26
«Аудиторские доказательства», МСА 501 «Особенности получения
аудиторских доказательств в конкретных случаях», МСА 520 «Аналитические
процедуры», МСА 530 «Аудиторская выборка» и другие.
Данные нормативно – правовые акты устанавливают порядок действий
аудиторов на каждом этапе аудиторской проверки, устанавливают состав
аудиторских процедур, характеристика которых дана на рисунке 2.
Рисунок 2. Аудиторские процедуры
Таким образом, бухгалтерский учет, анализ и аудит кредитов и займов
выполняет важную роль в деятельности организации, т.к. обеспечивают
точность и достоверность информации о суммах привлеченных кредитов и
займов, их использовании, выплате процентов и прочих расходов, и таким
образом, определяют возможность ее использования при принятии различного
рода финансовых решений руководством предприятия и внешними
пользователями.
27
Глава 2. Организация учета, анализа и аудита кредитов и
займов на примере предприятия ООО «Рублёво»
2.1. Финансово-экономическая характеристика предприятия ООО
«Рублево»
Общество с ограниченной ответственностью «Рублево» (далее по тексту
общество) является юридическим лицом коммерческой организации, уставный
капитал которого разделен на доли. Участники общества не отвечают по его
обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в
пределах стоимости принадлежащих им долей в уставном капитале общества.
Устав общества является учредительным документом общества.
Общество действует на основании Федерального закона «Об Обществах
с ограниченной ответственностью» (далее - «Закон»), иного действующего
законодательства и настоящего устава.
Общество зарегистрировано Межрайонной инспекцией Федеральной
налоговой службы № 15 по Санкт- Петербургу 25 ноября 2015 года за ОГРН
11178475245.
Общество приобрело права юридического лица с момента его
государственной регистрации.
Полное фирменное наименование Общества на русском языке:
Общество с ограниченной ответственностью «Рублёво».
Сокращенное фирменное наименование Общества на русском языке:
ООО «Рублево».
Место нахождения Общества: 198207, Россия, Санкт-Петербург,
Трамвайный , д. 9. лит. Л. пом. 27-11.
Основной целью создания Общества является извлечение прибыли.
Общество имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые
для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных Федеральным
законом.
Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется
Федеральным законом, Общество может заниматься только на основании
28
специального разрешения (лицензии). Если условиями предоставления
разрешения (лицензии) на занятие определенным видом деятельности
предусмотрено требование о занятии такой деятельностью как
исключительной, то общество в течение срока действия лицензии не вправе
осуществлять иные виды деятельности, кроме предусмотренных лицензией и
им сопутствующих.
Общество осуществляет следующие виды деятельности:
-оказание услуг, связанных с движимым и недвижимым имуществом: -
оказание рекламных услуг;
-оптово-розничная торговля;
-посредническая деятельность;
-ремонтное, техническое и гарантийное обслуживание транспорта;
-создание и эксплуатация автотранспортных хозяйств и
автотранспортных стоянок;
-обслуживание транспорта;
-деятельность ресторанов, баров и кафе:
-общественное питание;
-создание и эксплуатация пунктов общественного питания;
-лечебно-оздоровительная деятельность;
-осуществление дизайнерских работ;
-художественно-оформительских работ: разработка и оформление
авторских интерьеров;
-изготовление аксессуаров для оформления интерьеров;
-производство витражей, мозаики, лепнины, скульптур, декоративных
стекольных работ:
-изготовление художественных изделии из стекла;
-дизайн-проектирование интерьеров жилых и нежилых помещений;
-производство стекла;
-осуществление полного комплекса строительных, общестроительных,
строительно-монтажных, ремонтных, ремонтно-реставрационных и пуско-
29
наладочных работ:
-выполнение функций генерального подрядчика и генерального
проектировщика, заказчика-застройщика;
-транспортное строительство;
-возведение специальных сооружений межотраслевого хозяйства;
-производство работ по благоустройству территории;
-обработка древесины;
-производство изделий из дерева;
-грузовые перевозки;
-транспортно-складская деятельность;
-транспортно-экспедиционные услуги;
-оказание юридических, маркетинговых, инжиниринговых, холдинговых
и консалтинговых услуг как юридическим, так и физическим лицам;
-вспомогательная деятельность в сфере страхования;
-редакционно-издательская деятельность, полиграфические услуги;
-художественно-оформительские и фотоработы;
-приобретение и переработка товаров народного потребления с целью
повышения их потребительских свойств:
-услуги по ремонту и гарантийному обслуживанию вычислительной
аппаратуры, аудио-видео техники.
Организационная структура предприятия показана на рисунке 3. Т.к.
ООО «Рублево» - это диверсифицированная организация, осуществляющая
свою деятельности в различных сферах, выделение подразделений в составе
организационной структуры осуществляется по видам деятельности.
30
Рисунок 3. Организационная структура управления ООО
«Рублево»
Общее руководство деятельностью предприятия осуществляет
генеральный директор. В его подчинении находятся коммерческий и
финансовый директор, начальник производства, управляющий рестораном, зам.
директора по строительству, юридический отдел. Основные виды деятельности,
предусмотренные уставом ООО «Рублево» реализуются такими
подразделениями организации, как отдел маркетинга и рекламы, отдел
консалтинга, служба логистики, юридическим и проектным отделом,
производственными мастерскими (стеклодувная, деревообрабатывающая,
ремонтная).
Для оценки результатов финансово – хозяйственной деятельности ООО
«Рублево» проведем анализ данных бухгалтерского баланса и отчета о
финансовых результатах предприятия (Приложения 1 и 2). Анализ показателей
бухгалтерского баланса ООО «Рублево» выполнен в таблице 7.
За период 2015-2016 года валюта баланса увеличилась на 13,4%. Это
произошло в части актива за счет увеличения прочих оборотных активов на
57,1%. В части пассива это произошло за счет увеличения долгосрочных
заемных средств на 23,0% и краткосрочных заемных средств на 12,9%.
Генеральный
директор
Коммерчески
й директор
Финансовый
директор
Начальник
производства
Юридический
отдел
Отдел
маркетинга и
рекламы
Отдел
консалтинга
Служба
логистики
столовая
Служба
материально –
технического
снабжения
Транспортны
й участок
Стеклодувна
я мастерская
Деревообраб
атывающий
цех
Зам.
директора по
строительств
у
Проектный
отдел
Ремонтная
мастерская
31
Таблица 7
Вертикальный и горизонтальный анализ за 2015-2016 год в
ООО «Рублёво»
В тыс. руб.
Доли в %
Измене
ние
2016/
2015
Темп
роста
2016/
2015
2015
2016
2015
2016
1. Внеоборотные активы
Материальные внеоборотные
актины
416 749
408 912
73,4
63,6 7837.0
-1.9
Итого по разделу 1
416 749
408 912
73,4
63,6
-7837.0
-1,9
2. Оборотные акитвы
Запасы
3 638
3 654
0.6
0.6
16.0
0.4
Денежные средства и
денежные эквиваленты
357
260
0,1
0,0
-97,0
-27.2
Прочие оборотные активы
146 681
230 364
25.9
35.8
8368.3.0
57.1
Итого по разделу II
146 681
230 364
25.9
35.8
83683.0
57.1
Баланс
567 425
643 190
100,0
100,0
75765.0
13.4
III. Капитал и резервы
Капиталы и резервы
-39 482
63 361
-7.0
-9.9
23879.0
60.5
Итого по разделу III
-39 482
-63 361
-7,0
-9,9
-23879,0
-60,5
IV. Долгосрочные обязательства
Заемные средства
560 254
689 254
98.7
107.2
129000.0
23.0
Итого по разделу IV
560 254
689 254
98.7
107.2
129000.0
23.0
V. Краткосрочные обязательства
Заемные средства
13993
15 796
2.5
2.5
1803,0
12.9
Кредиторская задолженность
32 660
1 501
5,8
0,2
-31159,0
-95,4
Итого по разделу V
46 653
17 297
8.2
2.7
-29356.0
-62,9
БАЛАНС
567 425
643 190
100,0
100,0
75765,0
13.4
Наибольший удельный вес в активе баланса занимают
материальные внеоборотные активы (63,6%) их доля сократилась на 1,9%. В
пассиве баланса заемные средства (107,2%) их доля увеличилась на 23,0%.
Таблица 8
Анализ финансового результата ООО «Рублево»
Показатели
В тыс.руб.
В%
Изменение
2016/ 2015
Темп
роста
2016/ 2015
2015
2016
2015
2016
Выручка
22 728
10 491
100,0
100.0
-12237.0
-53.8
Себестоимость продаж
26 486
28 549
116,5
272.1
2063.0
7.8
Валовая прибыль
(убыток)
-3 758
-18058
-16,5
-172,1
-14300,0
-380.5
Прибыль (убыток) от
продаж
-3 758
-18 058
-16,5
-172,1
-14300,0
-380,5
Прочие доходы
-3
3
05
0.0
-110.0
-97
Прочие расходы
-7 802
-3 764
-34.3
-35.9
4038.0
+51.8
Прибыль (убыток) до
налогообложения
4 157
-14291
18,3
-136,2
-18448,0
-443,8
Текущий налог на
прибыль
6
39
0.0
0.4
33,0
550.0
Чистая прибыль (убыток)
4 151
-14 330
18.3
-136.6
-18481,0
-445.2
32
Согласно данным, наблюдаем значительное снижение чистой прибыли.
Это произошло за счет значительно сокращения выручки на 53,8%, увеличения
себестоимости на 7,8%.
Применение анализа финансового состояния на практике позволяет
следить за платежеспособностью, ликвидностью, рентабельностью, далее
рассчитаем именно эти показатели.
Таблица 9
Анализ ликвидности за 2015-2016 год в ООО «Рублёво»
Изменение
Показатели
2015
2016
2016/2015
Коэффициент общей (текущей)
ликвидности
3,144085
13318148
10,174063
Коэффициент среднесрочной
ликвидности
0,007652
0,015032
0,007379
Коэффициент срочной ликвидности
0,007652
0,015032
0,00738
Коэффициент абсолютной ликвидности
0,007652
0,015032
0,01000
Показатели ликвидности ниже нормативного значения кроме показателя
общей ликвидности. Это связано с низким уровнем краткосрочных
обязательств.
Таблица 10
Анализ финансовой устойчивости за 2015-2016 год в ООО
«Рублёво»
Наименование показателя
2015
2016
2016/2015
Коэффициент автономии
-0,06958
-0,09851
-0,02893
Коэффициент общей
платежеспособности
-0,06958
-0,09851
-0,02893
Коэффициент маневренности
-2,63
-3,42
-0,79
Коэффициент финансовой стабильности
-0,069581
-0,098511
-0,028930
Показатели финансовой устойчивости имеют отрицательное значение,
это говорит о высокой зависимости от заемных источников.
Таблица 11
Анализ рентабельности за 2015-2016 год в ООО «Рублево»
Наименование показателя
2015
2016
2016/
2015
Рентабельность совокупного капитала (активов)
0,007
-0,02
-0,03
Рентабельность оборотного капитала
0,028
-0,06
-0,09
Рентабельность продаж
0,183
-1,37
-1,55
Показатели рентабельности имеют отрицательное значение, так как в
2016 году получен убыток.
В целом финансовое состояние компания можно считать убыточным,
33
неустойчивым.
К основным источникам финансирования деятельности предприятий
относят:
-самофинансирование;
-акционерное финансирование;
-государственное финансирование; банковское кредитование;
-лизинг и прочие формы финансирования.
За свою деятельность организация ООО «Рублёво» использовала
заемные средства в 2015-2016 годах.
Объем и виды заемных средств отражены в бухгалтерском балансе.
Таблица 12
Анализ финансовой устойчивости предприятия ООО
«Рублево»
Наименование показателя
2015
2016
2016/ 2015
Коэффициент автономии
-0,06958
-0,09851
-0,02893
Коэффициент обшей
платежеспособности
-0,06958
-0,09851
-0,02893
Коэффициент маневренности
-2,63
-3,42
-0,79
В связи с тем, что собственный капитал имеет отрицательное значение,
показатели финансовой устойчивости отрицательные. Компания полностью
зависит от заемных источников.
2.2 Организация учета кредитов и займов на предприятии
ООО «Рублево»
Процедура получения кредита юридическими лицами на сегодняшний
день отработана банками достаточно хорошо и стала практически
технологическим процессом. Так после получения решения о предварительном
одобрении кредита предпринимателю необходимо предоставить в банк полный
пакет документов. Именно по результатам его анализа и принимается
окончательное решение о выдаче займа, так что к сбору документов стоит
подойти ответственно. В зависимости от банка и типа кредита требования
могут незначительно отличаться, в основном — пакет необходимых для
получения кредита документов стандартный.
С полной ответственностью банк сможет сделать заключение о
34
надежности и платежеспособности компании-заемщика только по результатам
детального анализа ее деятельности. Именно для этого и требуется
предоставить полный пакет документов. Перечень этот будет разнится в
зависимости от банка и типа кредита, однако, как правило, он включает в себя
учредительные, бухгалтерские и финансовые документы.
Учредительные и общие документы юридического лица (оригиналы
и/или нотариально заверенные копии):
Устав компании;
Учредительный договор или решение единственного участника об
учреждении юридического лица;
Приказы о назначении генерального директора и бухгалтера;
Копии паспортов генерального директора и бухгалтера;
Список учредителей с указанием паспортных данных, адресов,
расчетных счетов и юридических адресов учредителей из числа физических
лиц, выплаченных долей в уставный фонд;
Свидетельство о государственной регистрации юридического лица;
Свидетельство о постановке на учет в налоговый орган;
Выписка из ЕГРЮЛ сроком действия не более 3 месяцев;
Лицензия/лицензии на осуществление деятельности.
Сэкономить время можно, если компания берет кредит в том же банке,
где у нее открыт расчетный счет. Документы, которые подавались для открытия
р/с, повторно не потребуют. Таким образом экономится время, упрощается
процесс сбора документов и получения самого кредита. Учредительные
документы должны показать банку, что компания реально существует, дать
представления о роде ее деятельности, учредителях. Они тщательно
анализируются службой безопасности банка.
Бухгалтерские и финансовые документы юридического лица:
Бизнес-план или технико-экономическое обоснование;
Кредитная история;
Финансовая отчетность: баланс, отчет о финансовых результатах,
35
отчет об изменении капитала, отчет о движении денежных средств — для
компаний, работающих по общей схеме налогообложения; налоговая
декларация за отчетный период, управленческая отчетность — для компаний,
работающих по упрощенной схеме налогообложения;
Расшифровка некоторых статей баланса (дебиторская и
кредиторская задолженности, нематериальные активы, основные средства,
запасы, заемные средства, выручка, себестоимость продаж и другие);
Справка из обслуживающих банков (о движении средств на счетах,
о наличии непогашенного кредита и прочее);
Налоговая декларация (заверенная копия) за отчетный период с
отметкой принявшего ее органа;
Кассовая книга, копии страниц книги учета доходов и расходов,
договоров аренды, договоров с основными покупателями, поставщиками и
прочих документов, отражающих финансовое состояние компании.
Бухгалтерские и финансовые документы составляют большую часть
требуемых документов. Именно на их основании аналитический отдел банка
делает выводы о платежеспособности потенциального заемщика, по силам ли
ему обслуживание кредита. К сбору и оформлению данных документов стоит
подойти особенно тщательно.
Документы по предоставленному залогу:
Свидетельство о праве собственности (на недвижимость);
Технический паспорт (на транспортное средство, спецтехнику);
Гарантийные талоны (на оборудование);
Счета-фактуры, накладные (товары, материалы, запасы);
Заключение оценщика о стоимости залогового имущества;
Договор страхования залога (если требуется).
Если кредит — залоговый, банк запросит документы, подтверждающие
право собственности на имущество, которое будет выступать залогом. Также
потребуется экспертиза оценщика относительно стоимости залогового
имущества, на основании которой банк и принимает решение о лимитах