55
В целях налогообложения прибыли проценты за пользование займом
учитывались в составе внереализационных расходов на основании пп.2 п.1
ст.265 Налогового кодекса РФ, с учетом требований ст.269 НК РФ.
Затраты ООО «Смолтойс», связанные с получением и использованием
займов и кредитов, на протяжении анализируемого периода состояли
исключительно из процентов, причитающихся к оплате заимодавцам и
кредиторам по полученным от них займам и кредитам, поскольку предметом
займа были исключительно денежные средства, а сторонних консультантов при
оформлении кредитов и займов предприятие не привлекало.
Таким образом, на основании аудита кредитов и займов ООО
«Смолтойс» за 2015-2017 годы можно сделать следующие выводы (таблица 23).
Таблица 23
Результаты аудита кредитов и займов ООО «Смолтойс»
Направления аудита
Результат
Права и обязанности
Задолженность кредиторам является реальной и
возникла в результате законных сделок
Все записи на счетах бухгалтерского учета
подтверждены оправдательными и учетными
документами, оформленными в соответствии с
законодательством
Проценты по займам и кредитам платятся правильно и
своевременно в соответствии с условиями договоров
Полнота
Все операции по кредитам и займам отражены в
отчетности в полном объеме
Все факты получения кредитов и займов отражены в
учете и отчетности
Принцип полноты и непротиворечивости информации
соблюден
Точность
Все операции по кредитам и займам отражены в том
отчетном периоде, в котором фактически произведены
Проценты погашаются в срок, оговоренный договором
Существование и
возникновение
Задолженность перед кредиторами и подлежащие
оплате проценты действительно существуют, о чем
свидетельствуют данные инвентаризации
В отчетности отражены факты кредитов и займов,
имевших место в отчетном периоде
Все записи произведены на основании первичных
документов, оформленных в соответствии с
законодательством
Представление и
раскрытие
Кредиторская задолженность правильно
классифицирована по видам и срокам погашения
Оценка
Проценты за кредит отнесены верно на текущие
затраты предприятия
56
По результатам второй главы работы можно сделать следующие
выводы:
- ООО «Смолтойс» - компания по производству мягко-набивных
игрушек в 2015-2017 годах была прибыльной, при этом в 2016 году имело
место сокращение объемов реализации и снижение показателей эффективности
использования труда и основных средств организации. В 2017 году объемы
реализации увеличились на 19,42%, как и прибыль от продаж и
производительность труда. Чистая прибыль организации имеет тенденцию к
росту, однако эффективность использования основных средств снижается. По
всем показателям рентабельности имеется тенденция к росту, что
свидетельствует об увеличении результативности деятельности организации,
повышении эффективности использования ею собственного капитала,
увеличении ее экономического потенциала, инвестиционной
привлекательности и финансовой устойчивости;
- организация учета кредитов и займов на ООО «Смолтойс» ведется в
порядке, установленном ПБУ 15/2008 с использованием синтетических счетом
66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", для учета кредитов и
займов до года и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", для учета
кредитов и займов свыше года. К данным счетам предусмотрены планом счетов
организации субсчета для отдельного учета займов и кредитов и процентов по
ним;
- анализ кредитов и займов ООО «Смолтойс» за 2015-2017 годы показал,
что в источниках формирования активов снижается доля заемных средств.
Долгосрочных обязательств предприятие не имеет, заемные средства
представлены только обязательствами краткосрочного характера. На
протяжении анализируемого периода имело место значительное снижение
кредиторской задолженности ООО «Смолтойс» в абсолютном выражении на
72%, при этом сумма краткосрочных кредитов и займов в 2016 году
увеличилась на 34,1%, а в 2017 году снизилась на 6,5%. При этом имеет место
тенденция к увеличению удельного веса краткосрочных кредитов и займов
57
исследуемого предприятия в его краткосрочных обязательствах с 6,36% до
23,29%, а в источниках формирования его активов – с 3,44% до 6,22%.
Наибольшее число кредиторов ООО «Смолтойс» имело место в 2016 году, при
этом сумма полученных заемных средств вместе с суммой причитающихся по
ним процентов была наибольшей также в 2016 году. Основной объем заемных
средств ООО «Смолтойс» получает от ПАО «Совкомбанка», при этом
абсолютный объем полученных заемных средств от данного банка имеет
тенденцию к снижению;
- анализ кредитоспособности ООО «Смолтойс» показал, что на
протяжении 2015-2017 годов ООО «Смолтойс» является финансово устойчивой
организацией в краткосрочной перспективе с достаточным уровнем
собственных оборотных средств. Баланс предприятия на протяжении
анализируемого периода имеет допустимую ликвидность, а предприятие
является платежеспособным, поскольку имеют тенденцию к росту
коэффициенты текущей и быстрой ликвидности и находятся в пределах
норматива. Однако у организации не достаточно высоколиквидных активов для
покрытия своих текущих обязательств;
- анализ эффективности использования заемных средств ООО
«Смолтойс» на протяжении 2015-2017 годов показал, что положительный
эффект финансового рычага имеет место на протяжении всего анализируемого
периода, при этом имеет место его увеличение, т.е. повышается эффективность
использования заемных средств. Так за счет использования заемных средств
рентабельность собственного капитала увеличилась в 2015 году на 0,51%, в
2016 – на 1,10%, а в 2017 - на 1,54%. При этом наибольшее отрицательное
влияние на изменение эффекта финансового рычага оказало значительное
уменьшение суммы заемных средств – с 12319 до 5385 тыс. руб., что привело к
снижению эффекта финансового рычага на 2,14%, при этом преимущественным
положительным было влияние увеличения экономической рентабельности с
2,62 до 5,71%, что привело к увеличению экономического рычага на 2,94%;
58
- по итогам аудита кредитов и займов ООО «Смолтойс» было выявлено,
что система внутреннего контроля и бухгалтерского учета кредитов и займов
ООО «Смолтойс» удовлетворительна, все записи на счетах бухгалтерского
учета кредитов и займов подтверждены оправдательными и учетными
документами, оформленными в соответствии с законодательством, проценты
по займам и кредитам платятся правильно и своевременно и относятся на
текущие затраты предприятия, все операции по кредитам и займам отражены в
отчетности в полном объеме в том отчетном периоде, в котором фактически
произведены. Однако график документооборота по учету кредитов и займов и
регистры учета расчетов кредитов и займов для целей налогового учета не
разработаны.
59
Глава 3. Направления совершенствования бухгалтерского учета и
аудита займов и кредитов на предприятии
3.1. Совершенствование системы учета кредитов и займов
По результатам аудита учетной политики ООО «Смолтойс» в
отношении учета кредитов и займов было выявлено, что отсутствует график
документооборота по ним, поэтому в целях совершенствования системы учета
кредитов и займов исследуемого предприятия необходимо использовать
следующий график документооборота по учету кредитов и займов (таблица 24).
Таблица 24
График документооборота по учету кредитов и займов в ООО
«Смолтойс»
Наименова
ние
документа
Создание (получение)
документа
Проверка документа
Обработка
документа
отв-й
за
выпис-
ку
отв-й за
исполне
ние
срок
исполне-
ния
отв-й за
проверк
у
кто
предостав
ляет
порядок
предостав-
ления
отв-й за
обработ
ку
срок
исполне
ния
Заявка на
получение
кредита
дирек
-тор
юрист
по мере
необходи
мости
дирек-
тор
юрист
по мере
необходи
мости
гл.
бухгал
тер
1 день
Договор
займа
(кредита)
юрист
юрист,
гл.
бухгал
тер
по мере
заключен
ия
юрист
бухгал-
тер
по мере
заключе-
ния
бухгал
тер
1 день
Платежное
поручение
по оплате
основного
долга по
кредиту
(займу)
бух-
галтер
бухгал
тер
в
соответст
вии с
договором
гл.
бухгал
тер
бухгал-
тер
с банк.
выпиской
бухгал
тер
ежедне
вно
Платежное
поручение
по оплате
процентов
по кредиту
(займу)
бух-
галтер
бухгал
тер
в
соответст
вии с
договором
гл.
бухгал
тер
бухгалте
р
с банк.
выпиской
бухгал
тер
ежедне
вно
Использование данного графика документооборота и его соблюдение
будет способствовать улучшению качества учета кредитов и займов на
предприятии, оптимальному распределению должностных обязанностей между
работниками, укреплению контрольной функции бухгалтерского учета и
60
обеспечит своевременность и правильность составления финансовой
отчетности.
Поскольку в ООО не разработаны регистры учета расчетов кредитов и
займов для целей налогового учета предлагается использование следующей
формы налогового регистра учета (таблица 25), формируемого в Exсel-таблице.
Таблица 25
Налоговый регистр расчета процентов, включаемых в состав
прочих расходов для целей налогообложения
по кредиту, полученному "___" _________ 20____ г.
по договору № ________ от "_____" ___________ 20____ г.
за 20____ г.
Месяц
Факт.
ставка по
договору
%
Ставка
рефина
нсирова
ния ЦБ
Норм.
ставка
(ставка
реф.
ЦБ*1,8),%
Сумма
процентов
в преде-
лах
норматива
руб.
Сумма
начислен-
ных
процентов
по
договору
за месяц,
руб.
Сумма
факт.
уплачен-
ных
процентов
за месяц,
руб.
Сумма
процентов,
принимае-
мых для
налогового
учета, руб.
I квартал
Январь
Февраль
Март
Итого за I квартал
II квартал
Апрель
Май
Июнь
Итого за II квартал
III квартал
Июль
Август
Сентябр
Итого за III квартал
IV квартал
Октябрь
Ноябрь
Декабрь
Итого за IV квартал
Итого за (год) год
Использование данного налогового регистра позволит избежать счетных
ошибок в определении суммы процентов по кредитам, принимаемых для
налогового учета, а, следовательно, при расчете налоговой базы по налогу на
61
прибыль предприятия, что, несомненно, повлияет на улучшение финансового
его результата.
На основании проведенного аудита кредитов и займов было выявлено,
что аналитический учет по кредитам и займам на ООО «Смолтойс» в должной
степени не организован, поэтому предлагается организовать аналитический
учет по кредитам и займам на ООО «Смолтойс» в следующих разрезах:
- по виду займов – процентные и беспроцентные;
- по виду кредиторов и заимодавцев;
- по банкам, у которых были получены кредиты;
- по целевому назначению кредитов и займов;
- по срокам (просроченные кредиты; кредиты, срок погашения которых
еще не наступил).
В целях совершенствования учета кредитов и займов на ООО
«Смолтойс» предлагается использование программы «Учет кредитов и займов»
компании «НТЦ РЕАЛ СОФТ», которая предназначена для автоматизации
бухгалтерского и налогового учета кредитов и займов, полученных и выданных
в рублях или иностранной валюте, в программе «1С: Бухгалтерия 8», которая
установлена на исследуемом предприятии.
Модуль «Учет кредитов и займов» разработан таким образом, что не
изменен ни один типовой объект конфигурации «1С: Бухгалтерия 8». Поэтому
после установки программы «Учет кредитов и займов» не нарушается порядок
типового обновления.
Программа разработана в соответствии с требованиями ПБУ 15/2008
«Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» и главой 25
Налогового кодекса РФ (в части налогового учета затрат по обслуживанию
кредитов и займов).
Основные функциональные возможности модуля «Учет кредитов и
займов» по полученным кредитам и займам состоят в следующем:
- учет сведений по кредиту и займу 1С: сумма, процент, вид процента
(фиксированный/плавающий), комиссии, срок, кредитная линия, направление
62
использования по умолчанию и другие;
- изменение условий кредита с сохранением истории прежних условий;
- учет движения по заемным средствам: полное/частичное получение,
полное/частичное погашение тела кредита;
- начисление процентов с учетом направлений использования и
изменения структуры использования во времени, изменения остатка основного
тела долга, изменения условий договора, ставки рефинансирования. Включение
части начисленных процентов в стоимость инвестиционных активов (с
контролем даты ввода в эксплуатацию). Начисление производится
автоматически по всем договорам по кнопке «Заполнить» и «Рассчитать» на
основании ранее введенных данных;
- контроль предела принимаемых расходов по Налоговому учету с
учетом валюты договора, даты заключения и вида процентных ставок;
- возможность перерасчета процентов, комиссий, штрафных санкций.
В части выданных предприятием кредитов и займов использование
модуля «Учет кредитов и займов» позволяет осуществлять:
- учет сведений по займу: сумма, процент, вид процента
(фиксированный/плавающий), комиссии, срок и другие;
- изменение условий кредита с сохранением истории прежних условий;
- учет движения: выдача и погашение займа. Движения заполняются
автоматически по кнопке «Заполнить» на основании документов по движению
денежных средств;
- обеспечивается автоматический порядок формирования начальных
остатков для начала расчета процентов в любой отчетный период.
Использование программного модуля «Учет кредитов и займов»
компании «НТЦ РЕАЛ СОФТ» позволит ООО «Смолтойс»:
- снизить затраты времени бухгалтера на учет кредитов и займов,
полученных либо выданных предприятием, за счет его автоматизации;
- организовать автоматический аналитический учет кредитов и займов в
разрезах, предложенных выше, что обеспечит своевременность получения
63
информации для бухгалтера в целях контроля за использованием и
своевременностью погашения заемных средств и процентов по ним. А
менеджменту предприятия позволит сократить затраты времени на поиск
нужной информации о заемных средствах в целях проведения анализа
эффективности их использования и принятия соответствующих финансовых
решений;
- избежать счетных ошибок при начислении и уплате процентов по
кредитам и займам, а, соответственно, и возможных штрафных санкций.
Далее произведен расчет экономического эффекта от внедрения
предложенных мероприятий по совершенствованию учета кредитов и займов в
ООО «Смолтойс».
Использование предложенного налогового регистра по учету
начисленных процентов по кредитам и займам позволит избежать счетных
ошибок и сократит время бухгалтера предприятия на расчет налоговой базы по
налогу на прибыль, как видится на 2%, что при средней заработной плате
бухгалтера в 25000 руб., позволит получить экономию по заработной плате в
размере 500 руб.
Лицензия на использование программного модуля «Учет кредитов и
займов» компании «НТЦ РЕАЛ СОФТ» стоит 16300 руб. при этом компания
осуществляет бесплатную доставку продукта и его настройку, бесплатное
добавление классификатора адресов и бесплатное краткое обучение. Поэтому
совокупные затраты на внедрение программного модуля «Учет кредитов и
займов» компании «НТЦ РЕАЛ СОФТ» составят 16300 руб.
Использование данного продукта позволит снизить затраты времени
бухгалтера на учет кредитов и займов, в том числе всеобъемлющий
аналитический их учет, как видится на 12%, что в суммовом выражении
составит 3000 руб. в месяц. Затраты финансового менеджера предприятия в
результате снижения времени на поиск нужной информации о заемных
средствах в целях проведения анализа эффективности их использования
сократятся на 7%, что при средней заработной плате финансового менеджера
64
предприятия в 55000 позволят получить экономию по заработной плате в
размере 3850 руб. в месяц.
Таким образом, экономический эффект от внедрения предложенных
мероприятий составит:
500+3000+3850=7350 руб.
Экономическая эффективность:
(500+3000+3850)/16300=0,45, т.е. 45%.
Далее произведен расчет чистого дисконтированного дохода и периода
окупаемости проекта по внедрению программного модуля «Учет кредитов и
займов» компании «НТЦ РЕАЛ СОФТ», при предполагаемой норме дисконта в
12%:
5316
12/12,01
7350
12/12,01
7350
12/12,01
7350
16300
32
ЧДД
руб.
Таким образом, затраты по внедрению программного модуля «Учет
кредитов и займов» компании «НТЦ РЕАЛ СОФТ» окупятся на третьем месяце
эксплуатации программы.
Таким образом, использование предложенного графика
документооборота по кредитам и займам позволит ООО «Смолтойс» улучшить
качество учета кредитов и займов на предприятии, использование налогового
регистра по учету начисленных процентов по кредитам и займам позволит
избежать счетных ошибок в определении суммы процентов по кредитам,
принимаемых для налогового учета, а, следовательно, при расчете налоговой
базы по налогу на прибыль предприятия, и избежать штрафных санкций от
налоговых органов. Внедрение же программного модуля «Учет кредитов и
займов» позволит сократить затраты времени бухгалтера за счет автоматизации
учета кредитов и займов и улучшить его качество, осуществлять
всеобъемлющий аналитический учет кредитов и займов на предприятии,
проводить анализ эффективности использования заемных средств на