25
Определение законности проведенных
по кредитным договорам операций
Договора на поставку, письма, счета-
фактуры и приходные документы
Установление сроков исполнения
обязательств по расчетам по кредитам и
займам в соответствии с договорами
Договора на поставку, журнал-ордер №
6, счета-фактуры
Проверка правильности составленных
корр-ций счетов по кредитам и займам
Регистры бухгалтерского учета, счета,
платежные поручения
Проверка организации аналитического
учета по банковским кредитам
Бухгалтерская документация
Г.Я. Остаев предлагает при проверке правильности составленных
корреспонденций счетов по кредитам и займам использовать следующий
рабочий документ (рисунок 2).
Рисунок 2. Методика проверки корреспонденции счетов по
кредитам и займам
39
39
Остаев Г.Я. Методика контроля и ревизии кредитов и займов в сельскохозяйственных организациях //
Международный бухгалтерский учет. – 2015. – 5 (347). – С.45
26
В целом методика аудита кредитов и займов предприятия представлена
в Приложении 1.
Результаты аудита кредитов и займов целесообразно представить в виде
заключения о достоверности бухгалтерской отчетности в части предоставления
информации по кредитам и займам в виде, представленном на рисунке 3.
Рисунок 3. Результаты аудита кредитов и займов предприятия
40
По результатам первой главы работы можно сделать следующие
выводы:
- кредиты и займы представляют собой систему экономических
отношений, которые возникают при передаче имущества в денежной или
40
Остаев Г.Я. Методика контроля и ревизии кредитов и займов в сельскохозяйственных организациях //
Международный бухгалтерский учет. – 2015. – 5 (347). – С.47
27
натуральной форме от одной организации к другой или лицу на условиях
последующего возврата. При этом кредит подразумевает обязательную уплату
процентов за временное пользование, а займ может быть беспроцентным;
предметом кредита могут быть только денежные средства, а предметом займа и
любые вещи, определенные родовыми признаками; кредитором может быть
только кредитная организация, а заимодавцем любое юридическое или
физическое лицо; кредитный договор подразумевает обязательность
заключения в письменном виде, а договор займа моет быть заключен устно;
- для учета расчетов по кредитам и займам используются счет 66 - для
ведения расчетов по краткосрочным (до года) кредитам и займам, и счет 67 -
для ведения расчетов по долгосрочным (более года). Когда до погашения
долгосрочных остается меньше 365 дней, они переводятся на счет 66.
Необходимо вести аналитический учет краткосрочных и долгосрочных
кредитов и займов, учитывать основные (проценты и курсовые разницы) и
дополнительные затраты по ним и открывать дополнительные счета для учета
процентов. Учет кредитов и займов ведется равномерно в том отчетном
периоде, к которому они относятся, а проценты по ним отражаются в составе
прочих расходов предприятия, за исключением кредитов или займов для
инвестиционной деятельности предприятия;
- анализ кредитов и займов предприятия состоит в анализе состава,
структуры и динамики заемных средств и факторов на их влияющих, а также в
оценке кредитоспособности предприятия посредством расчета коэффициентов
финансового левериджа, ликвидности и обслуживания долга и в оценке
эффективности использования заемного капитала, т.е. расчете эффекта
финансового рычага. Аудит кредитов и займов предполагает расчет уровня
существенности аудита и проводится по следующим направлениям: проверка
учетной политики предприятия в разрезе краткосрочных и долгосрочных
кредитов и займов на полноту соответствия законодательству и номенклатуры
статей; проверка соответствия показателей аналитического учета по счетам 66,
67 с записями в Главной книге, изучение достоверности первичных документов
28
и правильности их заполнения; проверка обоснованности получения кредитов и
займов; проверка целевого использования заемных средств, полноты и
своевременность их погашения; оценка остатков по непогашенным кредитам и
займам и уплата процентов по ним; проверка правильности корреспонденции
счетов по учету кредитов и займов предприятия.
29
Глава 2. Организация учета, анализа и аудита кредитов и займов
на примере предприятия
2.1. Финансово-экономическая характеристика предприятия
ООО «Смолтойс» осуществляет производство мягко-набивных игрушек.
В ассортименте выпускаемой продукции более 600 наименований, при этом
обновление ассортимента происходит каждый месяц.
Производится два вида продукции: стандарт и VIP-стандарт. Возможны
варианты с установкой музыкальных элементов.
Компания осуществляет производство антистрессовой продукции в
России, лицензионной продукции торговых марок «Маша и Медведь», «Гадкий
Я», «Миньоны» и многие другие, сувенирной продукции с символикой фирмы
и достопримечательностями города.
Стоит новая компьютерная линия по раскрою материала, что позволяет
контролировать качество на 100%. Процесс набивки механизирован, что
позволяет добиться максимальной легкости, мягкости и равномерного
распределения набивочного материала внутри игрушки. При выпуске игрушек
производится многоступенчатый контроль за качеством в целях безопасности
детей.
В производстве используются материалы высшего качества, которые
соответствуют мировым стандартам и абсолютно безопасны. Вся продукция
сертифицирована, а игрушки проходят психологo-педагогическую экспертизу.
Компания «Смолтойс» на протяжении своей деятельности является
участником российских и международных специализированных выставок.
Продукция компании награждена многочисленными дипломами и наградами в
области качества товаров для детей.
Продукция компании представлена в 83 регионах страны и ближайшем
зарубежье.
В компании сейчас трудится более 85 человек.
Учредителем и руководителем компании является Бунцыкин Александр
Владимирович.
30
Организационная структура предприятия представлена на рисунке 4.
Рисунок 4. Организационная структура ООО «Смолтойс»
Для оценки экономической деятельности ООО «Смолтойс»
проанализированы показатели, представленные в таблице 5, составленной с
использованием Отчетов о финансовых результатах (Приложения 2, 3).
Таблица 5
Показатели деятельности ООО «Смолтойс» за 2015-2017 гг., тыс.
руб.
Показатели
2015
год
2016
год
2017
год
Отклонение
(+;-)
Темп
изменения, %
2016 от
2015
2017 от
2016
2016 от
2015
2017 от
2016
Выручка
9393
5556
6635
-3837
1079
59,15
119,42
Себестоимость
продаж
6136
3320
3185
-2816
-135
54,11
95,93
Валовая прибыль
3357
2236
3450
-1121
1214
66,61
154,29
Коммерческие
расходы
2243
1334
2137
-909
803
59,47
160,19
Прибыль (убыток)
от продаж
1014
902
1313
-112
411
88,95
145,57
Чистая прибыль
143
397
1063
254
666
277,62
267,76
Численность
персонала, чел.
77
81
85
4
4
105,19
104,94
Производительность
труда, тыс.руб. /чел.
121,9
9
68,59
78,06
-53,39
9,47
56,23
113,80
Основные средства
1134
1134
1969
0
835
100,00
173,63
Фондоотдача, руб.
8,28
4,90
3,37
-3,38
-1,53
59,15
68,78
Фондовооруженность
тыс. руб. /чел.
14,73
14,00
23,16
-0,73
9,16
95,06
165,46
31
Оценив показатели деятельности ООО «Смолтойс» за 2015-2017 гг.,
следует отметить в 2016 году снижение выручки на 40,85%, привело к
снижению показателей производительности труда и фондоотдачи на 43,77% и
40,85% соответственно. Прибыль от продаж снизилась на 11,05%, при этом
чистая прибыль увеличилась в 2,78 раза. Вооруженность персонала
организации средствами труда ввиду увеличения их численности при
неизменной величине основных средств снизилась на 4,94%.
В 2017 году ввиду увеличения выручки на 19,42% при снижении
себестоимости продаж на 4,07% валовая прибыль организации увеличилась на
54,29%. Однако увеличившиеся на 60,19% коммерческие расходы привели к
увеличению прибыли от продаж на 45,57%. Чистая прибыль организации
увеличилась в 2,68 раза. Ввиду увеличения выручки имело место увеличение
производительности труда на 12,80%. Однако поскольку темпы роста основных
средств (173,63%) превысили темпы роста выручки (19,42%), имело место
снижение эффективности использования основных средств организации на
31,22%. Фондовооруженность же труда увеличилась на 65,46%.
Схематично динамика показателей деятельности ООО «Смолтойс» за
2015-2017 годы представлена на рисунке 5.
Рисунок 5. Динамика показателей деятельности ООО «Смолтойс»
за 2015-2017 годы, тыс. руб.
Далее посредством таблицы 6 произведен анализ результативности
32
деятельности исследуемой организации на основании расчета показателей
рентабельности организации.
Таблица 6
Динамика показателей рентабельности ООО «Смолтойс» за 2015-
2017 гг.
Показатели
2015
год
2016
год
2017
год
Отклонение (+; –)
или темп роста, %
2016 к
2015
2017 к
2016
Выручка, тыс. руб.
9393
5556
6635
59,15
119,42
Полная себестоимость продаж,
тыс. руб.
8379
4654
5322
55,54
114,35
Прибыль от продаж, тыс. руб.
1014
902
1313
88,95
145,57
Чистая прибыль, тыс. руб.
143
397
1063
277,62
267,76
Средняя стоимость активов, тыс.
руб.
29517
27526
23083
93,26
83,86
Средняя величина собственного
капитала, тыс. руб.
13302
13502
14231
101,50
105,40
Рентабельность продаж по
прибыли от продаж, %
10,80
16,23
19,79
5,44
3,55
Рентабельность затрат, %
12,10
19,38
24,67
7,28
5,29
Рентабельность активов, %
0,48
1,44
4,61
0,96
3,16
Норма прибыли
1,52
7,15
16,02
5,62
8,88
Рентабельность собственного
капитала
1,08
2,94
7,47
1,87
4,53
Коэффициент устойчивости
экономического роста
0,01
0,03
0,07
0,02
0,04
Оценив показатели рентабельности ООО «Смолтойс» за 2015-2017 годы,
можно сделать вывод о том, что по всем показателям рентабельности имеется
тенденция к росту, что свидетельствует об увеличении результативности
деятельности организации.
Так рентабельность продаж увеличилась за анализируемый период
практически в 2 раза, как и рентабельность затрат, что свидетельствует об
увеличении окупаемости расходов по текущей деятельности.
В результате роста прибыли от продаж при снижении средней стоимости
активов (102,10%) произошло увеличение рентабельности активов с 0,48% в
2015 году до 4,61% в 2017 году, что расценивается как повышение
эффективности их использования.
Увеличившийся с 1,52% в 2015 году до 16,02% в 2017 году показатель
33
нормы прибыли свидетельствует об увеличении эффективности всей
финансово-хозяйственной деятельности организации.
Увеличение рентабельности собственного капитала с 1,08% в 2015 году
до 7,47% в 2017 году свидетельствует о повышении эффективности
использования собственного капитала компанией.
Коэффициент устойчивости экономического роста увеличился за
анализируемый период на 0,06 пункта, что свидетельствует о том, что
собственный капитал увеличивается за счет финансового результата
деятельности компании, т.е. имеет место увеличение ее экономического
потенциала, инвестиционной привлекательности и финансовой устойчивости.
Таким образом, ООО «Смолтойс» - компания по производству мягко-
набивных игрушек в 2015-2017 годах была прибыльной, при этом в 2016 году
имело место сокращение объемов реализации и снижение показателей
эффективности использования труда и основных средств организации. В 2017
году объемы реализации увеличились на 19,42%, как и прибыль от продаж и
производительность труда. Чистая прибыль организации имеет тенденцию к
росту, однако эффективность использования основных средств снижается. По
всем показателям рентабельности имеется тенденция к росту, что
свидетельствует об увеличении результативности деятельности организации,
повышении эффективности использования ею собственного капитала,
увеличении ее экономического потенциала, инвестиционной
привлекательности и финансовой устойчивости.
2.2. Организация учета кредитов и займов на предприятии
Ответственность за организацию бухгалтерского учета в ООО
«Смолтойс», соблюдение требований законодательства при выполнении
хозяйственных операций несет ее руководитель.
Ведение бухгалтерского учета в ООО «Смолтойс» автоматизировано
посредством программного комплекса «1C: Бухгалтерия 8» и вменено в
обязанности главного бухгалтера, который:
34
- формирует учетную политику организации и контролирует ее
исполнение;
- несет ответственность за движение активов компании, формирование
ее доходов и расходов, а также выполнение обязательств перед кредиторами;
- следит за правильностью отражения на бухгалтерских счетах
организации произведенных ею хозяйственных операций;
- формирует финансовую отчетность в установленные
законодательством сроки;
- проводит периодический анализ финансово-хозяйственной
деятельности организации в целях выявления и мобилизации ее
внутрихозяйственных резервов.
Бухгалтерский учет кредитов и займов на ООО «Смолтойс» ведется в
порядке, установленном ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».
Для учета расчетов по полученным краткосрочным кредитам и займам, а
также по начисленным процентам по ним в плане счетов предприятия
предназначен синтетический счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и
займам", где обобщается информация о состоянии расчетов по полученным
краткосрочным (на срок не более 12 месяцев) кредитам и займам.
На кредите счета отражаются суммы полученных кредитов и займов, а
также начисленных процентов по ним, по дебету – их погашение.
К счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" на ООО
«Смолтойс» открыты следующие субсчета:
- 66.1 "Расчеты по краткосрочным кредитам банка";
- 66.2 "Расчеты по краткосрочным займам".
На субсчете 66.1 учитывается движение краткосрочных кредитов банка и
начисленных процентов по ним, при этом открываются два субсчета:
- 66.1.1 – для учета основного долга по краткосрочному кредиту;
- 66.1.2 – для учета начисленных процентов по краткосрочному кредиту.
Все бухгалтерские записи по кредитованию в ООО «Смолтойс»
оформляют исключительно на основании полученных выписок банка, к