- в случае получения кредита в обслуживающем данную организацию
банке, датой получение кредита или займа является дата зачисления денежных
средств на один из счетов организации, так как одновременно происходит и
списание средств с корреспондентского счета банка;
- в случае же получения кредита в филиале другого банка происходит
временной разрыв между списанием денежных средств с корреспондентского
счета банка и их зачислением на счет организации. В этом случае важно ого
ворить в контракте точную дату выдачи кредита или займа, так как от нее за
висит начало отсчета срока его погашения.
Получение кредита в зависимости от способа его получения и целевого
назначения может быть отражено определенными бухгалтерскими проводками
(табл. 2.5).
Таблица 2.5
Корреспонденция счетов по учету долгосрочных и краткосрочных
____________
кредитов и займов в ООО «Спектр»
_____________
№
Содержание факта хозяйствен- Первичные до-
Корреспондирующие
г и о т я
п/п ной жизни кументы
Дебет Кредит
Получен краткосрочный или Выписки банка
долгосрочный кредит (заем):
по ссудному сче-
1.
-наличными средствами; ту и счетам, на
50
66, 67
-зачислен на расчетный счет;
которые зачис- 51
-зачислен на валютный счет;
ляются средства 52
-зачислен на специальный счет.
55
Начислены проценты к уплате в Бухгалтерская
2. соответствии с условиями дого-
справка
91.2
66, 67
вора кредита (займа)
Начислены проценты за пользо- Бухгалтерская
вание заемными средствами да
справка
3.
момента принятия к учету:
66, 67
-инвестиционного актива; 08
-материальных ценностей.
10
Погашены проценты по кредиту Бухгалтерская
(займу): справка, выпис-
4.
-наличными средствами;
ки банка
66, 67
50
-с расчетного счета; 51
-с валютного счета;
52
-со специального счета 55
Погашен краткосрочный (долго-
5.
срочный) кредит (заем):
66, 67
-наличными средствами;
50
43
-с расчетного счета; 51
-с валютного счета;
52
-со специального счета 55
Проценты за пользование кредитом подразделяются на обычные, уплачи-
ваемые в пределах срока, на который выдан кредит, и повышенные, уплачивае
мые организацией за нарушение срока возврата кредита или займа. Для ООО
«Спектр» большое значение имеет целевое назначение кредитов, так как от не
го зависит, куда будут списаны проценты по данным кредитам.
В зависимости от целевого назначения кредита и займа, и от своевремен
ности его возврата, проценты по кредиту или займу могут быть списаны на ка
питальные вложения, издержки производства, финансовые результаты.
При учете кредитов, полученных в свободно конвертируемой валюте,
существуют некоторые нюансы, которые связаны с учетом курсовой разницы.
Курсовые разницы, возникающие по основному долгу кредита (займа), а
также по начисленным процентам, подлежат отражению в составе прочих до
ходов или расходов и отражаются соответственно по кредиту или дебету счета
91 «Прочие доходы и расходы» (табл. 2.6).
Таблица 2.6
Корреспонденция счетов по учету курсовых разниц
_______
№ п/п
Содержание факта хозяйственной жиз-
Корреспондирующие счета
ни
Дебет Кредит
1 Обменный курс повысился
91 66
2 Обменный курс понизился
66 91
Проценты начисляются так же, как и по кредитам в национальной валю
те. Перечисление начисленных процентов осуществляется с валютного счета
организации.
Кроме банковских кредитов ООО «Спектр» имеет возможность получить
во временное пользование необходимые ей денежные средства не только в бан
ке, но и занять у других юридических и физических лиц.
Взаимоотношения между заимодавцем и заемщиком регулируются дого
вором займа, оформленным в установленном законом порядке.
Порядок учета займов, по сути, аналогичен порядку учета кредитов, за
44
исключением некоторых особенностей. Рассмотрим его более подробно.
Учёт займов осуществляется на счетах 66 «Расчёты по краткосрочным
кредитам и займам» и 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам». На
первом счете отражаются займы, полученные в срок до 1 года, а на втором - на
срок более 1 года. По кредиту данных счетов отражается возникновение за
долженности перед заимодавцами, по дебету - ее погашение.
Причитающиеся проценты по полученным займам отражают по кредиту
счёта 66 или 67 и дебету счетов 10, 11, 15, 08 и других счетов, если полученные
займы связаны с приобретением производственных запасов, внеоборотных ак
тивов и другого имущества (до момента оприходования производственных за
пасов и внеоборотных активов). После оприходования указанных объектов
начисленные проценты по займам отражаются по дебету счёта 91. Начислен
ные суммы процентов отражаются обособленно от сумм займов.
Прекращение обязательств по договору займа может быть оформлено в
виде отступного или новации (ст. 409 и 414 ГК РФ). В этом случае поступление
денежных средств к заёмщику рассматривается в качестве не подлежащих
налогообложению. С момента заключения соглашения об отступном взаимо
отношения сторон регулируются правилами договоров купли-продажи или
возмездного оказания услуг.
Приведём проводки по учету материалов, полученных по договору займа
вещей (табл. 2.7).
Таблица 2.7
Корреспонденция счетов по учёту материалов, полученных
по договору займа
№ п/п Содержание факта хозяйственной жизни
Корреспондирующие счета
Дебет Кредит
1 Получены материалы по договору займа
10 66
2 Начислены проценты по договору займа
91 66
3
Возврат займа
66 10
Следует отметить, что при возврате заёмщиком займов, полученных в
натуральной форме, могут возникать стоимостные разницы в оценке имуще
45
ства, полученного в качестве займа, и имущества, передаваемого для погаше
ния. Возникающие разницы отражаются у заёмщика в качестве операционных
расходов (дебет 91, кредит счетов 66, 67) или операционных доходов (дебет
счетов 66, 67, кредит счёта 91).
При задержке погашения займа и просрочке по уплате процентов по
займу к заёмщику применяют штрафные санкции, которые отражаются у
должника в составе операционных расходов (по дебету счёта 91).
Рассмотрим пример. В январе 2016 года ООО «Спектр» получило заем
ные денежные средства для финансирования строительства здания - 2 000 000
руб. на два года. За пользование кредитом организация уплачивает 20000 руб.
ежемесячно. Через год (в январе 2017 г.) здание вводится в эксплуатацию. За
емные средства возвращены полностью.
В бухгалтерском учете организации делают следующие записи:
Д 51 «Расчетный счет» К 67 «Долгосрочные кредиты и займы» - 2 000 000
руб. - отражено получение денежных средств;
Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» К 60 «Расчеты с поставщика
ми и подрядчиками» - 1 500 000 руб. - отражены фактические затраты по стро
ительству;
Д 19 «НДС по приобретенным ценностям» К 60 «Расчеты с поставщика
ми и подрядчиками» - 270 000 руб. - отражен НДС по фактическим затратам;
Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К 51 «Расчетный счет» -
1 770 000 - перечислены денежные средства поставщикам (подрядчикам);
Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» К 67 «Долгосрочные кредиты
и займы» - 240 000 руб. (20 000 руб. * 12 мес.) - отнесены на увеличение стои
мости строительства расходы по обслуживанию кредита;
Д 01 «Основные средства» К 08 «Вложения во внеоборотные активы» -
1 740 000 руб. - отражено введение в эксплуатацию объекта Основных средств;
Д 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» К 19 «НДС по приобре
тенным ценностям» - 270 000 руб. - принят к вычету уплаченный НДС;
Д 91-2 «Прочие расходы» К 67 «Долгосрочные кредиты и займы» -
46
240000 руб. - начислены проценты к уплате по кредиту после введения здания в
эксплуатацию;
Д 67 «Долгосрочные кредиты и займы» К 51 «Расчетный счет» - 2 000 000
руб. - отражено погашение займа.
Далее рассмотрим особенности организации налогового учета кредитов и
займов на предприятии.
Согласно учетной политики ООО «Спектр» под долговыми
обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты,
займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования
независимо от формы их оформления.
При определении расходов по методу начисления, в регистрах налогового
учета (на основании данных бухгалтерского учета ООО «Спектр») процентные
расходы по долговым обязательствам включаются в состав
внереализационных расходов вне зависимости от характера предоставленного
кредита или займа - текущего или инвестиционного.
При досрочном погашении долгового обязательства проценты
определяются исходя из предусмотренной условиями договора процентной
ставки с учетом положений статьи 269 НК РФ и фактического времени
пользования заемными средствами.
Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых
условиях, понимаются в ООО «Спектр»долговые обязательства, выданные в
той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные
обеспечения. При определении среднего расхода процентов по межбанковским
кредитам принимается во внимание информация только о межбанковских
кредитах.
В налоговом учете ООО «Спектр» списывать проценты по долговым
обязательствам позволяется только в пределах норматива. Такое ограничение
установлено в статье 269 Налогового кодекса РФ.
В ООО «Спектр» при расчете нормируемой величины процентов,
относящихся на расходы, за период 2016 - 2017 гг. применялась ставка
47
рефинансирования ЦБ РФ увеличенная в 1,5 раза.
2.3 Анализ состава и структуры кредитов и займов ООО «Спектр»
Анализ заемных средств на предприятии начинают с анализа их динами
ки и структуры, что дает возможность установить размер их абсолютного и от
носительного прироста (уменьшения).
Проведем на условном примере анализ состава и структуры собственных,
заемных и привлеченных средств ООО «Спектр», изучим динамику пассивов,
изменении в их составе и структуре. Данные представлены в таблице 2.8.
Таблица 2.8
Структура пассивов баланса ООО «Спектр» за 2016 - 2017 гг.
Наименование показателя
Сумма, тыс.
руб.
Удельный вес,
%
Изменение
2016 г.
2017 г.
2016 г.
2017 г.
абсол. по
каз., тыс.
руб. (+,-)
относит.
показ.,
% (+,-)
1 2
3
4
5 6
7
Собственный капитал
2706 2749 31,3 31,1 43
-0,2
Заемные средства 1526 1810 17,6 20,5
284
2,8
Привлеченные средства
4414 4277
51,1
48,4 -137 -2,7
БАЛАНС 8646 8836 100 100 190 0,0
Как свидетельствуют данные таблицы 2.8, в 2017 году на 190 тыс. руб.
увеличилась сумма авансированного капитала, на это повлиял рост заемных
средств (увеличение в абсолютном выражении составило 284 тыс. руб. по срав
нению с 2016 годом). Собственные же средства увеличились незначительно -
прирост составил 43 тыс. руб. А сумма привлеченых средств в виде кредитор
ской и прочей задолженности снизилась на 137 тыс. руб. Как в 2016 году, так и
в 2017 году преобладают привлеченные средства, их доля в структуре баланса
составила 51,1% и 48,4% соответственно. Также наблюдается динамика к уве
личению суммы заемных источников.
Необходимо отметить, что заемные средства ООО «Спектр» как в 2016
году, так и в 2017 году представлены только краткосрочными кредитами и зай
48
мами. Рассмотрим подробнее структуру краткосрочных кредитов и займов
(таблица 2.9).
Таблица 2.9
Структура краткосрочных заемных средств ООО «Спектр»
за 2016 - 20
17 гг.
Кредитор
(заимодавец)
Сумма, тыс.
руб.
Удельный вес,
%
Изменение
2016
г.
2017
г.
2016
г.
2017
г.
абсол. по
каз., тыс.
руб. (+,-)
относит.
показ., %
(+,-)
1 2
3
4
5 6
7
ПАО Сбербанк
1029 1088
67,4
60,1 59 -7,3
ПАО Почтабанк 497
456 32,6
25,2 -41 -7,4
ООО «Гелиос» 0 210 0 11,6 210 11,6
ООО «Сфера» 0 56 0 3,1 56
3,1
Всего 1526 1810 100 100
284
0
Как видно из таблицы 2.9, изменилась не только сумма заемных средств,
но и состав кредиторов организации, в 2016 году предприятие привлекало
только банковские кредиты.
Таким образом, на конец 2017 года ООО «Спектр» пользуется не только
банковскими источниками финансирования, а так же привлекла займы от дру
гих организаций, что, несомненно, является более выгодным для предприятия,
что обусловлено более низким процентом за пользование заемными средствами
или и вовсе его отсутствием.
Наглядно структура краткосрочных кредитов и займов в 2017 году пред
ставлена на рисунке 2.3.
11,6% 3' 1%
□ ПАО Сбербанк □ ПАО Почтабанк □ ООО «Гелиос» □ ООО «Сфера»
49
Рисунок 2.3 - Состав кредиторов ООО «Спектр»
В целом, сумма кредитов и займов увеличилась в 2017 году по сравнению
с 2016 годом на 284 тыс. руб, более детальный анализ показывает, что это про
изошло вследствие увеличения краткосрочных заемных средств, т.к. долго
срочной задолженности у организации не было.
Необходимо отметить, что долгосрочные кредиты более выгодны пред
приятиям, т.к. они способствуют улучшению их экономического положения.
Длительный срок дает возможность погашать задолженность по частям, а также
за счет результатов инвестирования кредитных средств. К недостаткам отно
сится переплата, если платить на протяжении всего срока договора, длительная
зависимость от исполнения кредитных обязанностей. Необходимо исходить из
того, на какие цели оформляется кредит.
Таким образом, проведенный анализ динамики и структуры заемных
средств показал, что в отчетном периоде большую долю в структуре пассивов
занимают привлеченные средства. Однако, увеличилась сумма только долго
срочных кредитов и займов, что свидетельствует о проведении мероприятий
инвестиционного характера и стремлении организации наращивать производ
ственный потенциал.
Кроме того, предприятие привлекло не только банковские кредиты, но и
займы от других организаций, которые предполагают более выгодные условия
сделок.
Произведем оценку кредитоспособности ООО «Спектр» по методике
Сбербанка РФ. Сбербанк РФ установил три класса заемщиков: первоклассные -
кредитование которых не вызывает сомнений; второго класса - кредитование
требует взвешенного подхода; третьего класса - кредитование связано с повы
шенным риском.
Рейтинг определяется на основе суммы баллов по пяти основным показа
телям (К1, К2, К3, К4, К5), оценки остальных показателей третьей группы и ка
чественного анализа рисков.
50
Анализ ликвидности баланса ООО «Спектр» представлен в таблице 2.10.
Таблица 2.10
Анализ ликвидности баланса ООО «Спектр» за 2016 - 2017 гг.,
______________________
тыс. руб.
________________________
Актив
2016 г.
2017 г Пассив
2016 г.
2017 г
Платежный из
лишек
2016 г.
2017 г
Наиболее лик
видные активы
(А1)
153 258
Наиболее
срочные обя
зательств (П1)
3561 3460 -3408
-3202
Быстрореали
зуемые активы
(А2)
86
84
Краткосроч
ные пассивы
(П2)
2379
2627
-2293 -2543
Медленнореа
лизуемые ак
тивы (А3)
1613
1714
Долгосрочные
пассивы (П3)
0 0 1613
1714
Труднореали
зуемые активы
(А4)
6794
6780
Постоянные
пассивы (П4)
2706 2749 4088 4031
Баланс 8646 8836 Баланс 8646 8836 0 0
Из таблицы 2.10 видно, что баланс анализируемого организации не явля
ется абсолютно ликвидным как на начало, так и на конец анализируемого пе
риода, поскольку условия абсолютно ликвидного баланса не выполняется.
На анализируемом организации не хватает денежных средств для пога
шения наиболее срочных обязательств: в 2016 году - 3408 тыс. руб. и в 2017
году - 3202 тыс. руб. Также не достаточно быстрореализуемых активов для по
крытия краткосрочных пассивов: в 2016 году - 2293 тыс. руб. и в 2017 году -
2543 тыс. руб.
Кроме того, наблюдается нехватка постоянных пассивов, к которым от
носится собственный капитал организации, в сумме 4088 тыс. руб. и 4031 тыс.
руб. в 2016 году и в 2017 году соотвественно.
Сопоставление наиболее ликвидных средств и быстрореализуемых акти
вов с наиболее срочными обязательствами и краткосрочными пассивами поз
воляет выявить текущую ликвидность и текущую платежеспособность. Поло
жение анализируемого организации на ближайшее время затруднительно, для
51
погашения краткосрочных долгов следует привлечь медленно реализуемые ак
тивы.
Показатели ликвидности применяются для оценки способности организа
ции выполнять свои краткосрочные обязательства. Они дают представление не
только о платежеспособности организации на данный момент, но и в случае
чрезвычайных происшествий.
Для анализа используем следующие показатели ликвидности:
- коэффициент текущей ликвидности;
- коэффициент общей ликвидности;
- коэффициент абсолютной ликвидности.
Показатели коэффициентов ликвидности представлены в таблице 2.11.
Таблица 2.11
Анализ коэффициентов ликвидности ООО «Спектр»
за 2016 - 2017 гг.
Показатели
2016 г.
2017 г.
Измене
ние (+,-)
Рекомендуе
мые показа
тели, %
1.Коэффициент текущей ликвидно
сти
0,312
0,338 0,026 1,0-2,0
2. Коэффициент общей ликвидности
0,040 0,056 0,016 0,8-1,0
3. Коэффициент абсолютной лик
видности
0,026
0,042 0,017 0,2-0,7
Как видно из таблицы 2.11, в анализируемой организации коэффициент
текущей ликвидности в 2016 году составлял 0,312, что не соответствует норма
тивному значению и говорит о невозможности полностью погасить текущие
обязательства по кредитам и расчётам, мобилизовав все оборотные средства. В
2017 году коэффициент текущей ликвидности повысился до 0,338, что также
ниже нормативного значения.
Коэффициент общей ликвидности в 2016 году составлял 0,04, что не соот
ветствует нормативному значению, т.е. на каждый рубль текущей задолженности
в 2015 году приходилось всего по 4 коп. наиболее ликвидных оборотных акти
вов. Значение коэффициента быстрой ликвидности повысилось на 0,016 и соста
вило в 2017 году 0,056, что также не соответствует нормативному значению.
52