СОДЕРЖАНИЕ
Введение...................................................................................................................... 4
Глава 1. Теоретические аспекты учета, анализа и аудита займов и кредитов
на предприятии............................................................................................................6
1.1 Понятие кредитов и займов, их отличительные особенности
..........................
6
1.2 Теоретические основы учета и аудита кредитов и займов............................13
1.3 Задачи и методика анализа кредитов и займов предприятия........................23
Глава 2. Оценка организации учета и анализ кредитов и займов
в ООО «Спектр»........................................................................................................33
2.1 Общая характеристика предприятия.................................................................33
2.2 Бухгалтерский и налоговый учет кредитов и займов в ООО «Спектр»
.......
42
2.3 Анализ состава и структуры кредитов и займов ООО «Спектр»
...................
48
Глава 3. Аудит кредитов и займов в ООО «Спектр» и мероприятия по
совершенствованию бухгалтерского учета, анализа и аудита на предприятии.... 55
3.1 План и программа аудита кредитов и займов
..................................................
55
3.2 Обобщение результатов аудиторской проверки операций по учету кредитов
и займов, предложения по совершенствованию бухгалтерского учета
в ООО «Спектр»........................................................................................................61
3.3 Предложения на основе анализа кредитов и займов ООО «Спектр»
............
64
Заключение................................................................................................................66
Список использованных источников......................................................................69
Приложения...............................................................................................................72
3
ВВЕДЕНИЕ
В современных условиях хозяйствования нормальная деятельность орга
низации невозможна без периодического привлечения дополнительной под
держки в виде заемных средств (кредитов и займов).
В настоящее время кредиты банков, обеспечивая хозяйственную
деятельность предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов
производства продукции, работ, услуг.
Значение кредитов банка как дополнительного источника
финансирования коммерческой деятельности особенно проявляется на стадии
становления предприятия, которое использует кредитные ресурсы при
осуществлении долгосрочных инвестиций, направленных на создание нового
имущества (при капитальных инвестициях). На этом этапе огромное значение
имеют долгосрочные кредиты банков.
Краткосрочные кредиты помогают предприятию постоянно поддерживать
необходимый уровень оборотных средств, содействуют ускорению
оборачиваемости средств предприятия.
Займы, выполняя функции кредита, имеют различные формы и помогают
более гибко использовать полученные средства. Предприятие может получить
заем в наиболее удобной для себя форме - непосредственно заем, в вексельной
форме либо выпустив облигации.
В этих условиях возросла роль правильного учета кредитов и займов в
бухгалтериях предприятий.
Актуальность темы исследования обусловлена тем, что от правильности и
достоверности учета кредитов и займов зависит знание руководством
предприятия их объемов их структуры, позволяет принимать правильные
решения по изменению данных характеристик, позволяет анализировать
рентабельность полученных средств и т.д.
Правильный учет позволит в дальнейшем выбрать наиболее удобный и
выгодный для предприятия вид получения дополнительных денежных средств.
4
Таким образом, изучение бухгалтерского учета кредитов и займов является
очень актуальным.
Цель данной работы - рассмотреть особенности организации учета, ана
лиза и аудита займов и кредитов на материалах коммерческого предприятия.
Для достижения поставленной цели предполагается решить следующие
задачи:
- изучить теоретические аспекты учета, анализа и аудита займов и креди
тов на предприятии;
- дать оценку организации учета и провести анализ состояния кредитов и
займов на исследуемом коммерческом предприятии;
- провести аудиторскую проверку кредитов и займов на исследуемом
коммерческом предприятии
- разработать мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета,
анализа и аудита займов и кредитов на предприятии.
Объект исследования - кредиты и займы коммерческой организации.
Предмет исследования - методики бухгалтерского учета, анализа и ауди
та кредитов и займов в коммерческой организации.
5
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА
ЗАЙМОВ И КРЕДИТОВ НА ПРЕДПРИЯТИИ
1.1 Понятие кредитов и займов, их отличительные особенности
Кредит в широком смысле - это система экономических отношений, воз
никающая при передаче имущества в денежной или натуральной форме от од
них организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денеж
ных средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, с
уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом [7, с.
155].
В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления сущест
вуют различные виды кредитов.
Кредит банковский - кредит, предоставляемый банковскими учрежде
ниями в форме денежных ссуд на условиях возвратности и с уплатой процен
тов.
Кредит вексельный - кредит, предоставляемый банками держателям век
селей и поставщиками - своим покупателям.
Кредит государственный - это совокупность кредитных отношений, в ко
торых государство выступает в качестве заемщика (нередко выступает и креди
тором в системе международного кредита).
Кредит долгосрочный - кредит, предоставляемый на длительные сроки,
т.е. свыше одного года; используется на инвестиции производственного и соци
ального характера (расширение производства, реконструкцию, строительство и
др.).
Кредит ипотечный - ссуда под залог недвижимости.
Кредит коммерческий - кредит, предоставляемый продавцом товара по
купателю в форме отсрочки платежа.
Кредит работникам - кредит, предоставляемый работникам на индивиду
альное жилищное строительство, на строительство садовых домиков и другие
цели, а также для покупки потребительских товаров на условиях возврата и с
уплатой процентов.
6
Кредит краткосрочный - кредит, предоставляемый на срок до одного года
и используемый на закупку материально-производственных запасов и на нужды
текущей деятельности организации на условиях возвратности и с уплатой про
центов [17, с. 209].
Банк - это публичная организация, воплощающая кредитную деятель
ность, которая проводит в оборот банковские операции.
Коммерческие банки относятся ко второму уровню двухуровневой бан
ковской системы Российской Федерации, к которому помимо коммерческих
банков относится также Банка России. При этом коммерческие банки входят в
систему, обеспечивающую жизне- и дееспособность экономики страны. Ком
мерческие банки выполняют достаточно важную роль в процессе реализации
денежно - кредитной политики государства, выступая при этом в роли посред
ников, а также участвуют в процессе эффективного перераспределения накоп
лений и инвестиций в современных реалиях рыночной экономики и в обеспече
нии оптимальной стабильности всей банковской системы. Так как банки берут
на себя большинство рисков, степень которых в условиях неопределенности и
кризиса достаточно высока, они сами могут стать неплатежеспособными, а
также оказаться на грани банкротства [11, с.81-83].
Функция посредничества банков в кредите обеспечивает эффективное пе
рераспределение финансовых ресурсов в народном хозяйстве на принципах
возвратности, срочности и платности.
Возвратность как первый принцип банковского кредитования означает,
что банк может ссужать средства только на таких условиях и на такие цели, ко
торые обеспечивают высвобождение ссуженной стоимости и ее обратный при
ток в банк. Возвратность реально проявляется в определении конкретного ис
точника погашения кредита и юридическом оформлении прав банка на его ис
пользование.
Так, для финансово устойчивых заемщиков банка, относящихся к перво
му классу кредитоспособности, юридическое закрепление в кредитном догово
ре погашения кредита за счет поступающей выручки является вполне достаточ
7
ным; им банк может предоставлять кредиты без обеспечения или «бланковые
кредиты». Но по кредитам заемщиков, чья финансовая устойчивость вызывает
сомнения, возникает необходимость наряду с основным (выручкой от реализа
ции, доходом) иметь дополнительный источник их возвратов.
Банковская система, безусловно, считается одним из важнейших элемен
тов структуры рыночной экономики, который способствует достаточно актив
ному становлению и развитию государства.
Коммерческие банки - по праву являются неотъемлемой частью финан
сового сектора страны, при этом их основная функция заключается непосред
ственно в перераспределении капиталов, которые в свою очередь значительно
влияют на повышение общей эффективности процесса производства в стране.
При осуществлении своей специфической деятельности (среди которой
можно выделить: привлечение вкладов, размещение средств в кредиты, обслу
живание счетов, операции с ценными бумагами) обязанностью кредитных ор
ганизаций в целом и банков в частности является обязанность уплачивать нало
ги в бюджеты всех уровней (налоги на прибыль, имущество, добавленную сто
имость и т.д.).
Срочность кредитования означает, что наряду с условием возвратности
банк должен определять и закреплять в кредитных договорах с заемщиками
конкретные сроки погашения выданных кредитов. Сроки кредитования необхо
димо устанавливать с учетом характера, сроков проведения кредитуемых меро
приятий и формирования реальных источников погашения кредита. Они могут
определяться как конкретной датой, так и наступлением определенных собы
тий (кредиты с открытым сроком).
Платность кредитования означает, что за предоставление стоимости во
временное пользование банк взимает с заемщика определенную плату, которая
обеспечивает возмещение его затрат по привлеченным ресурсам, затрат на со
держание самого банка и формирование банковской прибыли. Плата за кредит
взимается в форме процента. Размер ставки процента устанавливается соглаше
нием сторон и дифференцируется в зависимости от кредитного риска каждой
8
кредитной сделки.
Банки, относящиеся к плательщикам налогов, помимо формирования соб
ственных ресурсов, которые привлекают и пополняют денежные средства насе
ления и хозяйствующих субъектов, также доставляют внутреннее сбережение
средств, для роста экономики страны. Поэтому у государства такое повышен
ное внимание ко всей банковской системе, чтобы проводить свои финансовые,
бюджетные и налоговые системы [16, с.72].
Кредитные организации могут объединяться в союзы и ассоциации не
преследующие цели извлечения прибыли. Они создаются и регистрируются как
некоммерческие организации и уведомляют Банк России об этом в месячный
срок после регистрации.
Цели деятельности союзов и ассоциаций - защита и представление инте
ресов своих членов, координация их работы, удовлетворение научных, инфор
мационных и профессиональных интересов, выработка рекомендаций по осу
ществлению банковской деятельности и решению иных совместных задач. Со
юзам и ассоциациям кредитных организаций запрещено осуществлять бан
ковские операции [16, с.73-74].
В России крупнейшей ассоциацией является Ассоциация российских бан
ков (АРБ), члены которой функционируют во всех экономических районах Рос
сии. Ассоциация объединяет 75% банков и их филиалов, которым принадлежит
около 70% зарегистрированного уставного капитала действующих кредитных
организаций и свыше 80% активов банковской системы России.
Постоянного целенаправленного совершенствования способов и методов
планирования, а также управления процессами продажи товарами и услугами,
требуют экономическая деятельность хозяйствующих субъектов в условиях со
временных рыночных отношений, усиление конкурентной борьбы и прочие
различные причины. Оптимальная деятельность каждой производственно
торговой организации обеспечивается, в первую очередь, реализацией целого
комплекса мероприятий, направленных на совершенствование экономического,
организационно-технического и правового характера.
9
Одно из основных мест при этом приходится на выработку грамотно
обоснованного принятия управленческих решений. К наиболее актуальной за
даче совершенствования деятельности современного предприятия относится, в
первую очередь, необходимость максимально полного управленческого учета
основных факторов, которые оказывают непосредественное влияние на сего
дняшнее состояние предприятяи, и которые определяют непосредственно про
гноз развития предприятия не только в ближайшее время, но и в планируемом
будущем.
Разновидностью кредитных операций являются факторинговые и фор
фейтинговые операции банков.
Факторинговая деятельность банков регулируется гл. 43 Гражданского
кодекса РФ «Финансирование под уступку денежного требования». По догово
ру финансирования под уступку денежного требования одна сторона (финансо
вый агент) передает или обязуется передать другой стороне (клиенту) денеж
ные средства в счет денежного требования клиента (кредитора) к третьему лицу
(должнику) [17, с.256].
Различают два вида факторинга: открытый и закрытый. Открытый факто
ринг - это вид факторинга, при котором плательщик (должник) уведомлен о
том, что поставщик (клиент) переуступил требование финансовому агенту.
Должник проводит платеж непосредственно финансовому агенту. Закрытый,
или конфиденциальный, факторинг получил свое название в связи с тем, что
является скрытым источником средств для кредитования продаж поставщика,
поскольку покупатель не осведомлен о переуступке поставщиком требования
финансовому агенту. Здесь должник ведет расчеты с самим поставщиком, ко
торый после получения платежа должен перечислить его сумму факторинговой
компании в счет погашения кредита [17, с. 104].
Форфетирование представляет собой форму кредитования экспорта бан
ком (или финансовой компанией) путем покупки без оборота на продавца век
селей и других долговых требований по внешнеторговым операциям. Форфети-
рование, как правило, применяют при поставках основных средств (машин,
10
оборудования) на крупные суммы с длительной рассрочкой платежа (в мировой
практике - до семи лет) [14, с. 156].
На основе договора поставщик передает банку все требования к по
купателю, а банк выплачивает поставщику сумму стоимости поставки за выче
том процента по отвлечению ресурсов на приобретение долговых обязательств
покупателя, комиссионного вознаграждения за совершение сделки, а также
суммы возмещения расходов. В настоящее время российские банки практиче
ски не используют форфейтинг [20, с.226].
На сегодняшний день основу для нормативного регулирования операций
по кредитам и займам составляют Г ражданский кодекс Российской Федерации
(ГК РФ), Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ), Федеральный за
кон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ, а также Федеральный закон «О консо
лидированной финансовой отчетности» № 208-ФЗ.
Современное регулирование осуществления банковской деятельности на
территории Российской Федерации производится в соответствии с Законом «О
банках и банковской деятельности», Федерального закона от 10.07.2002 г. №
86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», а также
прочими федеральными законами и нормативно-правовыми актами Банка Рос
сии.
Изучая основные нормы гражданского права с позиции социально
нормативного регулирования, необходимо отметить, что они являются специ
фичными, что выражается в том, что они:
- образуют единую выстроенную систему (из-за этого совокупность пра
вовых норм не является хаотичной и случайной, она внутренне организо-вана и
строго структурирована);
- санкционированы государством (т.е. признаны государтсвом как особые
- правовые - регуляторы общественных отношений);
- обеспечены принудительной силой государства.
Организация имеет возможность получать кредиты, если она является
юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс и собственные оборотные
11
средства. Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законодательст
вом и регулируется кредитным договором.
Кредитный договор - это целенаправленный документ, который состав
ляется под исполнение конкретных условий контракта [14, с. 158].
В нем предусматриваются:
- объекты кредитования и срок кредита;
- условия и порядок его выдачи и погашения кредита;
- формы обеспечения обязательств (поручительство, договор - гарантия,
залог ценных бумаг, товаров, основных средств, страхование и пр.);
- процентные ставки за пользование кредитом, порядок их уплаты;
- права и ответственность сторон по выдаче и погашению кредита;
- перечень документов и периодичности их представления банку [12, с.
112].
Перед заключением кредитного договора банк тщательно анализирует
платежеспособность организации, изучает ее возможности в установленные
сроки погасить кредит и уплатить проценты. Иногда практикуется выезд бан
ковского работника в организацию с целью выяснения поставленных выше во
просов.
Кредитный договор вступает в силу с момента его подписания, и заемщик
в праве обязать кредитора выдать ему кредит за исключением случаев:
- когда после подписания договора обнаружились факты, свидетельст
вующие о том, что предоставленная заемщику сумма не будет возвращена в
срок (например, заемщик признан неплатежеспособным или находится на грани
банкротства);
- если заемщик нарушает условия договора целевого использования заем
ных средств. Заемщик при этом имеет право отказаться от получения кредита
полностью или частично, если он своевременно до установленного договором
срока его предоставления доведет до сведения кредитора это свое намерение,
если иное не предусмотрено кредитным договором [15, с. 77].
Предметом кредитного договора могут быть только деньги.
12