56
месяц. Например, раз в квартал или
вообще по итогам года
Зачислять проценты нужно по ставке,
которая зависит от определенных факторов
(уровня
инфляции, курсов валют, ключевой ставки
и т. п.), а начислять их необходимо исходя
из
фиксированной ставки.
— последний день каждого месяца
— по фиксированной ставке;
— день уплаты — исходя из
стоимости или иного значения
базового актива
Договор займа прекращается в середине
месяца
Проценты за последний месяц в
день окончания действия договора.
В течение договора проценты
учитывают в
последний день каждого месяца
В 2016 г. организацией были получены процентные займы, начисление
процентов по которым, согласно ПБУ 15/2008 отражается в бухгалтерском
учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся, не
зависимо от срока оплаты кредитору.
2.3. Анализ и аудит кредитов и займов на предприятии
Понимание деятельности аудируемого лица и среды, в которой она
осуществляется, дает основу для планирования аудита и выражения
профессионального суждения аудитора об оценке рисков существенного
искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности и ответных действиях в
связи с этими рисками в процессе аудита, таких, как:
а) установление уровня существенности и оценка того, остается ли
суждение о существенности неизменным в процессе проведения аудита;
б) рассмотрение уместности выбора и порядка применения учетной
политики и адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской)
отчетности;
в) выявление областей аудируемого лица, требующих особого внимания
57
аудитора, в частности операции со связанными сторонами, уместность
допущений руководства о непрерывности деятельности организации или
изучение целей хозяйственных операций;
г) определение ожидаемых хозяйственных показателей аудируемого
лица для использования их при выполнении аналитических процедур;
д) оценка достаточности и надлежащего характера полученных
аудиторских доказательств, таких, как уместность допущений, а также устных
и письменных заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица.
В соответствии с МСА 520 «Аналитические процедуры» для оценки
финансового благополучия организации и применимости к ней допущения
непрерывности деятельности следует провести анализ динамики долгосрочных
обязательств ООО «Рыбхолкам» за период 2014–2016 гг. в таблице 15.
Таблица 15
Анализ динамики долгосрочных обязательств ООО «Рыбхолкам»
за период 2014–2016 гг.
Показате
ли, тыс.
руб.
2014 г.
2015 г.
2016
г.
Абсолютное
отклонение,
тыс.руб.
Темп роста, %
2015 г
от 2014
г
2016 г
от 2015
г
2015 г
к 2014
г
2016 г
к 2015
г
Долгосроч
ный
кредит
240387
51542
0
-188845
-51542
21,44
0,00
Займы
полученн
ые от
организац
ий
450904
124743
25390
-326161
-99353
27,67
20,35
Продолжение таблицы 16
1
2
3
4
5
6
7
8
Прочие
заемные
средства
35678
56893
0
21215
-56893
159,46
0,00
Итого
726969
233178
25390
-493791
-207788
32,08
10,89
Долгосрочные заемные средства в виде кредита в 2015 г. по сравнению с
2014 г. снизились на 188845 тыс. руб., а в 2016 г. по сравнению с 2015 г.
снизились на 51542 тыс. руб. Таким образом, в 2016 г. ООО «Рыбхолкам» не
58
имеет долгосрочных кредитов.
Долгосрочные заемные средства в виде займов, полученных от
организаций в 2015 г. по сравнению с 2014 г. уменьшились на 326161 тыс. руб.,
а в 2016 г. по сравнению с 2015 г. они уменьшились на 99353 тыс. руб. и
составили 25390 тыс. руб.
Общая сумма долгосрочных заемных средств в 2015 г. по сравнению с
2014г. снизилась на 493791 тыс. руб., а в 2016 г. по сравнению с 2015 г.
уменьшилась на 207788 тыс. руб. или на 90 % и составили в 2016 г. 25390 тыс.
руб.
Далее необходимо проанализировать динамику краткосрочных
обязательств ООО «Рыбхолкам» за период 2014–2016 гг. в таблице 17.
Таблица 17
Анализ динамики краткосрочных обязательств ООО «Рыбхолкам»
за период 2014–2016 гг.
Показатели,
тыс. руб.
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Абсолютное
отклонение,
тыс. руб.
Темп роста, %
2015 г
от
2014 г
2016 г
от 2015
г
2015 г
к 2014
г
2016 г
к 2015
г
Кредит
885440
1106978
1102077
221538
-4901
125,02
99,56
Займы
полученные
от
организаций
100855
120050
255433
19195
135383
119,03
212,77
Итого
986295
1227028
1357510
240733
130482
124,41
110,63
Краткосрочные заемные средства в виде кредита в 2015 г. по сравнению
с 2014 г. увеличились на 221538 тыс. руб., а в 2016 г. снизились на 4901 тыс.
руб.
Краткосрочные заемные средства в виде займов, полученных от
организаций в 2015 г. по сравнению с 2014 г. увеличились на 19195 тыс. руб.
или на 19 %, а в 2015 г. по сравнению с 2016 г. увеличились на 135383 тыс.
руб. или на 113 %
Общая сумма краткосрочных заемных средств в 2015 г. по сравнению с
2014 г. увеличилась на 240733 тыс. руб. или на 24,4 %, а в 2016 г. по
59
сравнению с 2015 г. увеличилась на 10,63 %
Оценка системы внутреннего контроля бухгалтерского учета
необходима для того, чтобы при аудиторской проверке найти ошибки,
совершенные при учете финансово-хозяйственных операций. Эти ошибки
могут повлиять на годовую финансовую отчетность. Тест поможет выявить
зоны повышенного риска финансовой отчетности, а также в дальнейшем дать
рекомендации по устранению недостатков.
Рассмотрим тест для оценки системы внутреннего контроля
бухгалтерского учета (Таблица 18).
Таблица 18
Тестирование системы бухгалтерского учета ООО «Рыбхолкам»
№
п/п
Вопрос
Да
Нет
1
2
3
4
1
Разработан и утвержден приказ об учетной политике?
+
2
Утверждена ли организационная структура бухгалтерской
службы?
+
3
Разработаны ли на предприятии должностные инструкции
с распределением обязанностей?
+
4
Утвержден рабочий план счетов?
+
5
Разрабатывается ли график документооборота?
+
6
Ведется ли контроль за выполнением документооборота?
+
7
Применяется ли форма бухгалтерского учёта? Если до то
какая?
+
8
Использует ли предприятие автоматизированные
программы?
+
9
Наличие положения о порядке инвентаризации имущества
и обязательств?
+
10
Осуществлялись ли налоговые проверки?
+
Продолжение таблицы 18
1
2
3
4
11
Соответствие отражения операций действующему
законодательству РФ?
+
12
Осуществляется ли контроль за составлением
бухгалтерской отчетности?
+
По данным тестирования системы бухгалтерского учета, ее надежность
можно оценить равную:
12 вопросов -100%; Да-9; Нет- 3.
(9*100)/12=75% – неотъемлемый риск.
60
По итогам проверки можно сказать, что организация системы
бухгалтерского учета ООО «Рыбхолкам», в общем отвечает требованиям
оперативности и достоверности, и в процентном соотношении составляет 75%.
Уровень существенности является реализацией количественного
подхода концепции существенности, принятой в аудите.
Расчет существенности предполагаемого искажения информации в
бухгалтерской отчетности аудируемого лица производится на основе
использования положений МСА 320 «Существенность при планировании и
проведении аудита».
Расчет уровня существенности отображен в таблице 19.
Таблица 19
Расчет уровня существенности
Показатели
Размер
показателя,
тыс. руб.
Доля искажения
информации, %
Допустимое
искажение,
тыс. руб.
1
2
3
4
Валовая прибыль (стр. 2100)
177032
5
8851,6
Выручка (нетто) от продажи товаров,
продукции, работ, услуг (стр.2110)
1175189
4
47007,56
Валюта баланса на конец года
(стр.1600)
2626304
3
78789,12
Внеоборотные активы на конец года
(стр.1100)
1585795
4
63431,8
Кредиторская задолженность на
конец года (стр.1520)
1143588
5
57179,4
Среднее значение
-
-
255259,48
Среднее значение =255259,48/ 5 = 51051,89
Далее исключаем значения, которые отклонились в большую или
меньшую сторону от полученного среднего значения. Теперь рассчитаем
среднее значение уровня существенности с учетом корректировок:
(47007,56+63431,8+57179,4) : 3 = 55872,92 тыс. руб.
Полученную среднюю величину округляем до 56000 и используем в
качестве значения уровня существенности.
Для определения различия между значением уровня существенности до
и после округления используем формулу 3.1.
61
((Xср` - Xср`окр) / Xср`) * 100% (1)
где Хср’ – новое среднее значение до округления;
Хср’окр – новое среднее значение после округления.
((56 000– 55872,92) / 56000) * 100% = 0,23 % (что находится в пределах 20 %)
Следовательно, наше округление приемлемо. Для проверки принимается
уровень существенности 56 000 тыс. руб.
Общеизвестным является факт обратной зависимости между
существенностью в аудите и уровнем аудиторского риска. Так, при более
строгих критериях существенности, определенных аудитором, уровень
аудиторского риска будет ниже, а при менее строгих критериях
существенности аудиторский риск будет расти.
На практике в целях определения количественной оценки аудиторского
риска обычно применяется формула, представляющая собой трехфакторную
мультипликативную модель, согласно которой аудиторский риск (АР)
определяется как произведение составляющих его компонентов -
неотъемлемого риска (НР), риска средств внутреннего контроля (РСК) и риска
необнаружения (РН):
АР = НР*РСК*РН (2)
Аудиторский риск -5%, Риск не обнаружения –Х.
Неотъемлемый риск (тест оценки системы БУ) – 75%.
Риск средств контроля (тест оценки системы внутреннего контроля) –
80%.
5%=Х*75%*80%
Х=5/(6160)=0,00081 или 8%
Риск не обнаружения равен 8%.
62
Таким образом, риск не обнаружения равен 8%. То есть вероятность
того, что применяемые аудиторские процедуры и собранные доказательства не
позволят обнаружить реально существующие ошибки, превышающие
допустимую величину равны 8%.
Итак, категории «существенность», «уровень существенности»,
«аудиторский риск» имеют важнейшее значение в организации и проведении
аудиторской проверки, их расчет отражается в рабочей документации аудитора
и используется в ходе проведения процедур по существу.
В соответствие с рассчитанным уровнем существенности и
аудиторским риском составим план и программу аудиторской проверки в
таблице 20 и 21.
Таблица 20
План аудиторской проверки учета кредитов и займов
№
п\п
Планируемые
проверки
Период
проведен
ия
Исполн
итель
Источник
информации
1
2
3
4
5
1
Проверка правовой основ
договоров займа,
кредитных договоров
01.04.2016
–
01.04.2016
Иванова
А. А.
Кредитные договоры,
дополнительные
соглашения к ним
Продолжение таблицы 20
1
2
3
4
5
63
2
Проверка организации
первичного учета займов,
кредитов.
01.04.2016
–
01.04.2016
Иванова
А. А.
Кредитные договоры,
дополнительные
соглашения к ним,
карточки и ведомости
аналитического учета
счетов 66 «Расчеты
по краткосрочным
кредитам и займам» и
67 «Расчеты по
долгосрочным
кредитам и займам»
3
Проверка состояния
задолженности по
займам, кредитам.
01.04.2016
–
01.04.2016
Иванова
А. А.
Выписки банка, акты
сверки финансовой
службы организации
и банка
4
Проверка правильности
отражения в
бухгалтерском учете
операций по учету
кредитов, займов
01.04.2016
–
01.04.2016
Иванова
А. А.
Данные
бухгалтерской
отчетности
5
Проверка соответствия
данных аналитического
учета по операциям по
займам, кредитам с
данными синтетического
учета.
01.04.2016
–
01.04.2016
Иванова
А. А.
Карточки и ведомости
аналитического учета
счетов 66 «Расчеты
по краткосрочным
кредитам и займам» и
67 «Расчеты по
долгосрочным
кредитам и займам»,
Главная книга
6.
Правильность отражения
в отчетности данных по
учету кредитов и займов
01.04.2016
–
01.04.2016
Иванова
А. А.
Данные
бухгалтерской
отчетности
После составления плана аудиторской проверки учета кредитов и займов
предписывается составление программы аудита учета кредитов и займов.
Программа аудита учета кредитов и займов представляет собой перечень
процедур, направленных на получение подтверждения достоверности
информации, содержащейся в первичных документах, бухгалтерских
документах и бухгалтерских регистрах. Для каждой процедуры программы
аудита учета кредитов и займов определены вид, время и масштаб проведения,
она непосредственно связана с одним или несколькими показателями
64
финансовой отчетности (см. таблицу 21).
Таблица 21
Программа проверки учета кредитов и займов
Перечень процедур
Исполни
тели
Период
Запрашиваемый
документ
1
2
3
4
1. Проверка отражения в
учетной политике
методологии учета кредитов
и займов
Иванова
А. А.
01.04.2016
–
01.04.2016
Учетная политика
2. Анализ кредитных
договоров
Иванова
А. А.
01.04.2016
–
01.04.2016
Кредитные договора,
дополнительные
соглашения к ним
3. Проверка правильности
применения плана счетов
по видам кредитов, как
организован синтетический
и аналитический учет по
этим счетам
Иванова
А. А.
01.04.2016
–
01.04.2016
Карточки и ведомости
аналитического учета
счетов 66 «Расчеты по
краткосрочным кредитам и
займам» и 67 «Расчеты по
долгосрочным кредитам и
займам», журнал–ордер
№4
4.Проверка целевого
использования полученных
кредитов и займов
Иванова
А. А.
01.04.2016
–
01.04.2016
Кредитные и
хозяйственные договора,
выписки банка
5. Проверка правильности
начисления процентов и
своевременности
погашения кредитов
Иванова
А. А.
01.04.2016
–
01.04.2016
Карточка–счет, обороты
по счетам 66 «Расчеты по
краткосрочным кредитам и
займам» и 67 «Расчеты по
долгосрочным кредитам и
займам»
6. Инвентаризация остатков
по полученным кредитам и
займам
Иванова
А. А.
01.04.2016
–
01.04.2016
Выписки банка, акты
сверки финансовой
службы организации и
банка
7. Правильность отражения
в отчетности данных по
учету кредитов и займов
Иванова
А. А.
01.04.2016
–
01.04.2016
Данные бухгалтерской
отчетности
В таблице 22 приведен свод нарушений, выявленных в ходе аудиторской
проверки учета кредитов и займов в ООО «Рыбхолкам».
Таблица 22
Свод нарушений, выявленных в ходе аудиторской проверки учета
кредитов и займов в ООО «Рыбхолкам»
Нарушение
Сумма, руб.
1
2
Отсутствует дополнительное
соглашение к кредитному договору 32-
1-03/48-14 от 13.05.2014 г.
35397,22
Продолжение таблицы 22
65
1
2
Нарушение в сроках погашения
задолженности по договору № 1 от
21.06.15
25 000
Нарушение в начислении процентов по
договору № 1504
14 988
Все выявленные результаты проведения проверки учета займов,
кредитов и затрат их обслуживанию оформлено письменно в Аудиторском
заключении.
Вывод по 2 главе:
ООО «Рыбхолкам» занимается добычей и переработкой лосося,
ориентирует свою работу на эффективное использование всех находящихся в
его распоряжении ресурсов.
Проведенный анализ основных экономических показателей
деятельности предприятия показал что ни один из показателей
платежеспособности ООО «Рыбхолкам» не укладывается в норму и снижается.
Учет расчетов с банком по полученным кредитам организация ведет на
пассивных счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и
67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Кредиты и займы предприятие получает на пополнение оборотных
средств.
Заемный капитал ООО «Рыбхолкам» состоит из долго- и краткосрочных
кредитов и займов. За период 2014 — 2016 гг. доля краткосрочных кредитов и
займов увеличилась с 29,9 % до 51,7 %.
Все выявленные результаты проведения проверки учета займов,
кредитов и затрат их обслуживанию оформлено письменно в Аудиторском
заключении.