65
предприятии и принимать правильные и своевременные финансовые решения и
получить экономию по заработной плате в размере 7350 руб. При этом
внедрение данного программного модуля окупиться на третьем месяце его
эксплуатации.
3.2. Выявление направлений развития аудита кредитов и займов на
предприятии
В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»
от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ (в ред. от 28.12.2010 N 400-ФЗ) аудиторская
деятельность представляет собой деятельность по независимой проверке
бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности предприятия.
Грамотно и своевременно проведенный аудит кредитных операций
предприятия позволяет оптимизировать работу менеджмента предприятия,
которая строиться на эффективно действующей системе финансового
планирования.
Поскольку ООО «Смолтойс» не подлежит обязательной аудиторской
проверке в соответствии с российским законодательством, проведение
инициативного аудита кредитных операций на предприятии позволит
своевременно установить имеющиеся и потенциально возможные проблемы в
системе управления финансами предприятия, идентифицировать всевозможные
риски и разработать комплекс мероприятий и механизмов внутреннего
контроля, направленных на минимизацию данных рисков, совершенствование
системы управления предприятием и соответственно улучшение его
финансового состояния.
Как показал анализ финансового состояния ООО «Смолтойс» на
протяжении 2015-2017 годов предприятие является финансово устойчивым,
платежеспособным, заемные средства ООО «Смолтойс» используются
эффективно, поскольку имеет место положительный эффект финансового
рычага, при этом имеет место его увеличение. Следовательно, финансовый
менеджмент предприятия работает эффективно и система внутреннего
контроля на предприятии обеспечивает его хорошее финансовое состояние.
66
При этом аудит кредитов и займов на предприятии, предусматриваемый
ПБУ 15/2008 можно несколько развить. Так с точки зрения рыночности
показателей, отражение общей суммы обязательств по кредитам и займам
предприятия не позволяет получить полную информацию о данном объекте
учета на предприятии. Необходимо осуществить структурирование отдельно
задолженности по кредитам и задолженности по займам в целях раскрытия
существующей неопределенности по данным обязательства, т.е. невозможности
надежной оценки срока их возврата и процентного уровня.
Так при неисполнении либо неполном исполнении займодавцем
договора займа или кредитного договора в пояснительной записке к
финансовой отчетности предприятия целесообразно приводить информацию о
суммах заимствований, которые не дополучены в соответствии с условиями
кредитных договоров и договоров займа с указанием соответствующих причин,
поскольку данная информация имеет важное аналитическое и контрольное
предназначение.
Поэтому в п. 17 раздела III ПБУ 15/2008 «Раскрытие информации в
бухгалтерской отчетности» ПБУ 15/08 необходимо вместо «займа (кредита)»
употребить «вид займа и вид кредита», а «заимодавец (кредитор)» заменить на
«банк или иное финансовое учреждение, включая и частных лиц».
В балансе предприятия по строкам «Заемные средства» разделов IV
«Долгосрочные обязательства» и V «Краткосрочные обязательства» отражают
задолженность по займам и кредитам независимо от способов ее оформления.
Т.е. невозможно получить информацию о видах долгов, которая является
весьма важной.
К тому же в данных позициях финансовой отчетности указывается
задолженность не только по кредитам, полученным от банка, но и по средствам,
привлеченным, например, путем продажи облигаций либо оформлением
задолженности финансовыми векселями.
По строкам «Прочие обязательства» разделов IV «Долгосрочные
обязательства» и V «Краткосрочные обязательства» баланса отражается
67
задолженность по коммерческим кредитам и товарным векселям как
обезличенные суммы кредиторской задолженности.
В Отчете о финансовых результатах показатель «Проценты к уплате»
также не позволяет увидеть относительного какого вида долга сформировалась
суммы процентных выплат. При этом на практике обязательств по уплате
процентов может быть несколько:
- за привлечение заемных средств путем выдачи векселей;
- за привлечение заемных средств путем выпуска и продажи облигаций;
- взятие кредитов в банковских структурах;
- взятие кредитов у контрагентов (товарные и коммерческие кредиты) и
т.п.
За каждым таким потоком денежных средств на предприятии ведется
оперативный контроль на основе оперативных записей в учетных регистрах.
При этом сторонним инвесторам сформировать правильное заключение о
перспективах инвестирования в данное предприятие на основе котловой
информации в строке «Проценты к уплате» Отчета о финансовых результатах
не представляется возможным.
В целях улучшения информационности показателей по кредитам и
займам в финансовой отчетности экономического субъекта, необходимо сумму
его задолженности по кредитам и займам дополнительно детализировать, что
позволяет сделать законодательство на основе профессионального суждения
бухгалтера, которое применяется, когда нормативные акты несовершенны и
имеют границы неопределенности, т.е. законодательством определены рамки, в
пределах которых возможен выбор оптимального решения из предложенных
альтернатив.
Следует подчеркнуть, что профессиональное суждение бухгалтера
является основой предоставления достоверной финансовой информации
согласно принципам МСФО. Однако в практике составления финансовой
отчетности российскими предприятиями, их бухгалтера профессиональное
суждение не практикуется без наличия подтверждающих эти факты
68
хозяйственной жизни документов.
Как считает Т.М. Рогуленко, «профессиональное суждение бухгалтера
является своего рода катализатором либерализации системы бухгалтерского
учета, его движения к более совершенным принципам и стандартизированным
правилам, разрешающим противоречия, выявляемые практикой»
41
.
Показатели о величине отдельных видов активов, обязательств, доходов,
расходов и хозяйственных операций отражаются в финансовой отчетности
экономического субъекта обособленно по критерию существенности, который
бухгалтер определяет самостоятельно
42
. Поэтому детальное представление всех
видов заимствований экономического субъекта, которые будут представлены в
разрезе заимодавцев и условий договоров банковского кредита или займа,
позволят заинтересованным пользователям финансовой отчетности получить
необходимый объем сведений об интересующем их экономическом субъекте.
К тому же такая детализация заимствований предприятия позволит его
менеджменту провести оценку финансового положения предприятия за
истекший отчетный период, выявить финансовые перспективы его
деятельности в зависимости от привлечения внешних заимствований.
Так в целях повышения информативности финансовой отчетности
предприятия возможно сумму его задолженности по кредитам и займам
детализировать непосредственно в балансе:
- в отношении долгосрочной задолженности ввести строки:
- 1410.1 - на сумму задолженности по банковским кредитам;
- 1410.2 – на сумму займов от других предприятий;
- 1410.3 – на сумму долгов, оформленных финансовыми векселями;
- 1410.4 - на сумму задолженности по процентам, начисленным к
уплате, и т.д.;
- в отношении краткосрочной задолженности ввести строки:
41
Бодяко П.М. Развитие методики отражения в бухгалтерской отчетности задолженности по займам и кредитам
и расходов по ее обслуживанию // «Вестник Университета». – 2015. - №8. – С.179
42
Мироненко В.М. Ответственность аудитора в отношении прочей информации в документах, содержащих
проверенную финансовую отчетность // Вестник Университета (Государственный университет управления). -
2014. - № 5. - С.108
69
- 1510.1 - на сумму задолженности по банковским кредитам;
- 1510.2 – на сумму займов от других предприятий;
- 1510.3 – на сумму долгов, оформленных финансовыми векселями;
- 1510.4 - на сумму задолженности по процентам, начисленным к
уплате, и т.д.
Поскольку в основных формах финансовой отчетности предприятия -
бухгалтерском балансе и Отчете о финансовых результатах - каждый
отдельный показатель по задолженности по кредитам и займам (привлечение
заемных средств, изменение условий кредитных договоров и договоров займа,
направление использования заемного капитала и погашение задолженности по
заемным средствам) для заинтересованных пользователей может быть не
существенным в целях оценки финансового предприятия и финансовых
результатов его деятельности, в целях повышения информативности
финансовой отчетности возможно раскрытие сведений о заимствованиях в
пояснениях к отчетности.
Как видится, для ООО «Смолтойс» целесообразнее раскрыть полную
информацию отдельно по кредитам и займам и процентов по ним в разрезе
видов кредиторов и заимодавцев в пояснениях к отчетности.
Так в целях развития аудита кредитов и займов на предприятии и
повышения информативности данных о задолженности по заемным средствам
предприятия целесообразно введение в ПБУ 15/2008 нормы об отдельном
раскрытии в отчетности информации о задолженности по кредитам и
задолженности по займам, а также процентов по ним. Смысл разделения
очевиден в силу различий их экономической природы и правовой основы
регулирования. Такие разграничения позволят повысить объективность
отчетной информации, а менеджменту предприятия получить возможность
регулировать обязательства по кредитам и займам на основе реального
соотношения элементов структуры его долговых обязательств.
По результатам третьей главы работы можно сделать следующие
выводы:
70
- в целях совершенствования системы учета кредитов и займов на ООО
«Смолтойс» предложены:
- график документооборота по учету кредитов и займов,
использование которого позволит улучшить качество учета кредитов и займов
на предприятии;
- использование налогового регистра по учету начисленных
процентов по кредитам и займам позволит избежать счетных ошибок в
определении суммы процентов по кредитам, принимаемых для налогового
учета, а, следовательно, при расчете налоговой базы по налогу на прибыль
предприятия, и избежать штрафных санкций от налоговых органов;
- внедрение программного модуля «Учет кредитов и займов»
компании «НТЦ РЕАЛ СОФТ», что позволит сократить затраты времени
бухгалтера за счет автоматизации учета кредитов и займов и улучшить его
качество, осуществлять всеобъемлющий аналитический учет кредитов и займов
на предприятии, проводить качественный анализ эффективности использования
его заемных средств, на основании которого принимать правильные и
своевременные финансовые решения и получить экономию по заработной
плате в размере 7350 руб. При этом внедрение данного программного модуля
окупиться на третьем месяце его эксплуатации;
- в целях развития аудита кредитов и займов на предприятии и
повышения информативности данных о задолженности по его заемным
средствам необходимо отдельное раскрытие в отчетности информации о
задолженности по кредитам и задолженности по займам ввиду различий их
экономической природы и правовой основы регулирования, а также процентов
по ним. Это можно сделать на основании профессионального суждения
бухгалтера либо посредством добавления детализирующих обязательства по
заемным средствам строк непосредственно в самой финансовой отчетности,
либо посредством всестороннего раскрытия сведений о заимствованиях в
пояснениях к отчетности, что видится более целесообразным. Это позволит
повысить объективность отчетной информации, а менеджменту предприятия
71
получить возможность регулировать обязательства по кредитам и займам на
основе реального соотношения элементов структуры его долговых обязательств
и проводить качественный анализ финансовой устойчивости и ликвидности
предприятия.
72
Заключение
Кредиты и займы представляют собой систему экономических
отношений, которые возникают при передаче имущества в денежной или
натуральной форме от одной организации к другой или лицу на условиях
последующего возврата. При этом кредит подразумевает обязательную уплату
процентов за временное пользование, а займ может быть беспроцентным;
предметом кредита могут быть только денежные средства, а предметом займа и
любые вещи, определенные родовыми признаками; кредитором может быть
только кредитная организация, а заимодавцем любое юридическое или
физическое лицо; кредитный договор подразумевает обязательность
заключения в письменном виде, а договор займа моет быть заключен устно.
Для учета расчетов по кредитам и займам используются счет 66 - для
ведения расчетов по краткосрочным (до года) кредитам и займам, и счет 67 -
для ведения расчетов по долгосрочным (более года). Учет кредитов и займов
ведется равномерно в том отчетном периоде, к которому они относятся, а
проценты по ним отражаются в составе прочих расходов предприятия, за
исключением кредитов или займов для инвестиционной деятельности.
Анализ кредитов и займов предприятия состоит в анализе состава,
структуры и динамики заемных средств и факторов на их влияющих, а также в
оценке кредитоспособности предприятия посредством расчета коэффициентов
финансового левериджа, ликвидности и обслуживания долга и в оценке
эффективности использования заемного капитала (эффекта финансового
рычага). Аудит кредитов и займов предполагает расчет уровня существенности
аудита и проводится по следующим направлениям: проверка учетной политики
предприятия в разрезе кредитов и займов на полноту соответствия
законодательству; проверка соответствия показателей аналитического учета по
счетам 66, 67 с записями в Главной книге и корреспонденции соответствующих
счетов, изучение достоверности первичных документов и правильности их
заполнения; проверка обоснованности и целевого использования полученных
кредитов и займов и полноты и своевременности их погашения.
73
ООО «Смолтойс» - компания по производству мягко-набивных игрушек
в 2015-2017 годах была прибыльной, при этом в 2016 году имело место
сокращение объемов реализации и снижение показателей эффективности
использования труда и основных средств организации. Чистая прибыль
организации, как и показатели рентабельности имеет тенденцию к росту,
однако эффективность использования основных средств снижается.
Организация учета кредитов и займов на ООО «Смолтойс» ведется в
порядке, установленном ПБУ 15/2008 с использованием синтетических счетов
66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", для учета кредитов и
займов до года и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", для учета
кредитов и займов свыше года. К данным счетам предусмотрены субсчета для
отдельного учета займов и кредитов и процентов по ним.
Анализ кредитов и займов ООО «Смолтойс» за 2015-2017 годы показал,
что в источниках формирования активов снижается доля заемных средств.
Долгосрочных обязательств предприятие не имеет, заемные средства
представлены только обязательствами краткосрочного характера. На
протяжении анализируемого периода имело место значительное снижение
кредиторской задолженности ООО «Смолтойс» в абсолютном выражении на
72%, при этом сумма краткосрочных кредитов и займов в 2016 году
увеличилась на 34,1%, а в 2017 году снизилась на 6,5%. При этом имеет место
тенденция к увеличению удельного веса краткосрочных кредитов и займов
исследуемого предприятия в его краткосрочных обязательствах с 6,36% до
23,29%, а в источниках формирования его активов – с 3,44% до 6,22%.
Наибольшее число кредиторов ООО «Смолтойс» имело место в 2016 году, при
этом сумма полученных заемных средств вместе с суммой причитающихся по
ним процентов была наибольшей также в 2016 году. Основной объем заемных
средств ООО «Смолтойс» получает от ПАО «Совкомбанка», при этом
абсолютный объем полученных заемных средств от данного банка имеет
тенденцию к снижению.
Анализ кредитоспособности ООО «Смолтойс» показал, что на
74
протяжении 2015-2017 годов ООО «Смолтойс» является финансово устойчивой
организацией в краткосрочной перспективе с достаточным уровнем
собственных оборотных средств. Баланс предприятия имеет допустимую
ликвидность, а предприятие является платежеспособным, поскольку имеют
тенденцию к росту коэффициенты текущей и быстрой ликвидности и находятся
в пределах норматива. Однако у организации не достаточно высоколиквидных
активов для покрытия своих текущих обязательств.
Анализ эффективности использования заемных средств ООО
«Смолтойс» на протяжении 2015-2017 годов показал, что положительный
эффект финансового рычага имеет место на протяжении всего анализируемого
периода, при этом имеет место его увеличение, т.е. повышается эффективность
использования заемных средств. Так за счет использования заемных средств
рентабельность собственного капитала увеличилась в 2015 году на 0,51%, в
2016 – на 1,10%, а в 2017 - на 1,54%. При этом наибольшее отрицательное
влияние на изменение эффекта финансового рычага оказало значительное
уменьшение суммы заемных средств – с 12319 до 5385 тыс. руб., что привело к
снижению эффекта финансового рычага на 2,14%, при этом преимущественным
положительным было влияние увеличения экономической рентабельности с
2,62 до 5,71%, что привело к увеличению экономического рычага на 2,94%.
По итогам аудита кредитов и займов ООО «Смолтойс» было выявлено,
что система внутреннего контроля и бухгалтерского учета кредитов и займов
ООО «Смолтойс» удовлетворительна, все записи на счетах бухгалтерского
учета кредитов и займов подтверждены оправдательными и учетными
документами, оформленными в соответствии с законодательством, проценты
по займам и кредитам платятся правильно и своевременно и относятся на
текущие затраты предприятия, все операции по кредитам и займам отражены в
отчетности в полном объеме в том отчетном периоде, в котором фактически
произведены. Однако график документооборота по учету кредитов и займов и
регистры налогового учета расчетов кредитов и займов не разработаны.
В целях совершенствования системы учета кредитов и займов на ООО