потребителей информации (например, банков и других поставщиков
ресурсов) при изучении степени финансового риска и, во-вторых, для самой
компании при определении долгосрочного варианта организации
финансирования и развития финансовой стратегии. Выявленная тенденция
увеличения доли заемных средств в источниках формирования активов
компании, с одной стороны, указывает на усиление финансовой
нестабильности предприятия и увеличение его финансовых рисков, а с
другой стороны, активное перераспределение (при инфляции и
невыполнение финансовых обязательств) от кредиторов до предприятия -
должника. Исходя из данных окончательного анализа финансово
экономической ситуации, осуществляется разработка практически всех
направлений финансовой политики компании, а эффективность
управленческих решений зависит от того, насколько хорошо она
осуществляется. Качество самого финансового анализа зависит от
используемой методологии, надежности финансовой отчетности и от
компетенции лица, принимающего управленческое решение в области
финансовой политики33.
Анализ заемных средств на предприятии обычно начинается с анализа
их динамики и структуры, что позволяет определить размер их абсолютного
и относительного прироста (уменьшения).
Целью аудита является установление надежности отражения в
финансовой отчетности долга для расчетов по кредитам и займам.
Источниками информации для проверки учета расчетов по кредитам и
займам являются: Положение об учетной политике предприятия, кредитные
соглашения, кредитные соглашения, контракты на поставку продукции
(работ, услуг), выверки, протоколы по взаимозачету взаимных претензий ,
учет запасов, переводные векселя, копии платежных документов, учетных
33 Демакова, Е.А. Бухгалтерский учет, анализ и аудит: сборник заданий Всероссийской
студенческой олимпиады / Е.А. Демакова. - М.: КноРус, 2015. - С.76.
21
регистров (журналов заказов, отчетов, машинных записей) на счетах 66, 67,
91 и т. д., в Главную книгу, бухгалтерскую отчетность и т. д.34
При проверке кредитов и займов необходимо установить:
- правильность выполнения кредитных операций;
- правильность отражения на счетах бухгалтерских операций при
получении и возврате банковских кредитов;
- целевое использование банковских кредитов;
- правильность определения суммы процентов за использование займов
у банков и их аннулирования за счет соответствующих источников;
- полнота и своевременность погашения кредитов;
- правильность регистрации и отражения на счетах бухгалтерского
учета кредитов, полученных от других предприятий и физических лиц;
- правильность проведения синтетического и аналитического учета
счетов 66.67;
- соответствие записей о бухгалтерском учете заемных средств в
основной бухгалтерской книге и финансовой отчетности;
- наличие просроченной задолженности и их отражение в
бухгалтерском учете35.
В ходе аудита аудиторы должны изучить содержание каждого
кредитного соглашения для определения предмета кредитования, срока
выдачи и погашения кредита, формы обеспечения обязательств, процентных
ставок и порядка их выплаты. Затем правильность отражения операций по
получению ссуд на счетах бухгалтерского учета, а также организация
аналитического учета таких сделок (по видам кредитов, банкам и
индивидуальным кредитным договорам36.
Для установления целевого использования кредитных средств
аудиторы должны сравнить объект кредита, зарегистрированный в
34 Жиделева, В.В. Экономика предприятия: Учебное пособие / В.В. Жиделева, Ю.Н. Каптейн.. - М.:
НИЦ ИНФРА-М, 2012. - С.75.
35 Щадилова, С.Н. Бухгалтерский учет для всех: книга пособие для начинающих / С.Н. Щадилова. -
М.: ДиС, 2015. - С.24.
36 Тебекин, А.В. Бухгалтерский учет и аудит / А.В. Тебекин. - М.: КноРус, 2016. - С.59.
22
кредитном договоре, и фактические направления перевода средств,
подтвержденные контрактами на поставку, счета-фактуры, платежные
поручения, счета-фактуры, квитанции и т. д.
Правильность расчета процентов за использование банковских
кредитов подтверждается результатами их арифметического контроля. При
выяснении источников списания процентов за использование банковских
кредитов аудиторы должны учитывать направления использования займов.
Для проверки своевременности погашения банковских кредитов в
соответствии с кредитными договорами и отчетами с расчетного счета
составляется аналитическая таблица, которая отражает даты и суммы
получения и погашения кредитов, а также отклонения, которые имеют
возникло.
В ходе аудита организации бухгалтерских кредитов аудиторам следует
установить правильное исполнение кредитных договоров; своевременность
их погашения и выплаты процентов по кредитам; правильность учета этих
транзакций, надежность аналитического и синтетического учета кредитов.
При рассмотрении кредитных договоров аудиторы должны обратить
внимание на наличие в них указаний на период погашения кредита, его
форму, наличие залога, процентные ставки и порядок их выплаты. Если
кредитор является физическим лицом, то кредитное соглашение должно быть
заверено нотариально37.
В ходе аудита организации синтетического и аналитического учета
кредитов сумма задолженности по всем соответствующим кредитным
договорам и остаткам на соответствующих субсчетах счетов 66 «Расчеты по
краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным
кредитам и займам», а также проверка соответствия корреспонденции.
На каждую отчетную дату суммы задолженности по кредитам и займам
на балансе должны подтверждаться аналитическими учетными данными. И
37 Агеева, О.А. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник для академического бакалавриата / О.А.
Агеева, Л.С. Шахматова. - Люберцы: Юрайт, 2016. - С.109.
23
задолженность по кредитам и займам должна отражаться с учетом
начисленных, но не уплаченных процентов на конкретную отчетную дату.
Как показывает практика аудита, типичные ошибки, выявленные в ходе
проверки кредитов и займов, следующие:
- отсутствие кредитного соглашения;
- отсутствие соглашения с банком о продлении кредита;
- неправильное отражение процентов по кредитам и займам;
- отсутствие аналитического учета;
- не распределение просроченной задолженности;
- неправильное ведение бухгалтерского учета (использование счетов,
не указанных в Плане счетов);
- неправильную корреспонденцию счетов.
Подведем итоги первой главы исследования.
Обязательство по делению активов и обязательств на долгосрочные и
краткосрочные обязательства определяется ПБУ 4/99 «Бухгалтерская
отчетность организации». Краткосрочный долг, срок погашения которого не
превышает 12 месяцев. Долгосрочная задолженность считается погашаемой в
течение 12 месяцев. По степени своевременного погашения: срочный;
просроченный. Срочный - это долг, срок погашения которого не наступил
или продлен (продлен) в установленном порядке. Просроченная
задолженность - это срок с истекшим сроком погашения.
Расходы по заемным средствам отражаются в бухгалтерских отчетах
отдельно от основной суммы обязательства по полученному займу. Расходы,
связанные с выполнением обязательств по полученным кредитам и займам,
включают в себя: проценты, выплачиваемые кредитору; дополнительные
расходы по кредитам (займы). Дополнительные расходы: суммы,
уплачиваемые за информационные и консультационные услуги; суммы,
уплаченные за экспертизу кредитного договора; другие расходы,
непосредственно связанные с получением займов.
24
В процессе производства и экономической деятельности многие
организации нуждаются в заемных средствах для поддержки своих планов и
проектов. Поэтому предприятиям приходится обращаться к кредитным
организациям (а также к другим организациям) в процессе своей
деятельности по выдаче кредитов, займов и займов. Финансовый анализ
используется как самой компанией, так и субъектами внешнего рынка при
осуществлении различных транзакций или предоставлении информации о
финансовом состоянии компании третьим лицам. Основная цель анализа -
определить объем, состав и форму привлечения заемных средств, оценить
эффективность их использования. На основе анализа можно сделать выводы
о целесообразности использования заемных средств.
25
ГЛАВА 2. Анализ и аудит кредитов на примере ООО
«Стройтехника»
2.1 Организационно-экономическая характеристика организации
С 1961 года организации Министерства строительства СССР из-за
резкого увеличения объема строительства жилья и промышленных объектов
не успели оснастить строителей оборудованием и средствами механизации
на своих полукадастровых основаниях ОГМ (отделы главного механика).
Необходимо было не только ускорить производство традиционной
строительной техники и мелкомасштабного оборудования механизации, но и
увеличить темпы изготовления оборудования для производства бетона
(заводы, узлы, смесители, опалубка, металлические формы железобетона), а
также машины и механизмы, особенно для производства автоматических
линий для армирования панелей, плит, свай и других продуктов
интенсивного панельного жилищного строительства. Задача заключалась в
разработке и внедрении новых видов строительной техники.
По приказу министра строительства СССР Караваева Г.А. были
выделены необходимые средства для оперативного въезда на территории
регионов и союзных республик крупных металлообрабатывающих и
машиностроительных заводов по производству строительной техники и
оборудования: подъемники, краны, бетонные заводы, опалубка,
бетономешалки, строительные леса. Также было создано производство
специального оборудования для транспортировки оборудования и
строительных материалов, специальных прицепов, вспомогательных средств
механизации, строительных инструментов и устройств.
Как следствие, в 1963 году было введено в эксплуатацию 17
экспериментальных ремонтных и механических заводов по производству
специальной техники. Для разработки технической документации были
созданы проектные организации со своими экспериментальными
26
мастерскими и цехами. Со временем заводы и проектные организации
расширились, появились их филиалы. Это помогло организациям
Министерства строительства СССР в полной мере решить задачи
правительства по значительному увеличению жилищного строительства.
Многим из упомянутых заводов пришлось объединить усилия для
совместного решения сложных проблем при производстве нестандартного
строительного оборудования. Поэтому приказ Министерства строительства
СССР (Приказ № 201 от 7 сентября 1971 года) основал экспериментальную
ассоциацию «СТРОЙТЕХНИКА» в Москве, где бренд «Стройтехника»
включал в себя заводы в Москве, Ярославле, Туле, Канаше, Новочебоксарске,
Саратове, Ульяновске, Череповце. Впоследствии в Ассоциацию вошли
предприятия Мончегорска и Скуратова, а также предприятия в
Петрозаводске, Калуге, Уфе, Ленинграде (Санкт-Петербург), Горьком
(Нижний Новгород).
Продукция «Стройтехники» была введена в эксплуатацию и
фактически использовалась во всех «горячих точках»: являются ли они
объектами Олимпийских игр 1980 года в Эстонии, Чернобыль в 1986 году, в
Молдове (металлургический завод) и другим крупным всесоюзным
строительством проекты. Особенно значимой была работа по устранению
последствий землетрясения в Армении, где практически вся конкретная
техника и специальное оборудование были поставлены в организацию
«Стройтехника», по которой Союз и многие его сотрудники были
награждены правительственными наградами. В 1990 году «Стройтехника»,
одна из первых организаций машиностроения в Москве, была
реорганизована в общество и до настоящего времени продолжает
производить и продавать продукцию для строителей в России и ближнем
зарубежье.
В 2017 году в связи с изменениями, внесенными в Гражданский кодекс,
компания «Стройтехника» была реорганизована как преобразование из
27
закрытого акционерного общества в Общество с ограниченной
ответственностью (ООО).
Компания ведет свою деятельность в области разработки, производства
и продажи строительной техники, машин и средств механизации, участвует в
научно-образовательной работе отраслевых университетов. Заводы
специализируются на поставках крупным организациям и предприятиям
крупного и малого бизнеса базовых и вспомогательных видов оборудования,
строительной техники, специального оборудования. Компания предоставляет
услуги, связанные с установкой и обслуживанием оборудования, а также
готова взять на себя комплексное предоставление строительных и
промышленных объектов для всего спектра необходимых продуктов.
ООО «Стройтехника» находится по адресу: 107078, почтовый ящик 74,
Москва, ул. Новая Басманная, 9/2 (центральный офис).
В таблице 3 представлена структура имущества ООО «Стройтехника».
Таблица 3 - Структура имущества и источники его формирования ООО
«Стройтехника» в 2013-2016 гг., тыс.руб.
Показатель
Значение показателя
Изменение за
период
в тыс. руб.
в % к валюте баланса
тыс.
руб.
(гр.5-
гр.2)
± %
((гр 5
-гр 2)
гр 2)
31.12.20
13
31.12.20
14
31.12.20
15
31.12.20
16
на начало
периода
(31.12.201
3)
на конец
периода
(31.12.201
6)
1 2 3 4 5 6 7 8 9
Актив
1.
Внеоборотны
е активы
7 284 21 447 19 468 35 206
4,5 9,2
+27 922
+4,8
раза
в том числе:
основные
средства
7 284 21 447 19 468 31 848
4,5 8,4
+24 564
+4,4
раза
нематериальн
ые активы
- - - - - - - -
2. Оборотные,
всего
155 013 356 722 340 653 345 734 95,5 90,8
+190 72
1
+123
28
в том числе:
запасы
101 084 124 096 101 813 112 904 62,3 29,6 +11 820 +11,7
дебиторская
задолженност
ь
49 679 227 546 236 638 126 628 30,6 33,2 +76 949
+154,
9
денежные
средства и
краткосрочны
е финансовые
вложения
4 153 3 916 1 721 104 450
2,6
27,4
+100 29
7
+25,2
раза
Пассив
1.
Собственный
капитал
-3 181 14 869 -47 3О2 -43 086 -2
-11,3
-39 905
1
2.
Долгосрочны
е
обязательства
, всего
- - - - - - - -
в том числе:
заемные
средства
- - - - - - - -
3.
Краткосрочн
ые
обязательства
*, всего
165 478 363 300 407 423 424 026 102 111,3
+258 54
8
+156,
2
в том числе:
заемные
средства
10 000 1 000 778 -
6,2
- -10 000 -100
Валюта
баланса
162 297 378 169 360 121 380 940 100 100
+218 64
3
+134,
7
Активы по состоянию на 31.12.2016 года характеризуются большой
долей (90,8%) оборотных активов и небольшой процент внеоборотных
активов. Активы организации значительно увеличились за отчетный период
(на 134,7%). Несмотря на значительное увеличение активов, собственный
капитал снизился в 11,3 раза, что отрицательно характеризует динамику
изменений в позиции собственности организации.
На приведенной ниже диаграмме четко показано соотношение
основных групп активов организации:
29
Структура активов организации на 31 декабря 2016 г.
Рисунок 1 - Структура активов ООО «Стройтехника» в 2016 году
Рост стоимости активов организации объясняется главным образом
ростом следующих позиций балансового актива (в скобках указывается доля
изменения общей суммы всех позитивно измененных позиций):
краткосрочная финансовая инвестиции (за исключением эквивалентов
денежных средств) - 104 373 тыс. руб. (46,9%), дебиторская задолженность -
76 949 тыс. руб. (34,5%), основные средства - 24 564 тыс. руб. (11%), запасы -
11 820 тыс. руб. (5,3%)
В то же время в обязательствах баланса наибольший прирост
произошел в строке «кредиторская задолженность» (+268,548 тыс. руб., или
100% вклада в рост обязательств организации за анализируемый период).
Среди негативно измененных позиций баланса можно выделить
«денежные средства и их эквиваленты» в активе и «нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)» в обязательствах (-4,076 тыс. руб. и -39,915
тыс.руб. соответственно).
Собственный капитал организации по состоянию на 31 декабря 2016
года составил - 43,086.0 тыс. руб. Изменение собственного капитала за весь
рассматриваемый период составило -39 905,0 тыс. руб.
Оценим стоимость чистых активов компании (таблица 4).
30