4
Содержание
Введение .................................................................................................................. 5
Глава 1. Общие принципы организации учета кредитов банка ................. 8
1.1. Экономическая сущность кредитования ....................................................... 8
1.2. Нормативно-правовое регулирование учета кредитов банка .................... 15
1.3. Зарубежный опыт учета расчетов по кредитам и займам .......................... 18
Глава 2. Учет, анализ и аудит кредитов и займов в ООО
«Стройтермоизоляция» ...................................................................................... 26
2.1. Характеристика ООО «Стройтермоизоляция» ........................................... 26
2.2. Бухгалтерский учет кредитов банка и займов ............................................. 30
2.3. Организация аудита обеспечения и целевого использования кредитов
банка ....................................................................................................................... 37
2.4. Анализ динамики, структуры кредитов и кредитоспособности
предприятия ........................................................................................................... 43
Глава 3. Направления совершенствования бухгалтерского учета и
аудита кредитов и займов и повышения кредитоспособности в ООО
«Стройтермоизоляция» ...................................................................................... 53
3.1. Мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета и аудита
кредитов и займов и повышения кредитоспособности ..................................... 53
3.2. Экономическая эффективность предложенных мероприятий .................. 57
Заключение ........................................................................................................... 65
Список использованных источников ............................................................. 68
Приложения .......................................................................................................... 73
5
Введение
Формирование рыночной экономики Российской Федерации,
повышение эффективности ее функционирования, создание необходимой
инфраструктуры невозможно обеспечить без использования и развития
кредитных отношений. Кредит стимулирует развитие производительных сил,
ускоряет формирование источников капитала для расширения
воспроизводства на основе достижений научно-технического прогресса.
Без кредитной поддержки невозможно обеспечить быстрое и
цивилизованное становление предприятий, внедрение других видов
предпринимательской деятельности на внутригосударственном и внешнем
экономическом пространстве.
Объективная необходимость кредитования предприятий обусловлена
особенностями кругооборота капитала, которыми являются: постоянное
образование денежных резервов, различная длительность оборота средств,
тесное переплетение наличного и безналичного оборота, обособление
средств в рамках экономических субъектов. В процессе кругооборота
средства в одних хозяйственных звеньях высвобождаются, а у других
возникает потребность в их использовании. Необходимость кредитования
обусловлена также коммерческой организацией управления в условиях
рынка, когда на каждом предприятии в условиях кругооборота капитала
возникает дополнительная потребность в средствах. При помощи кредитного
механизма предприятия получают средства, необходимые им для
нормальной работы.
Актуальность исследования бухгалтерского учета, анализа и аудита
кредитов и займов состоит в следующем: обеспечивается правильное и
точное оформление документации для получения кредита (займа);
осуществляется контроль за целевым использованием полученных
кредитных ресурсов; происходит своевременное и правильное отражение на
счетах, полученных кредитов и займов и процентов по ним; а также
6
осуществляется контроль за своевременным возвратом кредитных ресурсов и
заемных средств.
Все выше изложенное обуславливает актуальность выбранной темы
выпускной квалификационной работы.
Объект исследования – бухгалтерский учет, анализ и аудит расчетов
по кредитам и займам в ООО «Стройтермоизоляция».
Предмет исследования– методика организации бухгалтерского учета и
проведения аудита и анализа расчетов по кредитам и займам в организации.
Цель выпускной квалификационной работы – исследование
организации бухгалтерского учета кредитов и займов в ООО
«Стройтермоизоляция», осуществления аудита расчетов по кредитам и
займам, проведении анализа и разработке мероприятий по их
совершенствованию.
Для достижения поставленной цели поставлены следующие задачи:
- рассмотреть экономическую сущность кредитования;
- изучить систему нормативно-правового регулирования учета
кредитов банка;
- ознакомиться с зарубежным опытом учета расчетов по кредитам и
займам;
- дать характеристику организации ООО «Стройтермоизоляция»;
- рассмотреть учет краткосрочных и долгосрочных кредитов банков и
займов;
- провести аудиторскую проверку обеспечения и целевого
использования кредитов;
- провести анализ динамики, структуры кредитов и
кредитоспособности предприятия;
- предложить мероприятия по совершенствованию бухгалтерского
учета и аудита расчетов по кредитам и повышения уровня
кредитоспособности предприятия;
- рассчитать экономическую эффективность предложенных
7
мероприятий.
Основными методами исследования выступают: анализ и синтез,
расчетно-конструктивный, приемы и методы бухгалтерского учета
(документирование хозяйственных операций, баланс, двойная запись и
другие), приемы и методы аудита (сравнение, сопоставление, сличение,
проверка по формальному признаку, арифметическая проверка и другие),
приемы анализа хозяйственной деятельности.
Для написания теоретической части выпускной квалификационной
работы использованы законодательные акты Российской Федерации по теме
исследования, учебные пособия, материалы периодических изданий, а также
публикации в интернет-источниках.
Для практической части работы использованы документы ООО
«Стройтермоизоляция»
8
Глава 1. Общие принципы организации учета кредитов банка
1.1. Экономическая сущность кредитования
В настоящее время под влиянием законов, направленных на развитие
рыночной экономики, широко используется коммерческий и банковский
кредит. Коммерческий кредит предоставляется организациями друг другу в
виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары. Банковский
кредит выдается банками в виде денежных ссуд, направляемых на
расширение производства и осуществление расчетов при текущей
деятельности.
Кредит – это привлеченные и (или) собственные денежные средства,
предоставленные банком другому лицу (кредитополучателю) в размере и на
условиях, предусмотренных кредитным договором
1
.
Для того, чтобы раскрыть сущность кредитования необходимо
рассмотреть структуру кредита.
Структура есть то, что остается устойчивым, неизменным в кредите.
Как объект исследования кредит состоит из элементов, находящихся в
тесном взаимодействии друг с другом. Такими элементами являются
субъекты его отношений. В кредитной сделке субъекты отношений всегда
выступают как кредитор и заемщик.
Кредитор – сторона кредитных отношений, предоставляющая ссуду,
то есть средства во временное пользование. Источниками ссуды могут стать
как собственные накопления, так и ресурсы, позаимствованные у других
субъектов. С образованием банков происходит концентрация кредиторов.
Мобилизуя временно свободные денежные ресурсы предприятий и
населения, банкиры становятся коллективными кредиторами
2
.
Положение кредитора по отношению к ссужаемым средствам двоякое.
Собственные ресурсы кредитора, передаваемые на основе кредита, остаются
1
Титова И.М. Банковский кредит // Аграрная экономика. — 2016. — № 5. — С. 22.
2
Там же
9
его собственностью. Собственником привлеченных средств, размещаемых
кредитором, остаются предприятия и население.
Мобилизация высвободившихся ресурсов кредиторами носит
производительный характер, поскольку она обеспечивает их превращение в
«работающие» ресурсы. Размещая ссуженную стоимость, кредитор
обеспечивает ее производительное использование, как для своих
собственных целей, так и для целей других участников
воспроизводственного процесса.
Заемщик – сторона кредитных отношений, получающая кредит и
обязанная возвратить полученную ссуду
3
.
С образованием банков происходит концентрация не только
кредиторов, но и значительное расширение состава заемщиков. В
современных условиях помимо банков заемщиками выступают предприятия,
население и государство.
Особое место заемщика в кредитной сделке отличает его от
кредитора
4
.
Во-первых, заемщик не является собственником ссужаемых средств,
он выступает лишь временным владельцем, пользуется чужими средствами.
Во-вторых, заемщик применяет ссужаемые средства, как в сфере
обращения, так и в сфере производства. Кредитор же предоставляет ссуду в
фазе обмена, не входя непосредственно в производство.
В-третьих, заемщик возвращает ссужаемые ресурсы, завершившие
кругооборот. Для обеспечения такого возврата заемщик должен так
организовать свою деятельность, чтобы обеспечить высвобождение средств,
достаточных для расчетов с кредитором.
В-четвертых, заемщик не только возвращает стоимость, полученную
во временное пользование, но и уплачивает при этом ссудный процент
5
.
В-пятых, заемщик зависит от кредитора, кредитор диктует свою волю.
3
Титова И.М. Банковский кредит // Аграрная экономика. — 2016. — № 5. — С. 22.
4
Финансы, денежное обращение, кредит / И.А.Дробозина [и др.]; под ред. проф. И.А. Дробозиной. — М.:
Финансы, 2014. — С.154.
5
Там же
10
Экономическая зависимость от кредитора заставляет заемщика рационально
использовать ссуженные средства, выполнять свои обязательства как
ссудополучателя
6
.
Однако, занимая зависимое от кредитора положение, заемщик не
теряет своей значимости в кредитной сделке как полноправной стороны,
поскольку без заемщика нет и кредитора.
Кредитные отношения в экономике базируются на определенной
методологической основе, одним из элементов которой выступают
принципы, строго соблюдаемые при практической организации любой
операции на рынке ссудных капиталов. К принципам кредитования относятся
следующие (рисунок 1)
7
.
Рисунок 1 - Основные принципы кредитования
Так, например, возвратность является той особенностью, которая
отличает кредит как экономическую категорию от других экономических
категорий товарно-денежных отношений. Без возвратности кредит не может
существовать, поэтому возвратность является неотъемлемой частью кредита,
его атрибутом
8
.
Возвратность и срочность кредитования обусловлена тем, что банки
мобилизуют для кредитования временно свободные денежные средства
предприятий, учреждений и населения. Эти средства не принадлежат банкам,
и, в конечном итоге, они, придя в банк с различных сегментов рынка, в них и
6
Финансы, денежное обращение, кредит / И.А.Дробозина [и др.]; под ред. проф. И.А. Дробозиной. — М.:
Финансы, 2014. — С.155.
7
Рябинина Л.H. Деньги и кредит. — М.: Юрпринт, 2014. — С.212.
8
Организация деятельности коммерческих банков / Л.И.Кравцова [и др.]; под ред. Г.И. Кравцовой. — М:
МГУ, 2015. — С.99.
Принципы кредитования
Возвратность и
срочность
Дифференцированность
Платность
Обеспеченность кредита
Целевой характер
11
уходят (потребительское, коммерческое кредитование и т.д.). Главная
особенность таких средств состоит в том, что они подлежат возврату
(правильнее отметить, должна быть готовность к возврату) владельцам,
вложившим их в банк на условиях срочных депозитов. Поэтому «золотое»
банковское правило гласит, что величина и сроки финансовых требований
банка должны соответствовать размерам и срокам его обязательств.
Нарушение этого основополагающего принципа и приводит к банкротству
банка
9
.
Срочность кредитования представляет собой необходимую форму
достижения возвратности кредита. Принцип срочности означает, что кредит
должен быть не просто возвращен, а возвращен в строго определенный срок,
т.е. в нем находит конкретное выражение фактор времени. И, следовательно,
срочность есть временная определенность возвратности кредита. Если
нарушается срок пользования ссудой, то искажается сущность кредита, он
теряет свое подлинное назначение
10
.
Дифференцированность кредитования означает, что коммерческие
банки не должны однозначно подходить к вопросу о выдаче кредита своим
клиентам, претендующим на его получение. Кредит должен предоставляться
только тем организациям, которые в состоянии его своевременно вернуть.
Поэтому дифференциация кредитования должна осуществляться на основе
показателей кредитования, под которыми понимается финансовое состояние
предприятия, дающее уверенность в способности и готовности заемщика
возвратить кредит в обусловленный договором срок
11
.
Эти качества потенциальных заемщиков оцениваются посредством
анализа их баланса на ликвидность, обеспеченность предприятия
собственными источниками, уровень рентабельности на текущий момент и в
перспективе.
Степень кредитоспособности (или уровень кредитоспособности)
9
Организация деятельности коммерческих банков / Л.И.Кравцова [и др.]; под ред. Г.И. Кравцовой. — М:
МГУ, 2015. — С.100.
10
Там же
11
Там же
12
клиента является показателем индивидуального или частного кредитного
риска для банка, связанного с конкретным клиентом, конкретной ссудой,
выданной клиенту.
Обеспеченность кредита закрывает один из основных кредитных
рисков - риск непогашения ссуды. Если бы не принимался во внимание этот
принцип, то банковское дело превратилось бы в спекулятивное занятие, где
высокий риск ведения операций привел бы к резкому росту процентных
ставок
12
.
Платность банковских ссуд выражает необходимость не только
прямого возврата заемщиком полученных от банка кредитных ресурсов, но и
оплаты права на их использование.
Экономическая сущность платы за кредит отражается в фактическом
распределении дополнительно полученной за счет его использования
прибыли между заемщиком и кредитором. Практическое выражение
рассматриваемый принцип находит в процессе установления величины
банковского процента, выполняющего три основные функции
13
:
- перераспределение части прибыли юридических и дохода
физических лиц;
- регулирование производства и обращения путем распределения
ссудных капиталов на отраслевом, межотраслевом и международном
уровнях;
- на кризисных этапах развития экономики — антиинфляционную
защиту денежных накоплений клиентов банка.
Ставка (или норма) ссудного процента, определяемая как отношение
суммы годового дохода, полученного на ссудный капитал, к сумме
предоставленного кредита выступает в качестве цены кредитных ресурсов.
Подтверждая роль кредита как одного из предлагаемых на
специализированном рынке товаров, платность кредита стимулирует
12
Кабушкин С.Н. Управление банковским кредитным риском: Учебное пособие. — М.: Новое знание, 2014.
— С.17.
13
Жаботинская Е.И. Экономика и банковский сектор // Деньги и кредит. — 2018. — № 2. — С.27.
13
заемщика к его наиболее продуктивному использованию. Именно эта
стимулирующая функция не в полной мере использовалась в условиях
плановой экономики, когда значительная часть кредитных ресурсов
предоставлялась государственными банковскими учреждениями за
минимальную плату или на беспроцентной основе
14
.
Целевой характер кредита. Распространяется на большинство видов
кредитных операций, выражая необходимость целевого использования
средств, полученных от кредитора. Находит практическое выражение в
соответствующем разделе кредитного договора, устанавливающего
конкретную цель выдаваемой ссуды, а также в процессе банковского
контроля за соблюдением этого условия заемщиком. Нарушение данного
обязательства может стать основанием для досрочного отзыва кредита или
введения штрафного (повышенного) ссудного процента
15
.
Таким образом, все принципы кредитования тесно связанные между
собой, поскольку вытекают из сущности кредита, и только в комплексе могут
обеспечить его реализацию. Поэтому для эффективного кредитования
соблюдения всех его принципов является обязательным. Совокупное
применение на практике всех принципов банковского кредитования
позволяет соблюсти как макроэкономические интересы, так и интересы на
микроуровне обоих субъектов кредитной сделки - банка и заемщика.
В зависимости от срока, на который выдаются кредиты, они делятся
на краткосрочные и долгосрочные. Срочность кредита определяется сроками
(датами) его возврата, т.е. погашения
16
.
Краткосрочные кредиты банков являются одним из источников
формирования оборотных средств хозяйственных организаций, которые
выдаются на срок не более одного года. В частности, они предоставляются
юридическим лицам на приобретение материальных ценностей и оплату
выполненных работ. Оптимальными сроками таких кредитов является время
14
Гаврилова А.Н. Финансы организаций (предприятий): учебник. — М.: КНОРУС, 2014. — С.201.
15
Там же
16
Деньги. Кредит. Банки / Е.Ф.Жуков [и др.]; под ред. проф. Е.Ф. Жукова. — М.: Банки и биржи, ЮНИТИ,
2016. — С.122.