44
Из данных таблицы 12 также видно, что организацией в течение 2015-
2017 гг. получены как краткосрочные, так и долгосрочные кредиты. Сумма
долгосрочных кредитов в 2017 г. составила 997 тыс. руб., и она снизилась на
1,2%. По сравнению с 2015 г. сумма долгосрочных кредитов сократилась на
16,9% (рисунок 3).
Рисунок 3 - Динамика объемов полученных долгосрочных
кредитов ООО «Стройтермоизоляция» за 2015-2017 гг., тыс. руб.
Рисунок 4 - Динамика объемов полученных краткосрочных
кредитов ООО «Стройтермоизоляция» за 2015-2017 гг., тыс. руб.
Сумма краткосрочных кредитов в 2017 г. составила 71 тыс. руб. и она
45
сократилась на 16,5% по сравнению с 2016 г.
Рассмотрим также направления использования кредитных средств
ООО «Стройтермоизоляция» (таблица 13).
Таблица 13
Динамика и структура кредитования ООО «Стройтермоизоляция»
за 2015-2017 гг.
Показатель
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Изменение
структуры
2017г. к
2015г.,
п.п.
2016
г., п.п.
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
Кредиты
1292
100
1094
100
1068
100
-
-
- на приоб-
ретение
основных
средств
1200
92,9
1009
92,2
997
93,4
0,5
1,1
- прочие
расходы
92
7,1
85
7,8
71
6,6
-0,5
-1,1
Представленные данные свидетельствуют о том, что структура
полученных ООО «Стройтермоизоляция» кредитов преследует две цели:
– приобретение и обновление основных средств предприятия, для
чего используется долгосрочное кредитование;
- финансирование различных текущих расходов, для чего
используется краткосрочное кредитование.
Однако, для того, чтобы иметь возможность привлечь кредит
организация должна быть кредитоспособной и платежеспособной, так как
непременным условием кредитования является принцип возвратности и
платности кредита.
Платежеспособность и финансовая устойчивость являются
важнейшими характеристиками финансово-экономической деятельности
предприятия в условиях рыночной экономики. Если предприятие финансово
устойчиво, платежеспособно, оно имеет преимущество перед другими
предприятиями того же профиля в привлечении инвестиций, в получении
кредитов, в выборе поставщиков и в подборе квалифицированных кадров.
Оценка платежеспособности осуществляется на основе
46
характеристики ликвидности оборотных активов. Ликвидность выступает как
необходимое обязательное условие платежеспособности, контроль за
соблюдением которой является в условиях рынка важнейшей функцией
предприятия. Проанализируем относительные показатели ликвидности:
текущей, абсолютной и промежуточной (таблица 14).
Таблица 14
Показатели платежеспособности (ликвидности активов) в 2015-
2017 гг.
Показатель
Рекомендо
-ванное
значение
На
01.01.
2016 г.
На
01.01.
2017 г.
На
01.01.
2018 г.
Отклонен
ие 2017 г.
от 2015 г.,
+-
1. Коэффициент
общей
ликвидности
1,0
0,473
0,549
0,545
0,072
2. Коэффициент
абсолютной
ликвидности
>0,25
0,003
0,002
0,017
0,014
3. Коэффициент
промежуточной
ликвидности
>0,5
0,029
0,026
0,047
0,018
Анализ произведенных расчетов свидетельствует о том, что ООО
«Стройтермоизоляция» не является платежеспособным предприятие. Об этом
свидетельствует, прежде всего, показатель текущей ликвидности, который
гораздо ниже рекомендованного значения.
Однако значение коэффициента текущей ликвидности увеличилось по
сравнению с 2015 г. на 0,072 пункта, что повысило общую
платежеспособность предприятия (рисунок 5).
По показателям ликвидности баланса в ООО «Стройтермоизоляция»
по состоянию на 01.01.2018 г. недостаточно наиболее ликвидных активов,
коэффициент абсолютной ликвидности существенно ниже рекомендованного
значения, то есть свидетельствует о том, что в организации не достаточно
денежных средств для оплаты наиболее срочных обязательств. Несмотря на
то, что за 2015-2017 гг. абсолютная ликвидность предприятия также
повысилась на 0,011 пунктов, предприятие остается неплатежеспособным.
48
К
т.л.2016г.
= КА
2016
/ КО
2016
= 112335/204701 = 0,549,
Кт.л.
усл
. = КА
2017
/ КО
2016
= 150537 / 204701 = 0,736,
К
т.л.2017г.
= КА
2017
/ КО
2017
= 150537 / 276645 = 0,545.
Общее изменение:
∆К
т.л..
= К
т.л.2017
– К
т.л. 2016
= 0,545 – 0,549 = -0,004.
Влияние изменения стоимости оборотных активов:
∆К
т.л.КА
= К
т.л.усл
– К
т.л. 2016
= 0,736 – 0,549 = +0,187.
Влияние изменения стоимости краткосрочных обязательств:
∆К
т.л.КО
= К
т.л.2017
– К
т.л.усл
= 0,545 – 0,736 = -0,191.
Итак, за счет роста стоимости краткосрочных (оборотных) активов
коэффициент текущей ликвидности увеличился на 0,187, а за счет роста
суммы краткосрочных обязательств коэффициент сократился на 0,191. В
результате общее изменение коэффициента текущей ликвидности по
сравнению с предыдущим периодом составило -0,004 пункта.
Следует отметить, что анализируемое предприятие осуществляет
значительные объемы работ для предприятий, финансируемых из бюджета,
поэтому случаются задержки с оплатой выполненных работ.
Под кредитоспособностью предприятия следует понимать такое
финансово-хозяйственное состояние предприятия, которое дает уверенность
в эффективном использовании заемных средств, способность и готовность
вернуть кредит в соответствии с условиями договора. Изучение
разнообразных факторов, которые могут повлечь за собой непогашение
кредитов, или, напротив, обеспечивают их своевременный возврат,
составляют содержание анализа кредитоспособности. Для характеристики
кредитоспособности помимо платежеспособности используют систему
показателей деловой активности, структуры капитала, финансовой
устойчивости.
Рассмотрим показатели, характеризующие структуру капитала, что
поможет более точно оценить финансовую устойчивость ООО
«Стройтермоизоляция» (таблица 16).
49
Таблица 16
Оценка показателей структуры капитала и финансовой
устойчивости ООО «Стройтермоизоляция» в 2015-2017 гг.
Показатели
На 01.01.
2016 г.
На 01.01.
2017 г.
На 01.01.
2018 г.
Отклоне-
ние 2017 г.
от 2015 г.,
+-
Коэффициент
собственности
0,88
0,73
0,55
-0,33
Коэффициент
финансового
левериджа
1,14
1,37
1,81
0,67
Коэффициент
финансовой
независимости
0,47
0,42
0,36
-0,11
Коэффициент
обеспеченности
обязательств
активами
0,53
0,58
0,53
0
Коэффициент
соотношения активов
3,27
2,38
1,99
-1,28
Исходя из рассчитанных данных можно отметить, что в связи с менее
активным увеличением собственного капитала по сравнению с
использованием краткосрочного и долгосрочного кредитования
(подтверждает снижение коэффициента собственности на 0,33 пункта)
снизилась финансовая независимость предприятия в целом за период 2015 -
2017 гг. Так, коэффициент финансовой независимости в 2017 г. составил
36%, и он снизился на 0,11 пунктов по сравнению с 2015 г.
Одновременно повысился коэффициент финансового левериджа
(риска) на 0,67 и составил 1,81 на конец 2017 г.
В целом, структура капитала предприятия не достаточно
благоприятна, стратегия финансирования оборотных активов достаточно
рискованна, так как используются значительный объем заемных средств. Для
проведения анализа финансовой устойчивости ООО «Стройтермоизоляция»
также будем использовать данные таблицы 17.
50
Таблица 17
Анализ формирования и достаточности собственного оборотного
капитала ООО «Стройтермоизоляция» в 2015-2017 гг.
Показатели
На 01.01.
2016 г.
На 01.01.
2017 г.
На 01.01.
2018 г.
Откло-
нение
2017 г. от
2015 г., +-
Сумма собственного
капитала, тыс. руб.
159975
159975
159975
0
Долгосрочные
обязательства, тыс.
руб.
12168
14645
13220
1052
Долгосрочные активы,
тыс. руб.
261653
266986
299301
37648
Краткосрочная часть
долгосрочных
обязательств, тыс. руб.
2355
2728
2844
489
Оборотные активы,
тыс. руб.
80072
112335
150537
70465
Сумма собственного
оборотного капитала,
тыс. руб.
-87155
-89638
-123262
-36107
Коэффициент
обеспеченности
собственными
оборотными
средствами
-1,09
-0,80
-0,82
0,27
Коэффициент
маневренности
собственного капитала
-0,54
-0,56
-0,77
-0,23
Анализ данных таблицы 17 позволяет сделать вывод о том, что в ООО
«Стройтермоизоляция» отсутствует достаточный запас собственных
оборотных средств, что не дает возможности предприятию финансировать
оборотные средства за счет собственных источников. Соответственно,
уровень коэффициента обеспеченности собственными оборотными
средствами за 2017 г. составил минус 0,82, что гораздо ниже
рекомендованного значения (0,2). Тем не менее, к концу 2017 г. коэффициент
увеличился на 0,27 пунктов. Снижение значения коэффициента
маневренности собственных источников на 0,23 пункта указывает на
ухудшение степени мобильности (гибкости) использования собственных
51
средств.
Таким образом, в ООО «Стройтермоизоляция» отсутствует
достаточный объем собственного капитала, что сказывается на финансовой
устойчивости. Однако, как уже было ранее замечено, анализируемая
организация работает с государственными и бюджетными предприятиями,
что накладывает отпечаток на формирование капитала предприятия и его
платежеспособность.
Выводы по второй главе.
ООО «Стройтермоизоляция» испытывает недостаток в оборотных
средствах, поэтому прибегает к такому источнику финансирования как
долгосрочные и краткосрочные кредиты. Взаимоотношения с банком
строятся на основе кредитных договоров. Бухгалтерский учет расчетов по
кредитам строится по видам кредитных договоров, синтетический – с
использованием счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,
67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». К счетам 66 «Расчеты по
краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным
кредитам и займам» субсчета не открываются. Учет кредитов в ООО
«Стройтермоизоляция» ведется автоматизированным способом в программе
«1С Бухгалтерия 8.0». Целью аудита операций по учету кредитов и займов в
ООО «Стройтермоизоляция» является контроль соответствия ведения
бухгалтерского учета расчетов по кредитам и займам требованиям
законодательства Российской Федерации. Проведенной проверкой
установлено: средства кредитов используются в соответствии с целевым
назначением; для получения кредитов оформляются договора с
предоставлением пакета необходимых документов; кредитные договора
составляются с учетом требований законодательства и содержат
существенные условия; кредитные договора обеспечены залогом; часть
основного долга не всегда погашается своевременно, однако просрочка
составляет всего несколько дней; корреспонденция счетов по учету кредитов
верная; дебетовые и кредитовые обороты верные. Проведенный аудит учета
52
расчетов по кредитам и займам показала, что в ООО «Стройтермоизоляция»
имеются следующие недостатки: отсутствует аналитический учет кредитов и
займов; не проводится инвентаризация расчетов по кредитам. По
результатам анализа были сделаны следующие выводы. Всего в 2017 г. ООО
«Стройтермоизоляция» привлечено кредитных средств в сумме 1068 тыс.
руб. На протяжении 2015-2017 гг. сумма полученных кредитов только
сокращалась, всего объем полученных кредитов снизился в 5,6 раза, а по
сравнению с 2016 г. – на 2,3%. В структуре кредитов выделено два
направления использования средств: долгосрочные – на приобретение
основных средств; краткосрочные – на текущие нужды. Анализ показал, что
предприятие не обладает достаточным размером ликвидных активов для
покрытия краткосрочных обязательств. Финансовая независимость
предприятия также снизилась.
53
Глава 3. Направления совершенствования бухгалтерского
учета и аудита кредитов и займов и повышения
кредитоспособности в ООО «Стройтермоизоляция»
3.1. Мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета и аудита
кредитов и займов и повышения кредитоспособности
Проведенный аудит учета расчетов по кредитам и займам показала,
что в ООО «Стройтермоизоляция» имеются следующие недостатки:
- отсутствует аналитический учет кредитов и займов;
- не проводится инвентаризация расчетов по кредитам.
С целью совершенствования аналитического и синтетического учета в
ООО «Стройтермоизоляция» предлагаем открыть и вести Ведомость
аналитического учета расчетов по кредитам и займам (рисунок 6).
Наимено-
вание
кредито-
дателя
срок
нача
ла
кре-
дита
срок
окон
ча-
ния
кре-
дита
про-
цент
за
поль
-
зова-
ние
кре-
ди-
том
С кредита счета
66/67
В дебет счета 66/67
полу-
чение
креди
та/ча
сти
креди
та
начис
-
ление
про-
цен-
тов
итого
по
креди
ту
пога
ше-
ние
кре-
дита
упла-
та
про-
цен-
тов
итого
по
дебе-
ту
Рисунок 6 - Ведомость аналитического учета расчетов по
кредитам и займам
Также предлагаем периодически осуществлять инвентаризацию
расчетов по кредитам и займам согласно графика инвентаризации (таблица
18).
54
Таблица 18
График проведения инвентаризаций расчетов по кредитам и
займам
Вид
обязательств
Периодичность
Дата
проведения
Ответственный
расчеты по
кредитам и
займам
один раз в квартал
на 31.03.
на 30.06
на 30.09
на 31.12
бухгалтер по
расчетам, главный
бухгалтер
С целью повышения уровня контроля за операциями по учету
кредитов и займов в ООО «Стройтермоизоляция» необходимо
рационализировать учет. Рациональная организация бухгалтерского учета
расчетов по кредитам и займам должна позволять своевременно взыскивать
дебиторскую задолженность и погашать кредиторскую задолженность.
Одновременно с рационализацией бухгалтерского учета в
организации необходимо использовать три вида контроля (по времени
проведения): предварительный, текущий и последующий.
Предварительный осуществляется до принятия решения о получении
кредита или займа. Цель данного вид контроля – предупредить возможную
убыточность предстоящей сделки.
При текущем контроле выявляются нежелательные отклонения от
намеченной программы действий. А также целевое использование кредитов и
займов.
Последующий контроль позволяет проверить целесообразность и
законность проведения хозяйственных операций за период, выявить
недостатки в работе.
Предложенные мероприятия позволят повысить качество организации
бухгалтерского учета и контроля расчетов по кредитам и займам, снизить
трудоемкость учетного процесса, обеспечить достоверность учета.
На сегодняшний день огромное значение имеет не только оценка и
анализ финансового состояния и кредитоспособности предприятия, но и