Содержание
Введение.................................................................................................................. 2
ГЛАВА 1. Сущность и значение бухгалтерского учета и аудита кредитов и
займов...................................................................................................................... 5
1.1 Роль и значение бухгалтерского учета...........................................................5
1.2 Роль и значение анализа и аудита.................................................................19
ГЛАВА 2. Анализ и аудит кредитов на примере ООО «Стройтехника»
.......
26
2.1 Организационно-экономическая характеристика организации
.................
26
2.2 Оценка ведения бухгалтерского учета..........................................................42
2.3 Анализ и аудит займов и кредитов в организации......................................49
ГЛАВА 3. Разработка рекомендаций по улучшению финансового состояния
по результатам аудита..........................................................................................58
3.1 Мероприятия, направленные на улучшение ведения бухгалтерского учета
60
3.2 Мероприятия по улучшению финансового состояния по результатам
аудита в организации............................................................................................63
3.3 Экономическая эффективность предложенных мероприятий
.................
69
Заключение........................................................................................................... 76
Список использованных источников
Приложения........................................
79
84
Введение
Актуальность исследования. Источниками привлекаемых
финансовых и иных средств выступают как созданные для этих целей
специализированные финансово-кредитные учреждения, так и юридические
лица, имеющие общую правоспособность.
Для удовлетворения потребности организации в заемных средствах
существуют различные финансовые инструменты. Самым популярным из
них является банковский кредит. Однако организации, привлекающие
заемные средства, руководствуются не только популярностью и простотой
финансового инструмента, но и его ценой, которая складывается из размера
процентов за пользование заемными средствами и иных расходов на
обслуживание долга. Поэтому, кроме банковского кредита, организации
пользуются товарным и коммерческим кредитами, привлекают заемные
средства посредством выпуска ценных бумаг (векселей, облигаций и т.д.), а
также осуществляют заем у не кредитных организаций в рамках договора
займа.
Практическая значимость заключается в том, что учет кредитов и
займов всегда вызывал у организаций определенные трудности.
Порядок бухгалтерского учета операций, связанных с получением
займов и кредитов, в том числе товарного и коммерческого кредитов, у
заемщика и заимодавца регулируется разными положениями по
бухгалтерскому учету.
Правильное и достоверное отражение в учете кредитов и займов, Для а
также расходов по их обслуживанию имеет большое значение, так как от ее
состояния зависит платежеспособность организации, ее финансовое
положение и инвестиционная привлекательность. Для подтверждения
уверенности в достоверности показателей отчетности о состоянии
задолженности организации по кредитам и займам проводят аудиторскую
проверку.
2
Привлечение заемных средств может иметь как положительный, так
отрицательный эффект. В случае значительного увеличения доли земных
средств в капитале организации может возникнуть риск банкротства. Во
избежание подобных ситуаций необходимо проводит анализ не только
финансового стояния организации, но и анализ эффективности
использования заемного капитала.
Актуальность темы работы заключается в том, что одним из
важнейших условий успешной предпринимательской деятельности является
возможность своевременного получения банковского кредита или заемных
средств от других юридических или физических лиц.
Цель исследования - изучить бухгалтерский учет, анализ и аудит
займов и кредитов на примере ООО «Стройтехника».
В соответствии с поставленной целью, были сформулированы
следующие задачи исследования:
- изучить роль и значение бухгалтерского учета;
- исследовать роль и значение анализа и аудита;
- дать организационно-экономическую характеристику ООО
«Стройтехника»;
- провести оценку ведения бухгалтерского учета ООО «Стройтехника»;
- произвести анализ и аудит займов и кредитов в ООО «Стройтехника»;
- сформировать мероприятия, направленные на улучшение ведения
бухгалтерского учета;
- определить мероприятия по улучшению финансового состояния по
результатам аудита в ООО «Стройтехника»;
- вычислить экономическую эффективность предложенных
мероприятий.
Объект исследования - ООО «Стройтехника».
Предмет исследования - кредиты займы и расходы по их
обслуживанию.
3
Информационная база исследования представлена нормативно
правовыми источниками РФ, материалами с преддипломной практики,
учебниками отечественных и зарубежных специалистов, периодическими
изданиями. Помимо этого были использованы Отчет о финансовом
положении по состоянию 31 декабря 2016 года; Отчет о прибылях и убытках
за год, закончившийся 31 декабря 2016 года; Отчет об изменениях в
капитале за год, закончившийся 31 декабря 2016 года компании ООО
«Стройтехника».
4
ГЛАВА 1. Сущность и значение бухгалтерского учета и аудита
кредитов и займов
1.1 Роль и значение бухгалтерского учета
В экономической деятельности практически любой компании может
формироваться необходимость привлечения займов. Кредитные отношения
различаются, по банковскому и коммерческому кредитованию.
Банковский кредит является предоставлением заемщиком заемных
средств и собственных средств кредитной организацией на условиях
погашения, срочности и оплаты1.
Коммерческий кредит представляет собой предоставление одним
лицом (кредитором) свободных средств либо других иных вещей на срок
другому лицу (должник). Данное определение коммерческого кредита дает
возможность рассматривать банковский кредит как вид коммерческого
кредитования. Он является финансовым коммерческим кредитом, в то время
как другие разновидности коммерческого кредитования формируются из-за
использования форм и методов расчетов с должниками и кредиторами2.
Банковское кредитование оформляют в виде кредитного договора. А
коммерческое кредитование оформляют в форме кредитных соглашений,
товарных и коммерческих кредитов.
Таким образом, компания может получать заемные средства в
следующей форме:
- кредит или выдача наличными;
- кредит в натуральной форме;
- ссуда в виде отсроченной оплаты долга, возникающей из другого
договора.
1 Алисенов, А.С. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник и практикум для академического
бакалавриата / А.С. Алисенов. - Люберцы: Юрайт, 2016. - С.57.
2 Базилевич, А.И. Экономика предприятия (фирмы): Учебник для бакалавров / В.Я. Горфинкель,
А.И. Базилевич, Л.В. Бобков . - М.: Проспект, 2013. - С.140.
5
К независимым видам кредитных отношений относятся кредитные
отношения, возникающие при выпуске векселей и выпуске и продаже
облигаций.
Кредитным договором является соглашение, согласно которому банк
либо другая кредитная организация (кредитор) должна предоставить
денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, которые
предусмотрены договором. Заемщик должен возвращать полученные
денежные средства и выплачивать проценты.
Кредитное соглашение представляет собой согласованный,
двусторонний обязательный, обременительный договор. Кредитный договор
признают заключенным не с момента передачи денег заемщику (по
кредитному соглашению), а с момента достижения сторонами соглашения о
всех условиях, зафиксированных в форме, требуемой законом. Однако сам
кредит считают предоставленным в то время, когда деньги доставляются
заемщику наличными либо с помощью перечисления сумм на его расчетный,
текущий либо корреспондентский счет.
Кредит может предоставить лишь банк или кредитное учреждение,
имеющее лицензию ЦБ РФ. Поскольку заемщик может действовать любым
лицом - как физическим, так и юридическим3.
Предметом кредитного соглашения могут быть лишь денежные
средства. Денежные средства предоставляют как в денежной, так и
безналичной форме, в рублях и в иностранной валюте4.
Кредитное соглашение должно быть заключено в письменной форме. В
противном случае данный договор признают недействительным.
Кредитное соглашение является двусторонне обязательным, поэтому
обе стороны договора обладают правами и обязанностями.
Кредит предоставляется следующими способами:
3 Быстров, О.Ф. Экономика предприятия (фирмы). Экономика предприятия (фирмы): Практикум /
Л.П. Афанасьева, Г.И. Болкина, О.Ф. Быстров. - М.: ИНФРА-М, 2012. - С.219.
4 Анциферова, И.В. Бухгалтерский финансовый учет. Практикум / И.В. Анциферова. - М.: Дашков и
К, 2016. - С.68.
6
- единовременное кредитование средств на банковский счет клиента
заемщика или снятие наличных средств заемщику - физическое лицо;
- открытие кредитной линии;
- кредитование банком банковского счета клиента в случае
недостаточности или отсутствия средств на нем 5;
- другими способами, не противоречащими закону.
Кредитная линия является соглашением, на базе которого заемщик
обретает право на то, чтобы получить и использовать в течение
определенного периода времени денежные средства. Особенность
кредитного договора представлена возможностью одностороннего отказа от
исполнения договора. Отказ может исходить как от кредитора, так и от
заемщика. Заемщик должен возвращать кредитору полученные денежные
средства вовремя и в порядке, определяемом договором. Суть кредитного
договора заключается в том, что одной стороной (кредитором) передаются
деньги либо другие вещи, присутствующие в общих характеристиках, на
имущество другой стороны (заемщика), а заемщик должен вернуть
кредитору такую же сумму либо равное количество других вещей,
полученных им такого же качества6.
Кредитный договор - это реальный договор, так как его считают
заключенным после того, как кредитором передаются деньги либо другие
вещи заемщику. Следовательно, обещание кредита еще не означает, что
кредитное соглашение будет заключено7.
Сторонами кредитного договора могут являться любые субъекты
гражданского права. Данные стороны представлены гражданами России,
иностранными гражданами, лицами без гражданства, юридическими лицами,
5 Лысенко, Ю. Экономика предприятия торговли и общественного питания: Учебное
пособиеСтандарт третьего поколения / Ю. Лысенко. - СПб.: Питер, 2013. - С.16.
6 Сысоева, Г.Ф. Бухгалтерский учет, налогообложение и анализ внешнеэкономической
деятельности: Учебник для магистров / Г.Ф. Сысоева, И.П. Малецкая. - М.: Юрайт, 2015. - С.24.
7 Сулейманова, Е.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие / Е.В. Сулейманова, В.В.
Хисамудинов. - М.: Финансы и статистика, 2015. - С.92.
7
владеющими своим имуществом. Односторонние изменения условий
выданного кредита не допускаются.
Субъектом кредитного договора можно считать деньги либо другие
вещи, которые определены родовыми характеристиками (индивидуально
специфическими вещами - автомобилем с номером двигателя и номером
кузова). Кредитное соглашение может быть заключено либо в устной, либо в
письменной форме, но договор заключаетмя в письменной форме лишь в
определенных случаях, которые предусмотрены в ст. 808 Гражданского
кодекса РФ. Часто в подтверждение кредита заемщик делает квитанцию или
подписывает еще одно долговое обязательство.
По своему правовому характеру кредитное соглашение является
односторонне обязательным, поэтому обязательства передаются только
одной стороне договора - соответственно заемщику, а права предоставляются
только одной стороне - кредитору. Право кредитора заключается в праве
требовать погашение кредита вовремя и в порядке, предусмотренном
соглашением сторон, а заемщик обязан вернуть кредит в соответствии с
соглашением8.
Как правило, кредитный договор является возмещаемым договором,
поэтому, даже когда в договоре не содержатся условия для уплаты налогов,
тем не менее заемщик должен выплатить проценты кредитора по кредитному
соглашению. В этом случае сумма процентов определяется ставкой
рефинансирования, существующей на день выплаты долга. Таким образом,
когда стороны бесплатно заключают кредитный договор, это условие
обязательно должно быть включено в договор, поскольку в противном случае
договор будет уплачен. При заключении договора сами стороны определяют
порядок уплаты процентов по контракту (ежемесячно, ежеквартально или
8 Томшинская, И.Н. Бухгалтерский и налоговый учет в коммерческих организациях. / И.Н.
Томшинская. - СПб.: Питер, 2015. - С.36.
8
единовременно, когда кредит погашается). Если в договоре не указано иное,
проценты выплачивают каждый месяц до возврата суммы кредита9.
По заключению договора сторонами определяются сроки погашения
кредита. В данном случае может быть предоставлена конкретная дата или
время возврата определяется по требованию. Заемщик обязан вернуть кредит
кредитору в течение 30 дней с даты запроса. Кредит считают возвращенным
или в момент фактической передачи займа, подлежащего заимодателю, либо
в момент зачисления соответствующих средств на банковский счет
кредитора. Если предметом займа является вещь, договор считается
выполненным во время фактической передачи вещи и выплаты процентов за
использование займа10.
В экономической деятельности часто формируется потребность
временного заимствования не наличных денег, а сырья, материалов, семян и
т. д. в натуральном выражении. В то же время у получателя этих вещей
присутствует интерес в стабильности данных отношений. Которые не могут
быть обеспечены реальным кредитным соглашением. В этом случае
заключено соглашение о товарном кредите.
В соответствии с соглашением о предоставлении товарных кредитов
одна сторона (кредитор) должна предоставить другой стороне (заемщику)
вещи, которые определяются родовыми характеристиками, в размере и на
условиях, которые предусмотрены договором, а другая сторона - вернуть их
и выплатить проценты за их использование11.
Предмет товарного кредита - это только вещи, но не наличные деньги.
Товарный кредит может предоставляться любыми хозяйствующими
субъектами.
9 Швецкая, В.М. Бухгалтерский учет Учебник для ССУЗов / В.М. Швецкая, Н.А. Головко. - М.:
Дашков и К, 2016. - С.92.
10 Зарова, Е.В. Бухгалтерский финансовый учет: учебно-метод. пособие / Е.В. Зарова. - М.: Финансы
и статистика, 2016. - С.124.
11 Гетьман, В.Г. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для бакалавров / В.Г. Гетьман, В.А.
Терехова. - М.: Дашков и К, 2016. - С.104.
9
От кредитного договора он отличается прежде всего консенсусным
характером, а также его характеристиками, такими как двусторонний
обязательный характер и обязательное возмещение.
К договору о товарном кредите применяются правила, которые
регулируют кредитный договор.
К товарному кредиту применяются следующие правила: обязательная
письменная форма договора; обязательство вернуть товарный кредит
вовремя и в порядке, установленном договором; компенсация контракта.
Условия, относящиеся к предмету соглашения о товарном кредите,
регулируются правилами договора купли-продажи, если иное не
предусматривается договором о товарном кредите.
Эти условия включают: количество товаров; ассортимент товаров;
качество продукта; полнота товаров; контейнер и упаковка товаров; цена
12
продукта
Контракт коммерческого кредита не является независимым, а только
сопроводительным обязательством по основному контракту - договором
купли-продажи, договором, арендой, предоставлением услуг и т. д.12 13
Можно сделать вывод, что в любом контракте, исполнение которого
связано с переводом денег или другими вещами, определяемыми родовыми
характеристиками другой стороне, может быть предоставлено коммерческое
кредитование. В этом случае данное условие может присутствовать как
непосредственно в основном контракте, так и в содержании дополнительного
соглашения.
Таким образом, если оценивать юридический характер соглашения о
коммерческом кредите и, разумеется, форму, условия и порядок его
заключения, необходимо руководствоваться в первую очередь нормами
гражданского права о договоре. В выполнении которых нуждается договор
12 Усатова, Л.В. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Л.В. Усатова, М.С. Сероштан, Е.В. Арская. -
М.: Дашков и К, 2015. - С.39.
13 Бычков, В.П. Экономика предприятия и основы предпринимательства в сфере автосервисных
услуг: Учебник / В.П. Бычков. - М.: ИНФРА-М, 2013. - С.94.
10