24
что повседневная административная работа все еще может продолжаться.
Если остались лишь такие незначительные доработки, как оформление
объекта в соответствии с требованиями покупателя или пользователя, это
свидетельствует о практически полном завершении работ.
Кандыба А.С и Гостилович Е.В.
35
провели сравнительный анализ
порядка учета кредитов и займов в Российской Федерации, Республике
Беларусь и их соответствия международным стандартам, результат которого
обобщен в таблице 1.
Таблица 1
Сравнительная характеристика учета затрат по кредитам в РБ, РФ
и МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам»
Признак
сравнения
МСФО 23
Российская
Федерация
Республика
Беларусь
НПА по учету
кредитов и займов
МСФО 23
«Затраты по
займам»
ПБУ 15/01 «Учет
займов и кредитов
и затрат по их
обслуживанию»
Инструкция по
бухгалтерскому
учету основных
средств,
Инструкция по
бухгалтерскому
учету запасов
Методы учета
затрат по займам
Основной и
альтернативный
Альтернативный
Альтернативный
Порядок
включения
процентов по
займам в
стоимость ОС
Затраты по
займам подлежат
включению в
стоимость актива,
а расходы по
оплате процентов
списываются на
расходы периода,
в котором они
понесены
Включаются в
стоимость ОС и
погашаются путем
начисления
амортизации.
Включение
процентов в
первоначальную
стоимость ОС
прекращается с 1-
го числа месяца
следующего за
месяцем принятия
актива к учету
Начисленные после
ввода ОС в
эксплуатацию,
согласно
учетной политике
организации
учитываются в
составе
расходов по
финансовой
деятельности
Порядок
включения
процентов по
займам в
стоимость ТМЦ
Включаются в
состав расходов
периода, в
котором они были
произведены
Включаются в
стоимость ТМЦ
только до принятия
их к учету, а затем
относятся в состав
затрат
Включаются в
состав расходов
того периода, в
котором они были
осуществлены
35
Кандыба, А.С. Сравнительная характеристика учета кредитов и займов в Республике Беларусь,
Российской Федерации и МСФО 23 «Затраты по займам» // Материалы ХVII международной студенческой
научной конференции. — Гродно, 25 апреля, 19 мая 2016 года. — С.79.
25
Исходя из данных таблицы 1, учет затрат по кредитам и займам в
Российской Федерации максимально приближен к МСФО.
В заключение следует отметить, что проблема эффективности
использования кредита затрагивает многие аспекты функционирования
экономики и поэтому может быть решена лишь при условии комплексного
совершенствования всех сторон хозяйственного механизма и требует
дальнейшего изучения.
Выводы по первой главе.
Кредит – это привлеченные и (или) собственные денежные средства,
предоставленные банком другому лицу (кредитополучателю) в размере и на
условиях, предусмотренных кредитным договором. Кредитные отношения в
экономике базируются на определенной методологической основе, одним из
элементов которой выступают принципы, строго соблюдаемые при
практической организации любой операции на рынке ссудных капиталов. К
принципам кредитования относятся следующие: возвратность, срочность,
дифференцированность, обеспеченность, платность и целевой характер. В
целях единообразия в ведении и соблюдении принципов бухгалтерского
учета, соответствия организации бухгалтерского учета в Российской
Федерации международным стандартам бухгалтерского учета и отчетности
осуществляется система государственного нормативного регулирования
бухгалтерского учета. Повышение значимости международных стандартов
учета и отчетности требует изучения и рассмотрения положения МСФО 23
«Затраты по займам», который рассматривает вопросы, связанные с
признанием финансовых затрат как в качестве расходов, так и в качестве
актива. Цель стандарта состоит в определении метода бухгалтерского
отражения затрат по займам в финансовой отчетности.
26
Глава 2. Учет, анализ и аудит кредитов и займов в ООО
«Стройтермоизоляция»
2.1. Характеристика ООО «Стройтермоизоляция»
ООО «Стройтермоизоляция» образована в г. Смоленске на базе
подразделения Треста «Теплоизоляция» в 2000 году и специализируется на
термоизоляции (теплоизоляции ) горячих и холодных трубопроводов,
газоходов и газового оборудования.
Предприятие выполняет следующие виды работ.
Теплоизоляционные работы:
изоляция горячих и холодных поверхностей трубопроводов;
изоляция оборудования (холодильные установки,
рассолопроводы, аммиакопроводы, водоподогреватели и т.п.);
изоляция газоходов и дымовых труб;
разработка проектно-сметной документации.
Работа осуществляется как с «традиционными» материалами (маты
минераловатные, маты и плиты из стеклянного штапельного волокна, холсты
стекловолокнистые), так и с «современными» (термофлекс, кафлекс,
цилиндры и полуцилиндры из пенопласта). Покрытие изоляции: стеклоткань,
стеклопластик, детали из алюминиевых сплавов и оцинкованной стали,
фольга алюминиевая дублированная и т.п.
Предприятие имеет производственную базу для изготовления деталей
покрытия любой сложности (зиговочные, вальцовочные станки), также в
наличии автогидроподъемники.
Высотные работы, промышленный альпинизм.
Промышленный альпинизм – это выполнение высотных работ в
строительной деятельности на промышленных или других объектах. Работы
осуществляются с помощью специальных технологий и альпинистского
снаряжения, страховки. Технологии, используемые в промышленном
альпинизме, позволяют работнику получать доступ к труднодоступным
27
местам без использования каких-либо объемных подъемных механизмов,
люлек или строительных лесов, что соответственно снижает стоимость работ.
Работая, промышленный альпинист должен быть мобилен, оперативен.
Сфера применения промышленного альпинизма широка и очень
разнообразна, но чаще всего промышленных альпинистов используют в
строительных работах и для оказания клининговых услуг.
Предприятие оказывает широкий спектр ремонтно-строительных
услуг с применением технологий промышленного альпинизма. Также
предлагаются следующие виды услуг:
Диагностика и ремонт жилых, общественных и производственных
зданий и сооружений: устранение причины появления грибка, влаги и
оледенения стен. Все работы производятся снаружи, на любой высоте с
применением технологий промышленного альпинизма.
Герметизация межпанельных швов жилых, общественных и
производственных зданий и сооружений: утепление, уплотнение и
герметизация межпанельных и термокомпенсационных швов сборных
элементов ограждающих конструкций жилых, общественных и
производственных зданий любой этажности, с применением экологически
чистых материалов, изготавливаемых по современным озоносберегающим
технологиям. Они обладают высокими деформационными и прочностными
характеристиками, наносятся при температуре окружающей среды от -20°C
до +40°С, что позволяет использовать их в зимнее время, а это очень важно в
условиях российского климата. Кроме того герметики можно наносить на
влажную поверхность, а также окрашивать в цвет фасада.
Прогнозируемый срок службы применяемых материалов составляет от 10 до
15 лет. Все работы выполняются квалифицированными специалистами.
Качество гарантируется.
Ремонт мягкой кровли;
Ремонт балконных плит;
Ремонт, реставрация, реконструкция, утепление фасадов;
28
Мойка окон и фасадов;
Установка рекламных баннеров, а также баннерные конструкции;
Установка архитектурного освещения;
Окраска и антикоррозийная защита (обработка)
металлоконструкций (вышки сотовой связи, телевизионные вышки, опоры
линии электропередач, трубопроводы, цистерны, силосные башни и т.д.);
Очистка кровель от снега и наледи.
Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО
«Стройтермоизоляция» приведены в Приложении 1.
Данные Приложения 1 свидетельствуют о том, что в 2017 г. объем
выполнения работ, оказания услуг составил 114206 тыс. руб. и по сравнению
с 2016 г. он увеличился на 22,6% вследствие увеличения объемов
выполненных работ и оказанных услуг. На предприятии работает 92 человека
и их численность сократилась на 3 работника по сравнению с 2016 г.
Среднемесячная заработная плата выросла за период на 15,8% и составила
56610 руб. в 2017 г.
В 2017 г. наблюдается небольшое увеличение себестоимости
производства, выполнения работ и оказания услуг (на 0,7%), в структуре
которой основное место занимают материальные ресурсы.
Выручка от реализации продукции, выполнения работ и оказания
услуг в 2017 г. составила 70617 тыс. руб., что на 1,3% больше, чем в 2016 г.
От выполнения работ, оказания услуг и реализации предприятие
получило прибыль в сумме 7830 тыс. руб., что больше, чем в 2016 г., когда
была получена прибыль в сумме 7351 тыс. руб.
Чистая прибыль также увеличилась и составила 1612 тыс. руб.
Показатели рентабельности также увеличились: в 2017 г.
рентабельность реализованной продукции составил 12,5 %, рентабельность
продаж также выросла до 11,1%.
Исходя из основных показателей финансовой устойчивости
предприятия, можно сделать вывод что ООО «Стройтермоизоляция» имеет
29
относительно стабильные экономические показатели, а но неустойчивое
финансовое положение.
Рассмотрим основные коэффициенты, характеризующие уровень
финансовой устойчивости. Коэффициент обеспеченности собственными
средствами характеризует достаточность у предприятия собственных
оборотных средств, необходимых для финансовой устойчивости. Данный
показатель ниже нормативного, то есть ниже 0,2, и составил в 2017 году
минус 0,60. Это свидетельствует, что у предприятия не достаточно
собственных оборотных средств.
Коэффициент текущей ликвидности отражает способность компании
погашать текущие (краткосрочные) обязательства за счёт только оборотных
активов. Чем данный показатель больше, тем лучше платежеспособность
предприятия. Принимая во внимание степень ликвидности активов, можно
предположить, что не все активы можно реализовать в срочном порядке.
Нормальным считается значение коэффициента от 1,0. На предприятии
данный показатель составил 0,63. Данное значение характеризует наличие у
предприятия финансового риска и невозможности рассчитаться по
краткосрочным обязательствам всеми оборотными активами.
Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами
составил в 2017 году 0,67. Данный коэффициент должен быть ниже 0,85.
Рассчитанный показатель дает право утверждать, что предприятие может
рассчитаться по своим финансовым обязательствам после реализации
активов.
В целом основные показатели свидетельствуют о развитии
предприятия на данном этапе деятельности и в перспективе. Однако ООО
«Стройтеомроизоляция» испытывает затруднения с ликвидными активами.
30
2.2. Бухгалтерский учет кредитов банка и займов
Для получения кредита ООО «Стройтермоизоляция» представляет
банку следующие документы:
- ходатайство или заявление на получение кредита;
- годовой бухгалтерский баланс;
- бухгалтерский баланс на последнюю квартальную дату;
- отчет о финансовых результатах;
- копии договоров (контрактов) или других документов в
подтверждение кредитуемой сделки.
По усмотрению банка могут быть получены и другие документы.
Так, для получения кредита на текущие нужды ООО
«Стройтермоизоляция» представил в Банк «ВТБ» ходатайство № 69 от
9.08.2017 г. на предоставление кредита. В ходатайстве указано, что
запрашиваемая сумма составляет 100 000 руб., срок кредитования до
22.08.2017г. Кредит предполагается погашать ежемесячно.
В ходатайстве также указан способ обеспечения исполнения
обязательств по запрашиваемому кредиту в виде залога основных средств
и/или оборудования к установке и/или товаров в обороте.
Дополнительно отражается информация о наличии текущих
расчетных счетов в других банках и суммы задолженности, в том числе
просроченной по кредитам.
Для подтверждения наличия обеспечения выполнения обязательств в
Банк «ВТБ» предоставлен Акт о внутренней оценке от 9.08.2017г.,
включающий опись предлагаемого имущества на общую стоимость
156026,00 руб.
Главным правовым документом, регулирующим кредитные
отношения организации и банка, является кредитный договор, который
должен быть заключен в письменной форме. Примерная форма договора
представлены в Приложении 2.
31
Поэтому после принятия положительного решения Банк «ВТБ»
заключает с ООО «Стройтермоизоляция» кредитный договор №4000780816
от 19.08.2017г. на цели текущей деятельности.
К существенным условиям кредитного договора относятся:
- сумма кредита с указанием валюты кредита или кредитной линии с
указанием лимита выдачи;
- проценты за пользование кредитом и порядок их уплаты. Стороны
вправе предусмотреть порядок, при котором проценты за пользование
кредитом уплачиваются полностью в день возврата кредита или
равномерными взносами в период его погашения. Взыскание процентов за
пользование кредитом в момент выдачи кредитов не допускается. При
включении в кредитный договор условия о применении плавающей
процентной ставки оговаривается процентный период и подвижность ставки.
Об изменении размера ставки кредитополучатель уведомляется письменно;
- целевое использование кредита с указанием конкретных
кредитуемых мероприятий;
- сроки, порядок получения и погашения кредита. Срок пользования
кредитом исчисляется со дня его получения до полного исполнения
кредитополучателем своих обязательств по погашению кредита;
- способ обеспечения исполнения обязательств по кредитному
договору;
- ответственность кредитодателя и кредитополучателя за
невыполнение условий договора;
- иные условия, относительно которых по заявлению одной из сторон
должно быть достигнуто соглашение.
Итак, предметом кредитного договора №4000780816 от 19.08.2017г.
является предоставление со стороны Банка «ВТБ» краткосрочного кредита на
сумму 100000,00 руб.
Кредитный договор №4000780816 включает следующие
существенные условия (таблица 2).
32
Таблица 2
Существенные условия кредитного договора №4000780816 от
19.08.2017 г. краткосрочного кредитования ООО
«Стройтермоизоляция»
Существенное
условие договора
Согласно договора №
Примечание
сумма кредита,
валюта кредита
10000,00 руб.
-
проценты за
пользованием
кредита
установлена в размере 12%
прочие
условия – см.
ниже
целевой характер
на текущие нужды предприятия
-
сроки и порядок
погашения кредита
срок погашения кредита – 16 августа
2018 года, погашение осуществляется по
составленному графику
-
способ обеспечения
обязательств
залог
см.ниже
ответственность за
невыполнение
условий договора
кредитодателя:
- пеня за излишне начисленные
проценты,
- пеня за несвоевременное исполнение
обязательств;
кредитополучателя:
- повышенная процентная ставка в случае
просроченной задолженности по кредиту;
- штраф за нарушение обязательств;
-возмещение убытков вследствие
неисполнения обязательств;
- штраф в размере 10% от суммы,
использованной не по целевому
назначению
-
прочие условия
оговорены в договоре
-
Более подробно рассмотрим проценты за пользование кредитом и
порядок их уплаты:
- ставка по кредиту составляет 12%;
- при начислении и расчете процентов количество дней в году
принимается 360, в месяце – 30 дней;
- начисление процентов осуществляется ежедневно с 26 числа
предыдущего месяца по 25 число текущего месяца;
- проценты выплачиваются не реже одного раза в месяц.
- порядок уплаты - в безналичном порядке платежным поручением в
валюте кредита.
33
Кредитный договор№4000780816 от 19.08.2017 г. подписывается
кредитополучателем (ООО «Стройтермоизоляция») и кредитодателем Банк
«ВТБ»), скрепляется печатью банка и кредитополучателя. Кредитный
договор действует с момента его заключения и до полного исполнения
кредитополучателем своих обязательств по возврату (погашению) кредита и
уплате процентов за пользование им.
Порядок оформления и представления документов и ведения
бухгалтерского учета долгосрочных кредитов и займов в ООО
«Стройтермоизоляция» осуществляется в таком же виде, как и в случае с
краткосрочными кредитами.
Так, например, для закупки техники ООО «Стройтермоизоляция»
заключил долгосрочный кредитный договор № 2 от 22.01.2017г. в Банк
«ВТБ» на сумму 1727700 руб. Указанный кредит является долгосрочным,
поскольку выдан на срок до 2 лет (с 22.01.2017г. по 30.12.2018 г.)
Структура заключенного кредитного договора №2 от 22.01.2017г.
является типовой и содержит основные положения. Предметом кредитного
договора №2 от 22.01.2017г. является предоставление со стороны Банка
«ВТБ» долгосрочной кредитной линии на сумму 1727,7 тыс. руб.
Кредитный договор №2 был заключен на следующих условиях:
1) цель кредита – для приобретения техники;
2) срок предоставления кредита – период с 22.01.2017г. по
30.12.2017г.
3) порядок предоставления кредита – в безналичном порядке путем
перечисления денежных средств на счета по учету кредита на текущий счет
ООО «Стройтермоизоляция» на основании платежной инструкции с
последующим зачислением средств на текущий счет поставщика;
4) срок погашения кредита – не позднее 30 декабря 2018г.
Промежуточные сроки погашения кредита установлены по графику платежей
(таблица 3).