46
Полученные кредиты и займы проводятся по следующим операциям: учет
сведений по кредиту/займу: сумма, процент, вид процента
(фиксированный/плавающий), комиссии, срок, кредитная линия, направление
использования по умолчанию и другие; изменение условий кредита с
сохранением истории прежних условий; учет движения по заемным средствам:
полное/частичное получение, полное/частичное погашение тела кредита; учет
направлений использования: на приобретение/строительство инвестиционного
актива (счет 08), на прочие нужды (счет 91); начисление процентов с учетом
направлений использования и изменения структуры использования во времени,
изменения остатка основного тела долга, изменения условий договора, ставки
рефинансирования. Включение части начисленных процентов в стоимость
инвестиционных активов (с контролем даты ввода в эксплуатацию).
Также, можно осуществлять контроль предела принимаемых расходов по
Налоговому учету с учетом валюты договора, даты заключения и вида
процентных ставок. Возможность отражения принимаемых и не принимаемых
расходов по одному договору на разных статьях бухгалтерского учета.
Начисление ежемесячных комиссий и штрафных санкций производится
автоматически по всем договорам. Есть Возможность перерасчета процентов,
комиссий, штрафных санкций.
Создаются следующие виды отчетов: отчет по сведениям о
кредите/займе; отчет по структуре использования заемных средств на дату и
направления, размер использования за период; отчет по начисленным
процентам и комиссии. За счет использования данного модуля обеспечивается
автоматический порядок формирования начальных остатков для начала расчета
процентов в любой отчетный период.
Внедрение модуля 1С «Кредиты и займы» значительно улучшить работу
предприятия по управлению кредитами и займами, что в свою очередь
отразится и на совершенствование и оптимизации структуры баланса ООО
«Ветерок». Кроме того, автоматизация процесса учета кредитов и займов
47
снизить объем счетной нагрузки на бухгалтера, а также снизить финансовые
потери, связанные с просрочкой платежей, неправильным оформлением
документации, расчета процентов и прочих. Расчет экономии за счет
внедрения 1С «Кредиты и займы» представлен в таблице 13.
Таблица 13
Расчет экономии за счет внедрения 1С «Кредиты и займы», в руб.
Статья
До
внедрения
После
внедрения
Разница
Количество часов на ручную
обработку данных (расчет
процентов, изменение условий
договоров и прочее), часов в год
320
15
-305
Оплата труда бухгалтера, руб. в
час
250
250
0
Экономия на оплате труда
80000
3750
-76250
Финансовые потери от нарушений
условий договоров, пени, штрафы
и прочее.
65200
12500
-52700
Итого
-128950
За счет внедрения данного модуля баланса ООО «Ветерок» планирует
сэкономить 128950 руб. Учитывая, что стоимость данного модуля составит
78300 руб., с учетом покупки ПО, установки, настройки и лицензии, в первый
год экономия составит 128950 – 78300= 50650 руб. Полученные денежные
средства могут быть направлены на повышение квалификации бухгалтера, на
дальнейшее совершенствование организации учета и прочее.
Кроме автоматизации учета займов и кредитов также, рекомендуется
разработать регламент проведения внутренней проверки учета займов и
кредитов. Необходимо разработать схему документооборота для данного
участка бухгалтерского учета, разработать формы документов по учету,
образцы заполнения и ознакомить всех сотрудников, в том числе, сотрудников
отдела продаж с порядок и сроками предоставления документов по
заключенным коммерческим кредитам, займам. Чтобы бухгалтерия всегда
была в курсе событий, необходимо составить внутренний документ, при
48
котором ответственное лицо бухгалтерии расписывается, когда предприятием
планируется приобретение заемных средств. В документе должно содержаться
наименование контрагента, планируемая сумма займа или кредита,
планируемые даты приобретения. На основе данного внутреннего документа,
бухгалтер сможет контролировать ход событий, запросить своевременно
соответствующие документы.
Необходимо сразу организовать ввод аналитических счетов по
просроченным кредитам и займам, так как в случае появления просроченной
задолженности могут возникнуть ошибки по их учету в ходе рутинной работы.
Необходимо производить инвентаризацию остатков задолженности компании
по кредитам и займам оперативно, раз в месяц. Данное новшество позволит
исключить ошибки в учете кредитов займов в случае утери документов, а также
ошибок в учете кредиторов и займов, которые могут привести к
необоснованным начислениям дополнительных процентов.
Совершенствованию системы бухгалтерского учета кредитов и займов также
способствует отлаженная и эффективная работа внутреннего аудита
предприятия. [15, с. 60]
3.2. Пути повышения эффективности использования займов и кредитов
В целях улучшения финансового состояния исследуемого предприятия, а
именно, повышения платежеспособности и укрепления финансовой
устойчивости, выявим резервы повышения эффективности использования
займов и кредитов. Для этого рассчитаем эффект финансового рычага и
определим какую сумму заемных средств предприятие может. Исходные
данные для расчета и расчет представлены в таблице 14.
49
Таблица 14
Исходные данные для расчета эффекта финансового рычага
ООО «Ветерок»
Показатели
Значение
Выручка от реализации тыс. руб.
141663
Прибыль до налогообложения, тыс. руб.
54910
Собственные средства (СС) тыс. руб.
15363
Заемные средства (ЗС) тыс. руб.
20991
Финансовые издержки по заемным средствам (ФИ) тыс. руб.
1408,5
Нетто результат эксплуатации инвестиции (НРЭИ), тыс. руб
5796,5
Валовая маржа (ВМ), тыс. руб.
59298
Квм
0,42
Произведем расчет эффекта финансового рычага (ЭФР) для нашего
предприятия. Для этого, рассчитаем экономическую рентабельность (ЭР) и
среднюю расчетную ставку процента (СРСП).
ЭР = НРЭИ / Активы * 100 = 5796,496 / (15363 + 20991) * 100 = 15,9%
СРСП = ФИ / ЗC * 100 = 1408,5/ 20991 * 100 = 6,71%
ЭФР = 2/3(ЭР - СРСП) * ЗС/СС = 2/3(15,9 – 6,71) * 20991 / 15363 = 8,41%
РСС = 2/3 * ЭР + ЭФР = 2/3 * 15,9 + 8,4 = 19,04%
Эффект финансового рычага или величина приращение к рентабельности
собственных средств, полученная вследствие использования заемного капитала
ООО «Ветерок» составила 8,10%. Используем ЭФР для оценки
кредитоспособности ООО. Для этого, используем плечо финансового рычага,
которое равно = 20991/15363 = 1,36 >1. Это значит, что ООО «Ветерок» на
данный момент является некредитоспособным. Предприятию будет трудно
претендовать на дополнительный кредит. Используя графический метод,
рассчитаем безопасный для ООО объем заемных средств. Кривые
дифференциалов изображены на рисунке 8. Определим положение ООО
«Ветерок» на графике 8.
50
Рисунок 8 - Кривые дифференциалов для ООО «Ветерок»
ЭР / СРСП = 15,94 / 6,71 = 2,37. Тогда, ЭР = 2,376 СРСП
При дополнительном заимствовании необходимо, чтобы предприятие не
опускалось ниже основной кривой (предприятие находится между ЭР = 3СРСП
и ЭР = 2СРСП). Следовательно, при уровне нейтрализации налогообложения в
точке ЭФР/РСС = 1/3 допустимое плечо финансового рычага ЗС/СС составляет
1,0. Определим верхнюю границу цены заемного капитала.
ЭР = 2СРСП
Откуда СРСП = 15,94% / 2 = 7,9%
CPCП = ФИ / ЗС
Откуда ФИ = СРСП * ЗС = 7,972% * 15363 = 1224,784 тыс. руб.
Для ООО «Ветерок» для укрепления финансовой устойчивости
необходимо снизить величину заемных средств на 5628 тыс. руб. Что также
сэкономит для предприятия 448,68 тыс. руб. (затраты на обслуживание
кредита). На данный момент у предприятия нет достаточных средств для
51
погашения кредитов на сумму 5628 тыс. руб. Чистая прибыль предприятия по
итогам 2017 года составила 3511 тыс. руб., что меньше требуемого объема. В
этой связи рекомендуется снизить величину дебиторской задолженности путем
продажи части долга по договору факторинга.
Проведенный обзор услуг факторинговых компаний показал, что
наиболее привлекательные условия предлагает ВТБ Факторинг, поскольку у
него самый низкий процент по факторинговому кредиту (6%). ООО «Ветерок»
может заключить договор с ВТБ Факторинг на сумму 6000 тыс. руб. Комиссия
«ВТБ Факторинга» на 3% ниже ставки по коммерческим кредитам и составляет
16%. Срок погашения платежных требований составит 60 дней. Расчет
факторинговой сделки представлен ниже.
Сумма страхового резерва = 6500*6% = 390 тыс. руб.
Комиссионные (плата факторинговой компании за ведение
бухгалтерского учета и проведения кассовых операций) = 6500*16%=1040 тыс.
руб.
Сумма процентных выплат = (6500-390-1040)*14%*1= 4570*14%=639,8
тыс. руб.
Сумма, полученная в виде авансового платежа по договору
факторинга=6500-639,8=5860,2 тыс. руб.
Эффект от факторинговой сделки=5860,2*0,12=703,224 тыс. руб.
В результате факторинга на расчётный счет ООО «Ветерок» поступят
денежные средства в размере 6500 тыс. руб. Сумма дебиторской
задолженности составит 11891 тыс. руб. Затрат предприятия связанные с
заключением договора составят 1679,8 тыс. руб. Данная сумма будет отнесена
на коммерческие расходы предприятия. ООО «Ветерок» использует
высвобожденные денежные средства для погашения кредитов и займов. Тогда
величина заемных средств также снизится на 6500 тыс. руб. Влияние
предложенных мероприятий на состав и структуру баланса ООО «Ветерок»
представлено в таблице 15. За счет сокращения величины заемных средств,
52
увеличится доля собственного капитала до 51,46% и снизится доля заемного
капитала до 48,54%.
Таблица 15
Влияние предложенных мероприятий на состав и структура
баланса ООО «Ветерок»
Показатель
Факт (2017)
Прогноз
Изменения
тыс.
руб.
в %
тыс.
руб.
в %
Абсл
Отн., в
%
I. Внеоборотные активы
Основные средства
1200
3,30
1200
4,02
0
100,00
Итого по разделу 1
1200
3,30
1200
4,02
0
100,00
II. Оборотные активы
Запасы
14 564
40,06
14564
48,78
0
100,00
Дебиторская
задолженность
18 391
50,59
11 891
39,83
-6500
64,66
Денежные средства и
денежные
эквиваленты
2 199
6,05
2 199
7,37
0
100,00
Итого по разделу 2
35 154
96,70
28654
95,98
-6500
81,51
Баланс
36 354
100
29854
100,00
-6500
82,12
III. Капитал и резервы
Уставной капитал
10
0,03
10
0,03
0
100,00
Нераспределенная
прибыль (убыток)
15 353
42,23
15353
51,43
0
100,00
Итого по разделу 3
15 363
42,26
15363
51,46
0
100,00
V. Краткосрочные обязательства
Заемные средства
12 180
33,50
5 680
19,03
-6500
46,63
Кредиторская
задолженность
8 811
24,24
8811
29,51
0
100,00
Итого по разделу 5
20 991
57,74
14 491
48,54
-6500
69,03
Баланс
36 354
100,00
29 854
100
-6500
82,12
Влияние сокращения суммы заемных средств на показатели
финансовой устойчивости представлено в таблице 16.
Таблица 16
Прогноз показателей финансовой устойчивости ООО «Ветерок»
Показатель
Норма
Факт
Прогноз
±
Коэффициент финансовой независимости
≥0,5
0,42
0,51
0,09
Коэффициент финансовой устойчивости
≥0,75
0,42
0,51
0,09
Коэффициент финансовой зависимости
≤0,7
2,37
1,94
-0,42
Коэффициент соотношения заемных и
собственных средств
меньш
е 1
1,4
0,9
-0,42
53
Таким образом, по данным таблицы 16 можно сказать, что за счет
предложенных мероприятий предприятие станет более финансово –
устойчивым. Кроме того, структура капитала будет оптимизирована.
В данной главе были рассмотрены возможные пути совершенствования
организации учета и аудита займов и кредитов, а также, рассмотрены варианты
повышение эффективности использования кредитов и займов. В качестве мер
по совершенствованию учета и аудита займов и кредитов было предложено
повышение уровня автоматизации данного участка учета за счет приобретения
дополнительного модуля, разработки единой схемы документооборота и
разработки единых форм документов по учету кредитов и займов, а также
проведения ежемесячной внутренней проверки за состоянием учета кредитов и
займов.
В целях повышения эффективности использования кредитов и займов на
предприятии был рассчитан эффект финансового рычага определена
оптимальная сумма заемных средств. По итогам расчета было установлено, что
для достижения оптимального уровня финансовой устойчивости ООО
«Ветерок» необходимо снизить величину заемных средств на 5628 тыс. руб.,
что автоматически повлечет за собой снижение суммы затрат ООО на
обслуживание кредита на 448,68 тыс. руб. в год. Чистая прибыль предприятия
по итогам 2017 года составила 3511 тыс. руб., что меньше требуемого объема.
Поэтому, в данной главе была рассмотрена возможность применения операций
факторинга для высвобождения денежных средств и погашения за счет них
кредитов и займов. Проведенные расчеты показали, что сокращение заёмных
средств на 6500 тыс. руб. приведет к оптимизации структуры капитала и
укреплению финансовой устойчивости ООО «Ветерок».
54
Заключение
Существует множество финансовых инструментов для удовлетворения
потребности организации в заемных средствах. Наиболее популярное из них
банковский кредит. Тем неменее привлекающие заемные средства организации
руководствуются также его ценой, складывающейся из процентов,
причитающихся за пользование заемными средствами и других расходов по
обслуживанию долга. Вследствие чего, организации пользуются товарным и
коммерческим кредитами, помимо банковского кредита. Привлекают заемные
средства посредством выпуска ценных бумаг и осуществляют заем у
некредитных организаций.
Правильный учет подобного рода операций позволяет с наибольшей
точностью оценить финансовое положение предприятия, эффективность
использования заемных средств и методов кредитования. Достоверность и
своевременность учета кредитов и займов позволяет руководителю
предприятия принимать верные решения по изменению структуры и объемов
кредитов и анализировать рентабельность полученных средств.
Торговая компания «Ветерок» основана в 2009 году. Основным видом
деятельности предприятия является поставка и продажа продуктов питания
оптом. Анализ финансовых результатов деятельности предприятия показал, что
за последние несколько лет, отмечается улучшение финансовых результатов.
Так, в 2017 году выручка предприятия от реализации товаров выросла на 37,9%
и составила 141663 тыс. руб. Себестоимость реализации выросла на 18,3%.
Валовая прибыль ООО «Ветерок» выросла на 377,9%, а прибыль от продажи
увеличилась на 45,4%. Сумма чистой прибыли по сравнению с прошлым
годом выросла на 869 тыс. руб.
В структуре кредитов и займов наибольший удельный вес приходится на
торговые займы, доля которых составила 55,2%. Доля всех кредитов и займов в
общем объеме источников формирования имущества составила 30,8% в 2017
году. По сравнению с прошлым годом, их доля снизилась на 9,1%. Величина
55
кредитов и займов оказывает влияние на такие показатели финансового
состояния предприятия как ликвидность и финансовую устойчивость. Стоит
отметить, что в 2017 году предприятие стало более платежеспособным и
финансово – устойчивым, кроме того, отмечается и улучшение использования
кредитов и займов. Однако, по - прежнему сохраняются проблемы, вызванные
высокой долей заемных средств в структуре источников формования
имущества и недостатком наиболее ликвидных активов.
Основанием для принятия кредитов или займов к учету служит
заключённый кредитный договор. Договор на получение кредита или займа
заключается директор предприятия, после чего, директор передает его и все
сопроводительные документы, в том числе, приложения в бухгалтерию.
Денежные средства по кредиту поступают на расчетный счет предприятия.
Погашение кредита и уплата процентов осуществляется также с расчетного
счета. Имеют места случаи погашения кредита наличными средствами через
кассу банка. Закрытию счетов и формированию головой отчетности на
предприятии предшествует инвентаризации обязательств, в ходе которой
проверяется правильность отражения операций по учету займов и кредитов на
счетах бухгалтерского учета, полноту отражения и прочее.
Наиболее часто встречающимися недочетами на данном участке
бухгалтерского учета в ООО «Ветерок», являются: отсутствие договора займа
или составление его с нарушением Гражданского кодекса РФ, отсутствие
договора с банком о пролонгации кредита, ненадлежащее ведение учета,
неправильный учет расходов по уплате процентов по кредитам и займам.
В качестве мер по совершенствованию учета и аудита займов и кредитов
на предприятие было предложено повышение уровня автоматизации учета
кредитов и займов за счет приобретения дополнительного модуля, разработки
единой схемы документооборота для данного участка бухгалтерского учета,
разработка единых форм документов по учету кредитов и займов, проведение
ежемесячной внутренней проверки за состоянием учета кредитов и займов.