент
фактической передачи денег (вещей) и отражает эти суммы в составе
кредиторской задолженности (ПБУ 15 / 2008).
Для учета кредитов и займов используют пассивные счета 66 «Расчеты
по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным
кредитам и займам». Полученные кредиты и займы отражаются по кредиту
счетов, а их погашение соответственно по дебету счетов. В основном счет 66 и
67 корреспондируют со счетами по учету денежных средств и расчетов
6
.
4
Федеральный закон от 06 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с посл. изм. и доп.) //
Собрание законодательства Российской Федерации. 2011. № 50. ст. 7344.
5
Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К».
2013.С .105
6
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет (финансовый и управленческий): Учебник. - 5 - е изд., перераб. и доп. -