6
Содержание
Введение .................................................................................................................. 7
Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета, анализа и аудита
займов и кредитов ................................................................................................. 9
1.1 Экономическая сущность учета и аудита займов и кредитов ...................... 9
1.2 Нормативное регулирование учета и аудита займов и кредитов ............... 14
1.3. Основные показатели анализа использования займов и кредитов ........... 17
Глава 2. Учет, анализ и аудит займов и кредитов организации ............... 23
2.1. Краткая характеристика организации .......................................................... 23
2.2. Учет займов и кредитов в организации ....................................................... 28
2.3 Анализ займов и кредитов в организации .................................................... 32
2.4. Аудит займов и кредитов в организации ..................................................... 42
Глава 3. Совершенствование учета, анализа и аудита займов и кредитов в
организации .......................................................................................................... 44
3.1. Направления совершенствования учета расчетов по кредитам и займам 44
3.2. Пути повышения эффективности использования займов и кредитов ...... 48
Заключение ........................................................................................................... 54
Список использованной литературы .............................................................. 57
Приложения .......................................................................................................... 61
7
Введение
Современные условия хозяйствования повышают значимость и
необходимость привлечения дополнительных средств, обеспечивающих
нормальное функционирование. Потребность в заемных средствах возникает,
как правило, именно в силу необходимости осуществления эффективной и
полноценной деятельности предприятия. Банковские кредиты и займы
являются на сегодняшний момент одними из основных инструментов для
удовлетворения потребности организации в заемных средствах.
Полученные кредиты и займы позволяют предприятию пополнять
оборотные активы, приобретать новое оборудование и использовать их в целях
расширения деятельности. Как любые денежные средства, кредиты и займы
подлежат учеты и отражению их на соответствующих счетах. Эффективность
использования привлеченных кредитов и займов достигается путем из
рационального использования, осуществления контроля и управления.
Удельный вес кредитов и займов в общем объеме источников
формирования имущества предприятия, их стоимость определяют уровень
финансовой устойчивости и ликвидности предприятия. Необходим условием
эффективности использования кредитов и займов является их анализ и учет.
Плохо организованный учет кредитов и займов, нарушение порядка
документооборота на предприятии, нарушение времени отражения кредитов и
займов в процессе их учета, неправильное оформление и допущение ошибок по
процентам, приводят к просрочкам задолженности, уплаты лишних процентов,
выработки плохой кредитной истории у предприятия. Кроме того, возникают
проблемы по достоверности бухгалтерской отчетности при аудите организации.
Степень разработанности проблемы: методология бухгалтерского учета
нашла свое отражение в трудах отечественных методологов учета: Кутера
М.И., Мизиковского Е., Пятова М.Л., Соколова Я.В. и других ученых.
Особенности применения и учета отдельных кредитных инструментов в
современных условиях раскрыты в трудах Анненковой Е., Верещагина С.,
8
Исаевой С.А., Каланова А.Н., Касьяновой Г.Ю., Кондракова Н.П., Соколинской
Н.Э. и др. Методология анализ финансовой отчетности раскрыта в работах
Донцовой Л.В., Когденко В.Г., Никифоровой Н.А., Савицкой Г.В., Тепловой
Т.В., Хотинской Г.И., Шеремета А.Д. и др.
Объект исследования - торговая компания ООО «Ветерок». Предмет
исследования - организация учета кредитов и займов на предприятии.
Цель исследования - разработка рекомендации по совершенствованию
организации учета и повышения эффективности использования кредитов и
займов на предприятие.
Задачи исследования:
1. Рассмотреть понятие и сущность методов и бухгалтерского учета,
анализа и аудита займов и кредитов.
2. Проанализировать современное состояние организации учета займов и
кредитов организации. Провести анализ их использования.
3. Разработать предложения по улучшению экономического состояния
организации, при помощи повышения эффективности бухгалтерского
учета и аудита займов и кредитов.
Нормативно – правовую базу настоящей работы составили Гражданский
Кодекс РФ, Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Приказ Минфина
России «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов
по займам и кредитам» другие действующие нормативно - правовые акты РФ,
регулирующие учет кредитов и займов на счетах бухгалтерского учета.
Практическая значимость исследования заключается в возможности
применения разработанных рекомендаций в практической деятельности
предприятия по учету и повышению эффективности кредитов и займов.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
заключения, списка использованной литературы, приложений.
9
Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета, анализа и
аудита займов и кредитов
1.1 Экономическая сущность учета и аудита займов и кредитов
Заемные средства являются источником формирования оборотных и
внеоборотных средств, расширения производства, его ритмичности, улучшения
качества продукции, способствует устранению временных финансовых
трудностей предприятия. Заемные средства это часть финансовых ресурсов
предприятия, инвестированных в активы. Они представляют собой правовые и
хозяйственные обязательства предприятия перед третьими лицами. Без них
предприятие вынужденно будет находиться на самофинансирование, что резко
ограничит его возможности.
Заемное, долговое финансирование обычно выступает в двух формах:
получения краткосрочных и долгосрочных банковских ссуд и облигационных
займов. [10, с. 77] Заемные (привлеченные) средства определены как
обязательства, т. е. эти средства предприятие обязано вернуть кредиторам в
установленные контрактом сроки. Наиболее распространенными формами
привлечения заемного капитала являются займы и кредиты.
В экономической литературе под «кредитом» понимается система
экономических отношений, возникающая при передаче имущества в денежной
или натуральной форме от одних организаций (лиц) другим организациям
(лицам) на условиях возвратности или оплаты стоимости переданного
имущества, в большинстве случаев с уплатой процентов за временное
пользование. [27, с. 55] Кредит бывает банковский и коммерческий. Согласно
ст. 816 ГК РФ, банковский кредит – это денежные средства, выданные банком
организации на возвратной основе на определенный срок и на определенные
цели, как правило, с уплатой процентов. [1] Банковские кредиты делятся на
кредиты краткосрочные и долгосрочные. Вид кредита зависит от срока полного
погашения полученной в банке ссуды. Краткосрочные кредиты ограничены
10
сроком в один год и выдаются на закупку сырья и других материальных
ценностей. Как правило, они служат источником формирования оборотных
средств предприятия.
Долгосрочные кредиты выдаются главным образом на приобретение
основных средств и осуществление долгосрочных инвестиций (осуществление
инноваций, повышение технического уровня). Срок погашения кредита указан
в договоре, и, как правило, превышает 1 год. [28] Порядок кредитования,
оформления кредитов и их погашения регулируется правилами ЦБ, КБ и
кредитными договорами. Проценты начисляются в размере и в сроки,
предусмотренные договором, обычно 1 раз в месяц. Начисление и взыскание
процентов авансом в момент выдачи кредита не допускается. При заключении
кредитного договора банк устанавливает размер пеней за просрочку платежа в
виде определенного процента в день от суммы просроченной задолженности.
[40, с. 309]
Проценты по кредиту представляют собой плату за услуги банка, его
предоставившего. Общепринятой формой определения процентов являются
«годовые проценты», т.е. ставка процента, подлежащая уплате банку за
пользование кредитными средствами в течение года. Срок действия кредитного
договора может быть как меньше, так и больше года. Кредиты банков могут
выдаваться как в рублях, так и в иностранной валюте. Расчеты, связанные с
кредитами в иностранной валюте, учитываются в рублях по курсу,
определяемому на дату выписки денежно-расчетных документов. Основная
сумма долга (задолженность) по полученному от заимодавца кредиту
учитывается организацией заемщиком в соответствии с условиями
кредитного договора в сумме фактически поступивших денежных средств.
Предприятием – заемщик принимает к бухгалтерскому учету
задолженность в момент фактической передачи денег и отражает ее в составе
кредиторской задолженности. В случае неисполнения или неполного
исполнения заимодавцем кредитного договора заемщик приводит информацию
о недополученных суммах в пояснительной записке к годовой бухгалтерской
11
отчетности. Задолженность организации заемщика заимодавцу по полученным
кредитам в бухгалтерском учете подразделяется на краткосрочную и
долгосрочную. [22, с. 166]
Заемщик может переводить долгосрочную задолженность в
краткосрочную, а также, вести включать заемные средства, срок погашения
которых по кредитному договору превышает 12 месяцев, до истечения
указанного срока в состав долгосрочной задолженности. Возможность
осуществления перевода из одного вида задолженности в другой должна быть
оговорена учетной политикой предприятия-заемщика. При выборе первого
варианта перевод долгосрочной задолженности по полученным кредитам в
краткосрочную организацией — заемщиком производится в момент, когда по
условиям кредитного договора до возврата основной суммы долга остается 365
дней. [4] Следующим видом кредита является коммерческий кредит.
Коммерческий кредит предоставляется одной организацией другой в виде
отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары. Предметом договора
могут быть вещи, а не только деньги.
Значительное количество организаций, занимающихся торговой
деятельностью не могут ограничиваться исключительно своими финансами,
поэтому у них возникает необходимость в помощи коммерческих банков или
организациям партнерам. Так как ни одна из организаций не является
кредитной, формируется понятие «заем». Термин «заем» характеризуется как
тип обязательственных отношений, основанных на договоре, в соответствии
которого сторона займодавца передает в собственность стороне заемщика
денежные средства или иные ценные вещи, которые заемщик в свою очередь
дает гарантию вернуть точно такую же сумму или количество полученных
вещей. [25, с. 215]
Можно выделить три основных вида займов: денежные (процентные и
беспроцентные); товарные (сырье, материалы, полуфабрикаты, товары) и с
использованием ценных бумаг. Анализ займов проводят в разрезе форм их
предоставления. Распространенными формами проявления заемного капитала
12
являются облигации и векселя. [1] Отличительной особенностью займа,
является тот момент, что договор займа, как правило, предусматривает
возмездность, но если не содержит условие о возмездности, то и в этом случае
заемщик обязан уплатить заимодавцу проценты ориентируясь на ставку
рефинансирования.
Отличительные особенности кредитного договора от договора займа: 1) в
роли кредитора по кредитному договору может выступать только банк или иная
кредитная организация, имеющая лицензию ЦБ РФ на совершение такого рода
операций; 2) предметом кредитного договора могут быть только деньги; 3)
кредитный договор должен быть заключен в письменной форме. В отличие от
договора займа при несоблюдении письменной формы кредитный договор
признается недействительным. [40, с. 160]
Таким образом, мы рассмотрели два наиболее распространенных способа
формирования заемного капитала. В зависимости от целей деятельности
предприятие может выбрать как банковский кредит, таки и коммерческий
кредит. Основной проблемой в данном случае будет определение
целесообразности выбора тои или иной формы. И выбор во многом зависит от
тех расходов, связанных с выполнением обязательств по полученным и
использованным займам и кредитам включают. Такие расходы, как правило,
включают в себя: проценты, причитающиеся к оплате займодавцам,
кредиторам, а также дополнительные расходы. Задача руководителя любого
предприятия заключается в том, чтобы найти такие параметры заемных
средств, которые бы максимально соответствовали целевому назначению
кредита и возможностям заемщика относительно своевременного их возврат.
[14, с. 160]
И здесь необходимо учитывать следующие важные моменты. Во –
первых, согласно статье 269 Налоговому Кодексу РФ, в состав расходов
включаются проценты по контролируемой задолженности в размере, не
превышающем предельного размера процентов, подлежащих включению в
состав расходов, но не более фактически начисленных процентов. Предельный
13
размер процентов, подлежащих включению в состав расходов, по
контролируемой задолженности исчисляется налогоплательщиком на
последнее число каждого отчетного (налогового) периода путем деления суммы
процентов, начисленных этим налогоплательщиком в каждом отчетном
(налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент
капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату
соответствующего отчетного (налогового) периода. При этом в случае
изменения коэффициента капитализации в последующем отчетном периоде или
по итогам налогового периода по сравнению с предыдущими отчетными
периодами предельный размер процентов, подлежащих включению в состав
расходов, по контролируемой задолженности за предыдущий отчетный период
изменению не подлежит.
Коэффициент капитализации определяется путем деления величины
соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на величину
собственного капитала, соответствующего доле участия взаимозависимого
иностранного лица, в российской организации, и деления полученного
результата на 3 (для банков и организаций, занимающихся лизинговой
деятельностью, - на 12,5). При определении величины собственного капитала
не учитываются суммы долговых обязательств в виде задолженности по
налогам и сборам, включая текущую задолженность по уплате налогов и
сборов, суммы отсрочек, рассрочек и инвестиционного налогового кредита.
[2,ст. 269]
Также, согласно пп. 2 ст. 1 256 НК РФ , расходы в виде процентов по
долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера
предоставленного кредита или займа (текущего или инвестиционного) в целях
налогообложения прибыли включаются в состав внереализационных расходов,
не связанных с производством и реализацией [2, ст.256]
Необходимость ведения бухгалтерского учета займов и кредитов
обусловлена и тем, что ПБУ 15/2008 «Учет расходов по кредитам и займам»
предусматривается включение расходов по займам и кредитам в прочие
14
расходы периода, к которому они относятся. Проценты также могут
капитализироваться, посредством включения в первоначальную стоимость
инвестиционного актива, представляющего собой объект имущества,
подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного
времени и существенных расходов на приобретение, сооружение или
изготовление.
1.2 Нормативное регулирование учета и аудита займов и кредитов
Законодательное регулирование бухгалтерского учета кредитов и займов
на территории Российской Федерации осуществляется системой нормативных
актов, имеющих следующую иерархию. Можно выделить пять уровней
нормативно – правового регулирования учета и аудита займов и кредитов.
Первый уровень составляют законодательные акты. Федеральный закон «О
бухгалтерском учете» определяет основные принципы и первичные документы
ведения учета кредитов и займов предприятиями, включения данных в
отчетность. [3]
Второй уровень – это федеральные стандарты. Учет кредитов и займов
регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам
и кредитам» (ПБУ 15/08), утвержденным приказом Минфина России от
06.10.08 г. № 107н. Согласно ПБУ 15/08 основная сумма долга по полученному
кредиту (займу) учитывается в соответствии с условиями договора займа или
кредитного договора в сумме фактически поступивших денежных средств или в
стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором. [4]
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ 15/2008)
расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той их
части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.
Согласно ПБУ 15/08 основная сумма долга по полученному кредиту (займу)
учитывается в соответствии с условиями договора займа или кредитного
договора в сумме фактически поступивших денежных средств или в
15
стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором.
Также, ПБУ 15/08 устанавливает особенности формирования в
бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации по расходам,
связанных с приобретением кредитов (займов). Согласно ПБУ основная сумма
обязательства отражается обособленно от расходов по займам, к которым
относятся проценты, причитающие к оплате займодавцу (кредитору) и
дополнительные расходы. Расходы по займам должны отражаться в
бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся. Также,
ПБУ 15/08 установлены порядок включения расходов по займам в стоимость
инвестиционного актива и раскрытие информации в бухгалтерской отчетности.
В качестве основного метода учета ПБУ 15/2008 «Учет расходов по
кредитам и займам» предусматривается включение расходов по займам и
кредитам в прочие расходы периода, к которому они относятся. Проценты
также могут капитализироваться, посредством включения в первоначальную
стоимость инвестиционного актива, представляющего собой объект имущества,
подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного
времени и существенных расходов на приобретение, сооружение или
изготовление. Необходимо соблюдение следующих условий, для того, чтобы
проценты по полученным займам и кредитам могли быть включены в
первоначальную стоимость инвестиционного актива. К таким условиям
относятся: расходы по приобретению, сооружению или изготовлению
инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете; расходы
по займам, связанные с приобретением, сооружением или изготовлением
инвестиционного актива, подлежат признанию в бухгалтерском учете; начаты
работы по приобретению, сооружению и изготовлению инвестиционного
актива. При проведение аудита данного участка бухгалтерского учета на
предприятии, аудитор руководствуется следующими стандартами: ФПСАД 20
«Аналитические процедуры», ФПСАД 4 «Существенность в аудите», ФСАД
1/20 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности»,
ФСАД 1/2011 «Аудиторское заключение».