средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов (п. 6 ПБУ 5/01,
утв. Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н). Среди бухгалтеров
организаций бытует ошибочное мнение, что проценты должны включаться в
стоимость сырья, материалов или товаров, приобретенных за счет заемных
средств.
Здесь можно предложить следующие рекомендации. Учитывая свою спе
цифику вы можете составить перечень активов, которые следует отнести к ка
тегории инвестиционных в терминологии ПБУ 15/2008. Контролируйте капита
лизацию процентов только по займам и кредитам, привлеченным для финанси
рования таких активов.
4. Проценты не включены в стоимость инвестиционных активов.
Для целей налогообложения прибыли в состав внереализационных расхо
дов включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого
вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обяза
тельствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком. При этом рас
ходом признаются проценты вне зависимости от характера предоставленного
кредита или займа - текущего и (или) инвестиционного (п. 1 ст. 265 НК РФ).
В целях минимизации разниц между бухгалтерским и налоговым учетом,
особенно при слабой автоматизации и ручном ведении учета, бухгалтеры при
нимают решение вести бухгалтерский учет по правилам учета налогового и от
носить все проценты за кредит в состав прочих расходов.
Рекомендация в целях недопущения ошибки. Учитывая специфику дея
тельности своей организации, выделить перечень активов, которые следует от
нести к категории инвестиционных в терминологии ПБУ 15/2008, и контроли
ровать капитализацию процентов по займам и кредитам, привлеченным для
финансирования таких активов.
5. Проценты по долгосрочному займу (кредиту) в отчетности отражены в
составе долгосрочных обязательств.
Расчеты с дебиторами и кредиторами каждая сторона отражает в своей
бухгалтерской (финансовой) отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтер
63
ских записей и признаваемых ею правильными (п. 73 Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации,
утв. Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н). По полученным
займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на
конец отчетного периода к уплате процентов.
В связи с этим существует ошибочное мнение, что правило об обособ
ленном отражении процентов распространяется только на порядок их учета, а в
отчетности они по-прежнему должны включаться в состав той строки баланса,
в которой отражены суммы основного долга, как того требует Положение по
ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.
Рекомендация в целях недопущения ошибки. Отражать начисление про
центов следует на специальном субсчете к счету 66 или 67:
Дебет 08 или 91 Кредит 66 или 67 - отражены проценты по краткосроч
ному или долгосрочному займу или кредиту (в зависимости от целей привлече
ния - на создание инвестиционного актива или нет).
В отчетности проценты по долгосрочным обязательствам следует вклю
чить в состав строки «Кредиты и займы» (краткосрочные) разд. V бухгалтер
ского баланса.
Выполнение данных рекомендаций позволит коммерческим организаци
ям грамотно и четко вести бухгалтерский учет операций с кредитами и займа
ми, а значит представлять пользователям в бухгалтерской (финансовой) отчет
ности достоверную и полную информацию о них.
3.3 Предложения на основе анализа кредитов и займов
ООО «Спектр»
На основании проведенного анализа, можно сделать следующие выводы:
В ООО «Спектр» наблюдается кризисное финансовое состояние, когда
запасы и затраты не обеспечиваются источниками их формирования и предпри
ятие находится на грани банкротства. Баланс анализируемого предприятия не
является абсолютно ликвидным как на начало, так и на конец анализируемого
64
периода, поскольку условия абсолютно ликвидного баланса не выполняется.
Анализ ликвидности и платежеспособности показал, что баланс ООО
«Спектр» не является абсолютно ликвидным как на начало, так и на конец ана
лизируемого периода, поскольку условия абсолютно ликвидного баланса не
выполняется.
В целом, на основании приведенных экономических показателей дея
тельности ООО «Спектр», можно сделать вывод, что в 2016 - 2017 годах пред
приятие обладало высокой деловой активностью, хотя при этом его деятель
ность была не достаточно эффективной, об этом свидетельствует снижение по
казателя чистой прибыли, что свидетельствует о неполном использовании про
изводственных мощностей предприятия в исследуемом периоде.
Указанные выше проблемы могут быть решены в большей мере с исполь
зованием статистических, экономико-статистических и математических моде
лей и методов, которые в наибольшей степени обобщают первичные статисти
ческие данные, тем самым позволяя не только существенно увеличить досто
верность и правильность оценок факторов деятельности предприятия, но также
и выявить достаточное множество допустимых оптимальных вариантов его
дальнейшего развития
Анализ показателей финансового положения предприятия должен помочь
руководству предприятия составить полную картину его реального состояния, а
прочим лицам, которые непосредственно не работают на данном предприятии,
но заин-тересованы в его финансовом состоянии ( например, учредители, акци
онеры, потен-циальные инвесторы, поставщики и покупатели продукции
(услуг), различные кре-диторы, а также государство, прежде всего, в лице нало
говых органов) - сведения, необходимые для вынесения беспристрастного мне
ния, например, о рациональности использования вложенных в предприятие до
полнительного капитала и т.п.
Основываясь на проделанной работе по изучению возможности улучше
ния финансового состояния ООО «Спектр» можно предложить следующие ша
ги:
65
1. Снизить кредиторскую задолженность, увеличив долю собственных
средств за счет реализации части оборотных средств.
2. Увеличить оборачиваемость оборотных активов за счет снижения ма
териалоемкости работ и снижения стоимости оборотных средств в два раза, за
счет более медленного роста оборотных активов и повышения материалоотда
чи.
3. Улучшив показатели ликвидности активов, взять среднесрочный или
долгосрочный кредит (на 2 года) на пополнение и обновление основных
средств, технологии монтажных работ, повышения производительности труда.
4. Планировать объемы оказания услуг в соответствии с анализом роста
их себестоимости - темп роста объемов оказания услуг должен на 20-30% опе
режать темп роста себестоимости.
5. Пересмотреть ценовую политику заключения договоров и реализации
работ - доля цены в приросте выручке не должна быть ниже 50%;
6. Вести анализ себестоимости по переменным и постоянным затратам, не
допускать рост переменных, материальных затрат по отношению к росту вы
ручки.
7. Провести переговоры с финансовыми предприятиями по переуступке
части или всей долгосрочной дебиторской задолженности, или обменять ее на
имеющиеся ресурсы клиентов предприятия.
8. Контролировать трудозатраты - не допускать опережение темпов роста
заработной платы темпов роста производительности труда.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Потребность дополнительного привлечения средств связана с необходи
мостью покрытия текущих затрат организаций, а также их долгосрочных капи
тальных вложений в производство, строительство и другие отрасли хозяйства.
Источниками привлекаемых финансовых и иных средств выступают как соз
данные для этих целей специализированные финансово-кредитные учреждения,
66
так и юридические лица, имеющие общую правоспособность.
Кроме того, в силу действующего гражданского законодательства физи
ческие лица тоже могут быть участниками заемных отношений, причем как в
бытовой, так и в предпринимательской области деятельности. Кредит в широ
ком смысле - это система экономических отношений, возникающая при переда
че имущества в денежной или натуральной форме одними лицами другим на
условиях последующего возврата и, как правило, с уплатой процентов за вре
менное пользование переданным имуществом.
Различают банковский кредит и заем.
Основным первичным документом по операциям, связанным с получени -
ем кредита или займа, является договор. Если по договору кредита или займа
организация получает на расчетный счет денежные средства, то первичным до
кументом будет также платежное поручение от банка и банковская выписка, а
если она получает заем в виде имущества - акт приемки-передачи имущества.
Затраты по полученным заемным средствам включаются в текущие рас
ходы в сумме причитающихся платежей независимо от того, когда и в какой
форме фактически производятся указанные платежи.
Таким образом, порядок признания в бухгалтерском учете затрат по кре -
дитам и займам основан на допущении временной определенности фактов хо
зяйственной деятельности
Проценты за кредит отражают в бухгалтерском учете по мере того, как их
начисляют. И не важно, уплачены они банку или нет. Такой порядок установ
лен пунктом 14 ПБУ 15/01. Кстати, согласно этому же пункту проценты по по
лученным кредитам - это операционные расходы предприятия и их учитывают
по дебету счета 91.
Полученные организацией кредиты могут быть использованы в качестве
долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений. Тогда полученный от
вложений доход уменьшается на величину затрат по кредиту. Однако направ
ление заемных средств на финансовые вложения допускается только в случаях
непосредственного уменьшения затрат на финансирование инвестиций (напри -
67
мер, снижения цена на строительные материалы).
Основными факторами при определении процентной ставки по кредитам
являются: ставка рефинансирования ЦБРФ, который предоставляет кредиты
коммерческим банками прочим кредитным учреждениям, и размер банковской
надбавки (маржи) в зависимости от спроса на денежные ресурсы.
В работе изучен порядок учета и раскрытия информации о кредитах и
займах в бухгалтерской (финансовой) отчетности коммерческой организации на
примере ООО «Спектр».
По результатам проделанной работы были сделаны выводы о том, что
бухгалтерский учет операций по кредитам и займам в ООО «Спектр» соответ
ствует требованиям действующих законодательно-нормативных документов, во
всех формах годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «Спектр»
находит отражение определенная информация о кредитах и займах, что говорит
о важности их учета. При этом в ООО «Спектр» в структуре заемных обяза
тельств преобладают кредиты.
Также в работе разработаны рекомендации по ведению бухгалтерского
учета кредитов и займов в российских коммерческих организациях, в целом, и в
ООО «Спектр», в частности.
68
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Налоговый кодекс РФ: Части первая и вторая.- М.: Омега - Л, 2016.
- 682 с. (Кодексы РФ) . - ISBN 5-365-00546-5.
2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 6 декаб
ря 2011 г.// Собрание законодательства РФ. - 2017. - №10. - С.15-19.
3. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №307 от
30.12.08. // Собрание законодательства РФ. - 2017. - №8.
4. Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета фи
нансово-хозяйственной деятельности организаций [Текст]: утв. приказом Мин
фина РФ от 31 октября 2000г. №94н // Нормативные акты для бухгалтера. -
2017. - №23. - С.32.
5. Постановление Правительства РФ «Об утверждении порядка при
менения унифицированных форм первичной документации» № 55 -н от
21.01.03г.
6. Приказ «О формах бухгалтерской отчетности организаций»:
Утвержден приказом Минфина РФ от 2 июля 2010 г. № 66н.
7. Положение Центра Банка РФ «О движении денежных средств».
8. Федеральный Закон № 65-ФЗ от 26.04.95 «О Центральном Банке
Российской Федерации» в редакции последующих изменений.
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и за
трат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утв. Приказом Минфина России от
02.08.2001 № 60н.
10. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 15/2008 «Учет расходов
по займам и кредитам», утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н.
11. Акчурина Е.В. Бухгалтерский учет на предприятиях: Учеб.-практ.
пособие. - М.: Ось-89, 2015. - 366 с.
12. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов. - 3
е изд., перераб. и доп. - Ростов-на-Дону: МарТ, 2016. - 447 с.
13. Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной
69
деятельности предприятия: Учебное пособие. - М.: ИНФА-М, 2014. - 215 с.
14. Бородина В.В. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие для вузов. - М.:
Кн. мир, 2016. - 238 с.
15. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие / Под ред. М.И. Баканова. - М.:
Финансы и статистика, 2015. - 376 с.
16. Бухгалтерский учёт: Учебник / Под ред. П.С. Безруких. - 4-е изд.,
перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учёт, 2015. - 719 с.
17. Геворкян Е.А. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие для вузов. - 2-е
изд., перераб. и доп. - М.: Маркетинг, 2015. - 220 с.
18. Гиляровская Л.Т., Вихарева А.А. Анализ и оценка финансовой
устойчивости коммерческого предприятия. - СПб.: Питер, 2015. - 354 с.
19. Ефимова М.С. Анализ финансовой отчетности: учебник. - 2-е изд.,
перераб. и доп. - М.: КНОРУС, 2015. - 304 с.
20. Ионова А.Ф., Селезнева Н.Н. Финансовый анализ: учеб. - М.: ТК
Велби, Изд-во Проспект, 2016. - 624 с.
21. Ивашкин Б.Н. Бухгалтерский учет: Учеб.-практ. курс для вузов. - 7
е изд., перераб. и доп. - М.: Дело и сервис, 2016. - 460 с.
22. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет: Типовые хоз. операции и ситуа
ции. - М.: Экзамен, 2016. - 511 с.
23. Николаева Г.А., Блицау Л.П. Бухгалтерский учет. - М.: Приор,
2015. - 352 с.
24. Николаева Г.А., Сергеева Т.С. Бухгалтерский учет: По новому Пла
ну счетов: Учеб.-практ. пособие для вузов. - М.: Приор, 2015. - 272 с.
25. Райзберг Б.А. Анализ финансовой отчетности. - М.: Финансы и ста
тистика, 2016. - 356 с.
26. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 4
е изд., перераб. и доп. - Минск: ООО «Новое знание», 2013. - 688 с.
27. Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ. Управление фи
нансами: Учебное пособие для вузов. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-
ДАНА, 2014. - 639 с.
70
28. Симонова М.Н., Маковский А.А. Бухгалтерский учет в торговле:
Учеб. пособие для вузов. - 3-е изд. - М.: Филинъ, 2016. - 300 с.
29. Суворов А.П. Финансовый анализ. - М.: Финансы и статистика,
2016. - 445 с.
30. Челюбеева Р.Т. и др. Бухгалтерский учет: Учеб.-практ. пособие для
вузов / Р.Т. Челюбеева, А.С. Писаренко, Н.Т. Волкова. - М.: Изд-во Даш-ков и
Ко, 2015. - 432 с.
31. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие / Ю. И. Сигидов, М.
Ф. Сафонова, Г. Н. Ясменко - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. -407С.
32. Бухгалтерский учет, анализ и аудит внешнеэкономической дея
тельности: учебник/ А.С. Нечаев, А.В. Прокофьева.- 3-е изд. - М.: НИЦ ИН-
ФРА- М,2016.-368 с.
33. Дмитриева И. М. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие
для бакалавров / И.М. Дмитриева .- М.:Юрайт,2013.-306с.
34. Богатая, И. Н.Аудит/И.Н. Богатая, Н.Н. Хохонова.- М.: Фе-
никс,2014.- 608 с.
35. Алексеева , Г. И. Бухгалтерский финансовый учет . Отдельные
Виды Обязательств: Учебное пособие / Г. И. Алексеева. - Люберцы: Юрайт,
2015.- 268 с.
71