5
Содержание
Введение……………………………………………………………………………..6
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета, анализа и аудита
займов и кредитов…………………………………………………………………..8
1.1. Понятие займа и кредита и их сравнительная характеристика……………...8
1.2. Особенности бухгалтерского учета займов и кредитов…………………….13
1.3. Методика анализа и аудита кредитов и займов……………………………..18
Глава 2. Организация учета, анализа и аудита кредитов и займов на примере
предприятия………………………………………………………………………...29
2.1.Финансово-экономическая характеристика предприятия…………………...29
2.2. Организация учета кредитов и займов на предприятии…………………….33
2.3. Анализ и аудит кредитов и займов на предприятии………………………...39
Глава 3. Направления совершенствования бухгалтерского учета и аудита
займов и кредитов на предприятии………………………………………………..59
3.1.Совершенствование системы учета кредитов и займов……………………..59
3.2. Выявление направлений развития аудита кредитов и займов на
предприятии………………………………………………………………………...65
Заключение…………………………………………………………………………72
Список использованной литературы……………………………………………...76
Приложения…………………………………………………………………………80
6
Введение
Актуальность темы исследования заключается в том, что в
существующих условиях хозяйствования – в условиях недостатка собственных
источников финансирования – большинство предприятий испытывают
потребность в заемных средствах, т.е. в получении кредитов и займов. При
этом кредитные операции предприятия должны быть правильно и
своевременно отражены в бухгалтерском учете, поскольку от оформления
кредитных отношений и учета операций с заемными средствами зависит
правильность исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, а
соответственно и финансовый результат предприятия и, как следствие, его
финансовое состояние.
Цель выпускной квалификационной работы состоит в том, чтобы на
основе анализа организации учета кредитов и займов на предприятии
определить направления совершенствования их бухгалтерского учета и аудита.
В связи с поставленной целью предполагается решить следующие
задачи исследования:
- раскрыть теоретические основы бухгалтерского учета, анализа и
аудита займов и кредитов;
- дать финансово-экономическую характеристику предприятия;
- исследовать организацию учета кредитов и займов на предприятии;
- провести анализ и аудит кредитов и займов на предприятии;
- определить направления совершенствования бухгалтерского учета и
аудита займов и кредитов на предприятии.
Объектом исследования в работе является ООО «Смолтойс».
Предметом исследования является организация бухгалтерского учета и
аудита кредитов и займов на предприятии.
При написании работы были использованы методы сравнения,
построения аналитических таблиц и показателей, графический метод,
статистические и экономико-математические методы исследования.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
7
заключения, списка использованной литературы и приложений.
Первая глава работы носит теоретический характер, в ней на основании
изученных литературных источников дано определение понятиям кредита и
займа и проведена их сравнительная характеристика, рассмотрены особенности
бухгалтерского учета займов и кредитов и методика их анализа и аудита.
Вторая глава работы является практической, в ней дана характеристика
исследуемого предприятия, проведен анализ его экономических показателей и
финансового состояния, исследована организация учета кредитов и займов на
предприятии и проведен их анализ и аудит.
Третья глава работы является проектной, в ней на основании анализа,
проведенного во второй главе работы, определены направления
совершенствования бухгалтерского учета и аудита займов и кредитов на
предприятии.
При написании теоретической части работы были использованы
нормативно-правовые акты РФ, регулирующие область исследования, а также
работы многих известных ученых-экономистов и финансистов, в частности
Ю.А. Бабаева, В.А. Бородина С.А. Данилковой, В.В. Ковалева, Л.Т. А.И.
Нечитайло, Г.В. Савицкой, А.Д. Шеремет и др., посвященные бухгалтерскому
учету и анализу кредитов и займов организаций. При написании практической
части работы были использованы данные бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности ООО «Смолтойс» за 2015-2017 годы.
8
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета, анализа и
аудита займов и кредитов
1.1 . Понятие займа и кредита и их сравнительная характеристика
В условиях постоянно меняющейся конъюнктуры рынка формирование
оборотных активов предприятия только за счет собственных источников
финансирования не представляется возможным, поэтому дополнительная
потребность в оборотных активах покрывается за счет привлеченных средств:
кредитов и займов.
Займ представляет собой передачу одним лицом другому предмета
займа, под которым могут выступать некоторая сумма денег, определенное
количество вещей либо других активов, с условием возвращения его через
некоторое время, причем в полном объеме и надлежащего качества
1
.
Следует подчеркнуть, что согласно договору займа заемщик через
определенный срок обязан вернуть равную сумму денег или товары
эквивалентной значимости, т.е. в случае разрушения или утраты вещей,
являющихся предметом займа, заемщик в любом случае обязан вернуть
аналогичные предметы того же назначения, в том же количестве и того же
качества. Следовательно, договор займа может распространяться только на
вещи, которые не являются уникальными и могут быть заменены на новые. Так
вещи, предоставляемые в виде займа, должны быть доступными на рынке, то
есть заемщик, в случае порчи этой вещи должен возместить актив той же
ценности и такого же качества. Уникальные предметы — картины,
антиквариат, предметы искусства и т. д. использовать нельзя, так как
присутствуют в единственном экземпляре и в случае порчи не смогут быть
заменены полноценным аналогом. Займ может быть целевым, а также получен
с помощью векселя или облигации
2
.
Следует отличать договор займа от договора аренды. Так по договору
аренды заимодавец передает в собственность заемщику деньги или вещи,
1
Кредиты и займы. Учет, налоги и правовые вопросы / Под ред. Г.Ю. Касьяновой. – М.: АБАК, 2015. – С.42
2
Финансы, денежное обращение и кредит. Учебник / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской, Н.Г.
Ивановой. – М.: Юрайт, 2016. – С.227
9
определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется вернуть такую же
сумму денег или равное количество других вещей того же рода и качества. По
договору же аренды возврату подлежат те же самые, индивидуально-
определенные, вещи.
Договор займа может быть беспроцентным в следующих случаях (п.4
ст.809 ГК РФ):
- если он заключается между гражданами, в том числе
индивидуальными предпринимателями, на сумму, не превышающую ста тысяч
рублей;
- по договору заемщику передаются не деньги, а другие вещи,
определенные родовыми признаками.
Слово «кредит» происходит от латинского «kreditum», что означает
ссуда, долг. В широком смысле слова кредит - это сделка, договор между
юридическими или физическими лицами о ссуде или займе. Таким образом, в
основе кредитных отношений лежит движение особого вида капитала -
ссудного капитала
3
.
В современных условиях хозяйствования все ссуды оформляются в виде
денежного кредита. Основным отличием денежной ссуды от всех других форм
денежных отношений является возвратное движение стоимости
4
.
Денежная форма кредита, возникает при передаче денежных средств в
долг на условиях срочности, возвратности, платности. Кругооборот средств
позволяет мобилизовать временно высвобождающиеся денежные средства и
одновременно их перераспределять в пользу тех, кто в них нуждается. Такую
эмиссию берет на себя банк, так как свободные денежные средства оседают на
счетах в банке, и банк располагает информацией о том, как эти ресурсы могут
быть использованы.
5
Банковский кредит представляет собой движение ссудного капитала,
представляемого банками взаймы за плату во временное пользование. Он
3
Климович В.П. Финансы, денежное обращение, кредит: Учебник. 3-е изд. – М. КноРус, 2015. – С.166
4
Кредиты и займы. Учет, налоги и правовые вопросы / Под ред. Г.Ю. Касьяновой. – М.: АБАК, 2015. – С.51
5
Ковалева Т. М. Финансы и кредит: учебник. – М. КноРус, 2013. – С.85
10
выражает экономические отношения между кредиторами (банками) и
субъектами кредитования (кредитополучателями), в качестве которых могут
быть как юридические и физические лица.
Таким образом, кредит - это совокупность экономических отношений,
складывающихся между кредитором и заемщиком по поводу движения
ссудного капитала
6
.
Кредиты юридическим лицам или бизнес-кредиты делятся в
зависимости от срока их предоставления на:
- краткосрочные (до года),
- среднесрочные (от одного до двух лет),
- долгосрочные (больше двух лет)
7
.
В зависимости от способа предоставления кредита различают:
- разовый кредит, предусматривающий зачисление единовременно всей
суммы кредита на расчетный счет заемщика. Данный кредит на определенный
срок с фиксированной ставкой банковского процента;
- кредитная линия, которая представляет собой предоставление
заемщику оформленного обязательства кредитной организации о выдаче в
течение оговоренного в кредитном договоре срока денежных средств в
пределах согласованного лимита;
- овердрафт - кредит на операционные расходы, который
предоставляется при отсутствии или недостаточности средств на расчетном
счете предприятия. Общий срок предоставления данного кредита не превышает
шести месяцев и погашается он по мере поступления денежных средств на счет
расчетный счет предприятия
8
.
Существует также классификация кредитов в зависимости от цели их
получения:
- кредит на развитие бизнеса, т.е. на пополнение оборотных средств
6
Бунчеева Е. А. Учет кредитов и займов организации // Инновационная экономика: материалы Междунар. науч.
конф. (г. Казань, октябрь 2014 г.). — Казань: Бук, 2014. — С. 86
7
Ковалева Т. М. Финансы и кредит: учебник. – М. КноРус, 2013. – С.88
8
Климович В.П. Финансы, денежное обращение, кредит: Учебник. 3-е изд. – М. КноРус, 2015. – С.175
11
предприятия. Данный вид кредита выступает наиболее простым видом
финансирования бизнеса, поскольку не требует залога. Ставка банковского
процента по данному кредиту зависит от срока кредитования и размера
предоставляемого кредита, а лимит кредитования определяется в соответствии
с текущим оборотом предприятия
9
;
- кредит на покупку основных средств - предполагает наличие залога, в
качестве которого выступают товары в обороте, оборудование, автотранспорт,
спецтехника, недвижимость. Погашается данный кредит равными долями;
- коммерческая ипотека представляет собой кредит на покупку
производственных, складских или офисных помещений, при этом данная
недвижимость выступает в качестве залога. Как правило, ставки банковского
процента по данному виду кредита очень высокие;
- инвестиционный кредит, предоставляемый под конкретную
инвестиционную программу, сроком от трех до десяти лет, залогом по
которому являются имеющиеся у предприятия активы
10
.
Кредиты и займы регулируются ст. 807–817 и ст. 818–819 гл. 42 ГК РФ,
в соответствии с которым:
- «по договору займа одна сторона (займодавец) передает или обязуется
передать в собственность другой стороне (заемщику) деньги, вещи,
определенные родовыми признаками, или ценные бумаги, а заемщик обязуется
возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное
количество полученных им вещей того же рода и качества либо таких же
ценных бумаг»
11
;
- «по кредитному договору банк или иная кредитная организация
(кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в
размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется
возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты за пользование
9
Финансы, денежное обращение и кредит. Учебник / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской, Н.Г.
Ивановой. – М.: Юрайт, 2016. – С.238
10
Ковалева Т. М. Финансы и кредит: учебник. – М. КноРус, 2013. – С.96
11
"Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 23.05.2018). – п.1
ст.807
12
ею, а также предусмотренные кредитным договором иные платежи, в том числе
связанные с предоставлением кредита»
12
.
Так кредитный договор является разновидностью договора займа и
используется в сфере банковской деятельности.
Таким образом, кредит и заем по существу очень близкие понятия, но,
безусловно, имеют свои отличительные особенности, представленные в
таблице 1.
Таблица 1
Сравнительная характеристика займа и кредита
Признак сравнения
Займ
Кредит
Предмет договора
любые активы, в том
числе и денежные
средства
только денежные
средства
Кредитор (заимодавец)
любое юридическое или
физическое лицо
только банк или
кредитная организация
Уплата процентов
необязательное условие
договора
обязательное условие
договора
Факторы при
определении
процентной ставки
по договоренности сторон
ставка рефинансирования
ЦБ РФ, размер
банковской надбавки
(маржи)
Форма заключения
договора
может быть не заключен в
письменной форме, если
его сумма не превышает
более чем в десять раз
установленный законом
МРОТ
только в письменном виде
- несоблюдение
письменной формы
влечет
недействительность
кредитного договора
Срок возврата
может быть:
- установлен договором;
- не установлен
договором;
- определен в договоре
моментом востребования
13
конкретно оговоренный
срок возврата, в случае
нарушения условий
возврата, и штрафные
санкции
Вид договора
реальный - считается
заключенным с момента
его подписания.
консенсуальный -
считается заключенным с
даты подписания
Таким образом, кредиты и займы представляют собой систему
экономических отношений, которые возникают при передаче имущества в
денежной или натуральной форме от одной организации к другой или лицу на
12
"Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 23.05.2018). – п.1
ст.819
13
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 23.05.2018). –
ст.810
13
условиях последующего возврата. При этом кредит подразумевает
обязательную уплату процентов за временное пользование, а займ может быть
беспроцентным; предметом кредита могут быть только денежные средства, а
предметом займа и любые вещи, определенные родовыми признаками;
кредитором может быть только кредитная организация, а заимодавцем любое
юридическое или физическое лицо; кредитный договор подразумевает
обязательность заключения в письменном виде, а договор займа моет быть
заключен устно.
1.2. Особенности бухгалтерского учета займов и кредитов
Использование в хозяйственной деятельности предприятия займов и
кредитов дает возможность для будущего его развития, расширения объемов
производства и реализации, однако подразумевает и появление новых
обязательств, состоящих в полном и своевременном погашении кредита и
уплате процентов за использование привлеченных денежных средств.
Использование кредитов и займов в хозяйственном учете предприятия
предполагает следующие хозяйственные операции:
- получение займа или кредита;
- начисление и уплату процентов за использование заемных средств;
- возврат займа или кредита
14
.
Данные хозяйственные операции должны быть правильно оформлены и
отражены в бухгалтерском и налоговом учете предприятия, т.е. должны быть
произведены в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет
расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утвержденным приказом
Минфина России от 06.10.2008 № 107н.
Следует отметить, что типовой унифицированной формы по учету
займов и кредитов государством не разработано, поэтому предприятие может
использовать различные первичные учетные документы. При этом ПБУ 15/2008
определены особенности формирования в бухгалтерском учете и отчетности
14
Бодяко П.М. Развитие методики отражения в бухгалтерской отчетности задолженности по займам и кредитам
и расходов по ее обслуживанию // «Вестник Университета». – 2015. - №8. – С.176
14
информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по
полученным займам и кредитам, т.е. по соответствующим процентным
выплатам, однако нет конкретизации этих расходов, которая желательна,
поскольку раскрывает перечень всех расходов, которые сопровождают учет
обязательств по всем видам заимствований
15
.
Для учета расчетов по кредитам и займам используются следующие
бухгалтерские счета:
- 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
- 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Учет целевых бюджетных кредитов ведется на счете 86 «Целевое
финансирование», а товарных (коммерческих) кредитов поставщиков – на
счете. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
16
.
Краткосрочные и долгосрочные займы и кредиты по-разному
отображаются в бухгалтерском учете предприятия. Так, счет 66 используется
для ведения расчетов по краткосрочным (до двенадцати месяцев) из них, счет
67 применяется для ведения расчетов по долгосрочным (более года). Когда до
погашения долгосрочных остается меньше 365 дней, они переводятся на счет
66
17
.
Бухгалтерия должна вести аналитический учет краткосрочных и
долгосрочных кредитов и займов, разделяя их по видам поступивших средств,
источникам этих средств - это кредиторы или заимодавцы и т. д., а также
учитывать основные и дополнительные затраты.
Основными затратами являются проценты и курсовые разницы по
процентам, подлежащие уплате. Налоговый учет процентов фиксируется в виде
затрат, которые включаются в состав операционных расходов и по ним
делаются записи в разделы счетов «дебет 91-2, кредит 66, 67».
15
Шегурова В. П., Пивкина Е. И. Аудит кредитных операций на предприятии // Молодой ученый. — 2014. —
№8. — С. 643
16
Приказ Минсельхоза России от 13.06.2001 N 654 "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и
Методических рекомендаций по его применению"
17
Бунчеева Е. А. Учет кредитов и займов организации // Инновационная экономика: материалы Междунар.
науч. конф. (г. Казань, октябрь 2014 г.). — Казань: Бук, 2014. — С. 86