76
полученные средства. Так, счет по краткосрочным кредитам отражает объем
заемного капитала, занятого в оборотных средствах. А долгосрочное
кредитование обычно используется для реализации крупных и перспективных
проектов.
Долгосрочные и краткосрочные займы и кредиты отражаются на счетах
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по
долгосрочным кредитам и займам». Оба счета являются пассивными,
следовательно, по кредиту отражаются поступление кредитов, а также сумма
начисленных к уплате кредита процентов, по дебету счета демонстрируют
погашение кредита и процентов по взятому кредиту.
В процессе сближения требований отечественных стандартов по
бухгалтерскому учету с требованиями МСФО в части учета заемных средств
потребуется учесть указанные выше три принципиальных отличия в подходах к
оценке заемных средств.
Порядок отражения кредитов и займов в бухгалтерском и в налоговом
учете различен. Главным образом, различается порядок признания в расходах
процентов за пользование заемными средствами. В связи с этим в
бухгалтерском учете могут возникать разницы, предусмотренные ПБУ 18/02.
Проанализировав деятельность организации ООО «Рыбхолкам» можно
сделать следующие выводы: что происходит изменение всех показателей
размеров организации.
Проведя анализ состава работников ООО «Рыбхолкам», можно сделать
вывод, что штат сотрудников укомплектован и фактически на конец 2016 г.
составляет 914 чел. Штатная численность персонала за три года уменьшилась
на 16 человек, это произошло вследствие сокращения сотрудников и ухода
сотрудников по собственному желанию.
В 2016 г. среднегодовая стоимость основных средств снизилась на
402428 тыс. р. или на 21,2 % по сравнению с 2014 г. (это говорит о том, что
средства выбывают вследствие продажи или износа).
По данным среднегодовой стоимости оборотных средств можно сказать,
77
что в 2015 г. оборотные средства увеличиваются вследствие увеличения уровня
запасов, уровня дебиторской задолженности и уровня финансовых вложений.
Оборотные средства в 2016 г. уменьшились на 8,2 % по сравнению с 2014 г.
Среднегодовая стоимость собственного капитала также уменьшается в
2016 г. по сравнению с 2014 г. на 62,6 %. Данное уменьшение связано с
уменьшением нераспределенной прибыли.
Следует отметить, что организация привлекает долгосрочные кредиты
и займы. Таким образом, заемный капитал организации состоит из долго — и
краткосрочных кредитов и займов. За период 2014–2016 гг. в доля
краткосрочных кредитов и займов увеличилась с 29,9 % до 51,7 %.
По итогам 2016 гг. необходимо отметить, что собственный капитал
уменьшился — на 69,3 %, по сравнению с уровнем 2015 г. Отстающее
изменение собственного капитала относительно общего увеличения активов
следует рассматривать как негативный фактор. Заемный капитал на конец 2016
г. увеличился на 10,6 %, сумма кредиторской задолженности за этот же период
увеличилась на 34 %.
В третьей главе был рассмотрен порядок учета расчетов по кредитам и
займам в ООО «Рыбхолкам» в 2016 г.
Анализируя организацию учета заемного капитала можно отметить
такие положительные моменты как: четкая организация документооборота,
отлаженная система контроля за совершаемыми операциями и их грамотное
оформление.
С целью упорядоченного и эффективного ведения финансово-
хозяйственной деятельности выявления, исправления и предотвращения
ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки
достоверной финансовой отчетности было предложено ООО «Рыбхолкам»:
1. В связи с большим количеством как долгосрочных, так и
краткосрочных кредитов и займов ООО «Рыбхолкам» рекомендовано
детализировать субсчета к синтетическим счетам 66 «Краткосрочные кредиты
и займы» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
78
2. Ввести дополнительные признаки аналитического учета (субконто) по
счетам 66 «Краткосрочные кредиты и займы» и 67 «Долгосрочные кредиты и
займы». На всех субсчетах учет рекомендуется вести в разрезе контрагентов,
договоров, сроков погашения кредита.
3. В рабочем плане счетов предусмотреть отдельный внесистемный счет
для учета недополученных средств (суммы задолженности по подписанному
договору). Для контроля использовать счет 98.3 «Объем предстоящих
поступлений заемных (кредитных) средств». При подписании договора сумма
средств, которые могут быть по нему получены, отражается по кредиту
соответствующего балансового счета, при поступлении средств сумма
полученного займа или кредита списывается с его дебита.
4. Отражать переданное в залог имущество по его рыночной оценке. На
практике записи по счету 009 производятся в оценке, по которой заложенное
имущество отражено в договоре о его залоге. Подобный подход создает у
пользователя отчетности искаженное представление о доле имущества,
переданного в залог. При этом, чем больше разница между балансовой и
договорной оценкой имущества, тем больше будет степень искажения этой
доли.
5. Ввести дополнения в систему внутреннего контроля бухгалтерского в
части учета кредитов и займов с целью упорядоченного и эффективного
ведения финансово‒хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности
активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения
информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой
отчетности. Для этого организации необходимо создать службу внутреннего
контроля, так как на данный момент такое подразделение в ООО «Рыбхолкам»
отсутствует.
79
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая):
Федеральный закон от 26.01.96 г. №14-ФЗ: (в ред. от 28.03.2017 г.) // СПС
КонсультантПлюс. — Москва, 2017.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая):
Федеральный закон от 31.07.1988 г. №146-ФЗ: (в ред. от 28.12.2016 г.) // СПС
КонсультантПлюс. — Москва, 2017.
3. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-
ФЗ: (в ред. от 23.05.2016 г.) // СПС КонсультантПлюс. — Москва, 2017.
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и
кредитам» (ПБУ 15/2008): приказ Минфина РФ от 06.08.10 г. №107н: (в ред. от
06.04.15 г.) // СПС КонсультантПлюс. — Москва, 2017.
5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности предприятий и Инструкция по его применению: приказ Минфина
РФ от 31.10.00 г. №94н: (в ред. от 08.11.10 г.) // СПС КонсультантПлюс. —
Москва, 2017.
6. Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учёт: Учебник для вузов / Ю.А.Бабаев.
– Москва: ЮНИТИ‒ДАНА, 2015. — 371 с.
7. Басовский, Л.Е. Комплексный экономический анализ
хозяйственной деятельности: учебное пособие для вузов / Л.Е. Басовский, А. М.
Лунева, А. Л. Басовский. — Москва: Инфра-М, 2015.— 376 с.
8. Глушков, И.Е. Бухгалтерский (налоговый, финансовый,
управленческий) учёт на современном предприятии: учебное пособие /
И.Е. Глушков. — Москва: «КНОРУС», Новосибирск: «ЭКОР-книга», — 2016.
— 447с.
9. Гурская, М.М. Методология и методика бухгалтерского учета:
генезис и концептуальные основы: монография / М.М. Гурская. — Краснодар:
Просвещение-ЮГ, 2016. — 290 с.
80
10. Ефремова, А.А. Займы и кредиты в бухгалтерском и налоговом
учете / А.А. Ефремова // Все для бухгалтера. —2017. — № 1. — С. 20—34.
11. Жуков, В.А. Учёт операций по уступке прав требования долга /
В.А. Жуков // Бухгалтерский учёт. — 2016. — №12. — с. 32.
12. Земскова О.Н. Учет и анализ использования заемных средств в
инновационной деятельности предприятия / О.Н. Земскова // Сибирская
финансовая школа. —2016. — №5. — с. 111—118
13. Игнатьева, И.Т. Договор поручительства: учет и налогообложение /
И.Т. Игнатьева // Финансовая газета. Региональный выпуск. — 2015 г. — №19,
— с.20
14. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие / Н.П.
Кондраков. — 4—е изд., перераб. и доп. — Москва: ИНФРА—М, 2015. — 395с.
15. Карапетов, А.Г. Расторжение нарушенного договора в российском
и зарубежном праве / А.Г. Карапетов // Бухгалтерский учёт. — 2016. — №12. —
с. 28.
16. Кеворкова, Ж.А. План и корреспонденция счетов бухгалтерского
учета / Ж.А. Кеворкова, Н.Г. Сапожникова, А.А. Савин — Москва: Кнорус, —
2010. — 592 с.
17. Кузьменко, О.А., Новосёлова, М.А. Оценка по справедливой
стоимости / О.А. Кузьменко, М.А. Новосёлова. // Академический вестник. —
2015. — № 2. — С. 308—316.
18. Куликова, Л.И. Профессиональное суждение бухгалтера при
ведении учета по договорам строительного подряда / Л.И. Куликова //
Бухгалтерский учет. — 2016. — № 6. — С. 35–41.
19. Куликова, Л.И., Ивановская, А.В. Расходы по займам по
международным и российским стандартам: сходства и различия / Л.И.
Куликова, А.В. Ивановская // Международный бухгалтерский учет. — 2016. —
№ 8. — С. 16—21
81
20. Кутер, М.И. Представление финансовых обязательств в
бухгалтерской отчетности: процедурно—аналитический аспект / М.И. Кутер //
Экономика: теория и практика. — 2017. — № 1. — С. 45—49
21. Лахина, Л. А. Теория бухгалтерского учёта: учеб. пособие /
Л. А. Лахина, Ю. А. Котлова. — Хабаровск: РИЦ ХГАЭП, — 2016.— 420 с.
22. Лахина, Л. А. Теория бухгалтерского учёта : сборник упражнений и
тестов. / Л. А. Лахина, Ю. А. Котлова., Е. А. Гибельнева. — Хабаровск : РИЦ
ХГАЭП, — 2016.—215 с.
23. Лахина Л. А. Теория бухгалтерского учёта. Модели текущего учёта
основных хозяйственных процессов: учеб. пособие / Л. А. Лахина,
Ю. А. Котлова. — Хабаровск: РИЦ ХГАЭП, 2016. — 380 с.
24. Маркарьян, Э.А. Экономический анализ хозяйственной
деятельности: Учебник / Э. А. Маркарьян, Г. П. Герасименко, С. Э. Маркарьян.
Ростов—н/Д.: Феникс, 2015. — 560 с.
25. Мизиковский Е. А. Теория бухгалтерского учёта: учебник. — 3-е
изд., доп. и перераб. / М. В. Мельник, Е. А. Мизиковский. — Москва:
МАГИСТР-ПРЕСС, — 2016. — 352 с.
26. Михайлова, О.П. Существенные условия договора поставки: учёт и
налогообложение / О.П. Михайлова // Бухгалтерский учёт. — 2015. — №13. —
с. 17.
27. Невский, И.А. Эмиссия облигаций: бухгалтерский и налоговый учет
/ И.А. Невский // Бухгалтерский учет. — 2016. — № 4. — С. 52—56
28. Нечаев, А.С. Методика расчета платежей при различных формах
кредитования. — Вестник УрФУ. — Серия: Экономика и управление. —
2017.— № 3. — с. 118‒132.
29. Нечитайло, А. И. Теория бухгалтерского учёта / А. И. Нечитайло. –
— Санкт-Петербург. : Проспект, — 2016.— 410 с.
30. Нормативные документы по бухгалтерскому учету и бухгалтерские
проводки (с дополнениями). — Москва: Санкт-Петербург, — 2015. — 156 c.
82
31. Остаев, Г.Я. Внутренний контроль учета имущества, находящегося
на забалансовых счетах / Г.Я. Остаев, С.Р. Концевая, Г.Р. Концевой // Бухучет в
сельском хозяйстве. — 2017. — № 6. —с. 46—64.
32. Пошерстник, Н. В. Бухгалтерский учёт на современном
предприятии : учебно-практ. пособие / Н. В. Пошерстник. —Москва: Проспект,
— 2017.— 560 с.
33. Пятов, М.Л. Учёт реализации дебиторской задолженности /
М.Л. Пятов // Бухгалтерский учёт. — 2016. — №3. — с. 35.
34. Парушина, И.В. Анализ дебиторской и кредиторской
задолженности / И.В. Парушина // Бухгалтерский учёт. — 2016. — №5. — с. 46.
35. Рыбалко, О.А. Теоретические аспекты организации системы
внутреннего контроля внешнеторговой деятельности, адаптированной к
международным стандартам / О.А. Рыбалко // Международный бухгалтерский
учет. — 2017. — № 6. — с. 29—37.
36. Сапожникова, Н. Г. Бухгалтерский учёт : учебник / Н. Г.
Сапожникова. — Москва: КНОРУС, —2016. — 390 с.
37. Сотникова, Л.В. Учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками /
Л.В. Сотникова // Бухгалтерский учёт. —2016. — №6. — с. 14.
38. Соколова, И.Н. Посредническая деятельность / И.Н. Соколова
//Налоговый вестник. — 2016. — №12. — с. 22.
39. Сысоева, И.А. Дебиторская и кредиторская задолженность /
И.А. Сысоева // Бухгалтерский учёт. – 2015. — №1. — с. 17.
40. Титаева, А.В. Учёт операций по договору мены / А.В. Титаева //
Бухгалтерский учёт. — 2017. — №6. — с. 18.
41. Титаева, А.В. Договор поставки / А.В. Титаева // Аудит и
налогообложение. – 2016. — №5. — с. 25.
42. Фадеева, Т.А. Оценка финансового состояния организации /
Т.А. Фадеева // Налоговое планирование. — 2015. — №4. — с. 16.
43. Финансовый учет: учебник / под ред. проф. В.Г. Гетьмана. — 2— е
изд., перераб. и доп. — Москва: Финансы и статистика, 2016. — 816 с.
83
44. Хендриксен, Э.С. Теория бухгалтерского учета / Э.С. Хендриксен,
М.Ф. Ван Бреда.; пер. с англ.; под ред. проф. Я.В. Соколова. — Москва:
Финансы и статистика, 2015. — 576 с.
45. Шешукова, Т.Г., Пономарева, С.В. Адаптационная методика оценки
финансовых инструментов по справедливой и амортизированной стоимости в
соответствии с требованиями МСФО / Т.Г. Шешукова, С.В. Пономарева //
Вестник Пермского университета. Сер.: Экономика — 2017. — № 2. —
С. 86—92.
46. Шмиттгофф К. М. Экспорт: право и практика международной
торговли: учебное пособие / К.М. Шмиттгофф. — Москва: ИНФРА-М, 2015. —
155 с.
47. Хосиев Б.Н. Развитие внутрихозяйственного контроля в системе
управления сельским хозяйством / Б.Н. Хосиев // Известия Горского
государственного аграрного университета. — 2017. — Т. 50. — № 1. — с. 199—
203.
48. Цой, Н.В. Бухгалтерский учет кредитов и займов / Н.В. Цой //
Аудит и налогообложение. — 2015. — №1. — с.5.
49. Цветков, И.В. Договорная дисциплина в хозяйственной
деятельности предприятия: теория и практика: учебное пособие / И.В. Цветков.
— Москва: ИНФРА-М, 2016. — 210с.
50. Чая, В.Т. Концептуальные проблемы адаптации международных
стандартов финансовой отчетности в России / В.Т. Чая // Все для бухгалтера. —
2015. — №4. — С. 142—153.