36
Таблица 8
Анализ пассивов баланса предприятия, 2015– 2017 гг.
Пассивы
31.12.
2015
31.12.
2016
31.12.
2017
Изменения
величины
показателя
Абсл
Отн., в
%
III. Капитал и
резервы
Уставной капитал
10
10
10
0
100
Нераспределенная
прибыль (убыток)
7 603
14 842
15 353
7750
201,93
Итого по разделу 3
7 613
14 852
15 363
7750
201,80
V. Краткосрочные
обязательства
Заемные средства
16494
14 549
12 180
-4314
73,85
Кредиторская
задолженность
8 098
7 035
8 811
713
108,80
Итого по разделу 5
24 592
21 584
20 991
-3601
85,36
Баланс
32 205
36 436
36 354
4149
112,88
Структура пассивов предприятия представлена на рисунке 6.
Рисунок 6- Структура пассивов баланса предприятия, в % (на
31.12.2017 г.)
В целом можно говорить о преобладание в общей величине источников
формирования имущества предприятия собственного капитала. Его доля
составила в 2017 году 42,3%. На втором месте по величине краткосрочные
заемные средства, доля которых составила 33,5%. Удельный вес кредиторской
37
задолженности составил 24,2%. Далее, проведем оценку баланса предприятия с
точки зрения его ликвидности. Рассмотрим, как изменения состава и структуры
имущества ООО «Ветерок» и источников его формирования повлияли на
состояние ликвидности баланса. Для этого, сгруппируем активы баланса по
степени ликвидности, а пассивы по срочности погашения. Результаты оценки
ликвидности баланса представлены в таблице 9.
Таблица 9
Анализ ликвидности баланса предприятия, в тыс. руб.
Актив
Абсолютные величины
Пассив
Абсолютные величины
2015 г.
2016 г.
2017 г.
2015 г.
2016 г.
2017 г.
А1
2 053
1 608
2 199
П1
8 098
7 035
8 811
А 2
11 764
12 391
18 391
П2
16 494
14 549
12 180
А 3
17 482
21 101
14 564
П3
0
0
0
А 4
906
1336
1200
П4
7 613
14 852
15 363
Баланс
32 205
36 436
36 354
Баланс
32 205
36 436
36 354
Баланс предприятия не является абсолютно ликвидным, поскольку на
протяжении всего исследуемого периода не соблюдаются основные условия
ликвидности. У ООО «Ветерок» отмечается нехватка наиболее ликвидных
активов в виде денежных средств и финансовых вложений для погашения
наиболее срочных обязательств.
Это говорит о том, что на момент составления баланса компания не
может быть признана платежеспособной. И даже при своевременном
поступлении денежных средств от продаж и платежей ООО «Ветерок» не будет
платежеспособной на период, равный средней продолжительности одного
оборота оборотных средств после даты составления баланса. Данная ситуация
не может свидетельствовать о кризисе неплатежей учитывая, что в эту группу
пассивов включена вся кредиторская задолженность и прочие краткосрочные
обязательства, которые, как правило, не предъявляются кредиторами к оплате
38
одновременно. Структура активов предприятия по степени ликвидности
представлена на рисунке 7. В структуре активов предприятия наибольший
удельный вес пришелся на медленнореализуемые активы. Их доля составила
57,91%.
Рисунок 7 - Структура активов баланса по степени ликвидности, в
% (на 31.12.2017 г.)
Быстро реализуемые активы превышают краткосрочные пассивы, что
свидетельствует о том, что компания может быть платежеспособной в
недалеком будущем с учетом своевременных расчетов с кредиторами,
получения средств от продажи продукции в кредит (А2>П2). Величина
труднореализуемых активов меньше стоимости собственного капитала, а это, в
свою очередь, означает, что собственного капитала достаточно для пополнения
оборотных средств. Далее, проведем анализ платежеспособности с помощью
относительных показателей. Анализ показателей ликвидности представлен в
таблице 10.
39
Таблица 10
Анализ показателей ликвидности предприятия, 2015 – 2017 гг.
Коэффициент
Норма
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Абсл.
откл.
Коэффициент абсолютной
ликвидности
0,1-0,2
0,083
0,074
0,105
0,021
Коэффициент текущей
ликвидности
>2
1,27
1,63
1,67
0,402
Коэффициент срочной
ликвидности
0,7-1
0,088
0,074
0,105
0,017
Анализируя данные таблицы 10, следует сказать, что на протяжении
всего исследуемого периода коэффициент абсолютной ликвидности ниже
рекомендуемого значения. Данная ситуация свидетельствует о том, что у ООО
«Ветерок» недостаточно денежных средств и краткосрочных финансовых
вложений для погашения краткосрочных обязательств. Коэффициент текущей
ликвидности также ниже рекомендуемого значения, что говорит о нехватке
оборотных средств для погашения краткосрочных обязательств. Коэффициент
срочной ликвидности соответствует нормативу только в 2017 году. Это
говорит как об улучшение платежеспособности ООО, так и том, что
происходит ускорение оборачиваемости средств, вложенных в запасы. Анализ
абсолютных показателей финансовой устойчивости представлен в таблице 11.
Таблица 11
Анализ абсолютных показателей финансовой устойчивости ООО
«Ветерок»
Показатель
31.12.2015
31.12.2015
31.12.2016
Абсолютное
изменение
Запасы (З)
17 232
21 101
14 564
-2 668
Собственные
оборотные средства
(СОС), тыс. руб.
6 707
13 516
14 163
7 456
Собственные и
долгосрочные заёмные
источники для
формирования запасов
(СД), тыс. руб.
6 707
13 516
14 163
7 456
Общая величина
основных источников
для формирования
запасов (ОИ), тыс.
31 299
35 100
35 154
3 855
40
руб.
Излишек (+) или
недостаток (–)
собственных
оборотных средств (±
СОС), тыс. руб.
-10 525
-7 585
-401
10 124
Излишек (+) или
недостаток (–)
собственных и
долгосрочных заёмных
источников для
формирования запасов
(± СД), тыс. руб.
-10 525
-7 585
-401
10 124
Излишек (+) или
недостаток (–) общей
величины основных
источников для
формирования запасов
( ± ОИ), тыс. руб.
14 067
13 999
20 590
6 523
Трехкомпонентный
показатель S
(0;0;1)
(0;0;1)
(0;0;1)
По данным таблицы можно сказать, что запасы предприятия
формируются за счет заёмных средств. За три года величина запасов снизилась
на 2668 тыс. руб., а величина собственных и долгосрочных заёмных
источников для формирования запасов увеличивалась на 3 855 тыс. руб. ООО
«Ветерок» имеет неустойчивое финансовое состояние. Данный тип финансовой
устойчивости характеризуется нарушением нормальной платежеспособности,
предприятие вынуждено привлекать дополнительные источники
финансирования запасов - краткосрочные заёмные средства, но возможность
восстановления финансового равновесия сохраняется. Восстановление
финансовой устойчивости возможно за счет: пополнения источников
собственных средств, сокращения дебиторской задолженности, ускорения
оборачиваемости запасов.
Краткосрочные банковские кредиты предприятие использует на
пополнение оборотных средств (в основном товаров для перепродажи), а также,
для расчетов с поставщиками и прочими контрагентами. Далее, рассмотрим
динамику коэффициентов оборачиваемости кредитов и займов предприятия, а
41
также всей краткосрочной задолженности. Результаты расчета представлены в
таблице 12.
Таблица 12
Анализ оборачиваемости заемного капитала
Показатель
2015
2016
2017
Отклонени
е
Коэффициент оборачиваемости
заемного капитала
6,3
4,8
6,5
0,24
Период оборачиваемости заемного
капитала
57,3
75,6
54,1
-3,21
Коэффициент оборачиваемости
краткосрочных источников
6,3
4,8
6,5
0,24
Период оборачиваемости
краткосрочных источников
57,3
75,6
54,1
-3,21
Коэффициент оборачиваемости
краткосрочных кредитов и займов
11,2
7,1
10,6
-0,61
Период оборачиваемости
краткосрочных кредитов и займов
32,1
51
34,0
1,86
Коэффициент оборачиваемости
кредиторской задолженности
14,3
14,6
17,9
3,57
Период оборачиваемости кредиторской
задолженности
25,2
24,6
20,1
-5,07
Анализ оборачиваемости заемного капитала показал, что за три года
отмечается увеличение числа оборотов по всем статьям, что говорит о том, что
ООО «Ветерок» стал чаще выплачивать кредиты и займы. Срок погашения
кредитов и займов сократился на 1,86 день. Таким образом, можно сказать, что
ООО «Ветерок» имеет ряд проблем, связанных с нарушением нормальной
платёжеспособности и финансовой устойчивости. Данная ситуация вызвана
ростом величины кредиторской задолженности, а также высокой доли
дебиторской задолженности в структуре активов. Анализ оборачиваемости
заемных средств показал, за три года, интенсивность их использования
выросла.
42
2.4. Аудит займов и кредитов в организации
Приобретение займов и кредитов — является очень важным и
ответственным шагом для предприятия. Важность и суть получения кредита
заключается в том, что при правильном использовании заемных средств
предприятие получает возможность для будущего развития,
увеличения объемов продаж продукции, но главной ответственностью является
появление новых обязательств, которые состоят не только в полном и
своевременном погашении кредита, но и в уплате процентов за использованные
денежные средства. Своевременный аудит кредитов и займов будет
способствовать оптимизации управленческих решений, на основе эффективно
действующей системы финансового планирования.
В процессе аудита займов и кредитов определяется: существенность и
документированность кредитов и займов; систематичность оформления
кредитных операций; систематичность отражения на счетах бухгалтерского
учета операций по получению и возврату кредитов банков; целевое
использование заемных средств, полноту и своевременность их погашения;
безошибочность определения сумм процентов за пользование кредитами
банков и их списание за счет соответствующих источников. При проведении
аудита кредитов и займов в организации, аудитор проверяет следующие
документы: регистры аналитического учета кредитов и займов, договоры и
прочие сопутствующие документы.
При проверке займов устанавливают: правильность оформления
договоров займа, своевременность погашения основных сумм долга и
процентов по займам, правильность отражения в учете операций по
полученным займам, включая начисление процентов, достоверность
синтетического и аналитического учета расчетов по займам. При изучении
договора займа большое внимание уделяют наличию в договорах указаний на
срок возврата займа, форму этого займы, наличие или отсутствие залога, размер
процентов и порядок их погашения.
43
Наиболее часто встречающимися недочетами на данном участке
бухгалтерского учета, являются: отсутствие договора займа или составление
его с нарушением Гражданского кодекса РФ, отсутствие договора с банком о
пролонгации кредита, ненадлежащее ведение учета, неправильный учет
расходов по уплате процентов по кредитам и займам, нецелевое использование
средств кредитов банков. При проверке расчетов с использованием различных
форм различных расчетов аудитор проверяет наличие всех оправдательных
документов, а в ряде случаев – проводить встречные сверки в банке или в
организации, с которой были осуществлены расчеты. Особое внимание уделяет
расчетным операциям, проведенным по чекам, аккредитивам или
использованием векселей.
В заключение главы, следует отметить, что ООО «Ветерок» это оптовая
торговая компания. В процессе осуществления финансово-хозяйственной
деятельности предприятие вынуждено привлекать заемные средства в виде
краткосрочных банковских и коммерческих кредитов. Основное направление
использования заемных средств – это пополнение оборотных активов
предприятия, а также приобретение основных средств. Основная часть заемных
средств представлена торговыми кредитами. ООО «Ветерок» заключает
договоры на получение данных кредитов в основном с поставщиками или
производителями продуктов питания. Получение банковских кредитов связано
также с необходимостью поддержания нормального уровня функционирования
и обеспечения необходимого объема товаров на складе.
44
Глава 3. Совершенствование учета, анализа и аудита займов и
кредитов в организации
3.1. Направления совершенствования учета расчетов по кредитам и
займам
В настоящее время, на предприятии ООО «Ветерок», существует ряд
проблем, связанных учетом кредитов и займов. К основным проблемам можно
отнести низкий уровень автоматизации данного процесса, нарушение
своевременности и правильности учет займов и кредитов. Автоматизация
взаиморасчетов с кредитной организацией в автоматизированных программах
реализована таким образом, что действия пользователя в данном случае
сводятся только к правильному заполнению параметров кредитного договора и
привязке платежей, поступивших от кредитной организации, к номеру
кредитного договора.
Управление кредитами и займами играет важную роль в достижение
оптимального соотношения собственных и заемных средств, а также позволит
контролировать движение кредитов и займов и расходов на их привлечение и
обслуживание. В целях повышения эффективности управления кредитами и
займами на предприятии, в 2016 году планируется внедрение в систему 1С
Предприятие модуля «Кредиты и Займы».
Данный модуль автоматизирует бухгалтерский, налоговый и
управленческий учет полученных и выданных в рублях или иностранной
валюте кредитов и займов, а также расчет процентов по средствам,
находящимся на депозитных счетах в банках. Использование специального
модуля «Кредиты и Займы» имеет ряд преимуществ, в том числе: модуль дает
возможность контролировать пределы принимаемых расходов по Налоговому
учету, исходя из валюты договора, даты его заключения и вида процентных
ставок.
45
И также есть возможность отражения принимаемых и не принимаемых
расходов по одному договору на разных статьях бухгалтерского учета; данная
программа дает возможность изменения условий кредитного договора с
сохранением прежней истории, а также позволяет хранить неограниченного
количества присоединенных файлов по кредитным договорам и договорам
займа; позволяет автоматически начислять проценты в бухгалтерском и
налоговом учете по полученным и выданным заемным средствам с
соблюдением требований ПБУ-15 и Налогового Кодекса, а также
пересчитывать, проценты, комиссии, штрафные санкции.
Программа разработана в соответствии с требованиями ПБУ-15 «Учет
займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» и главой 25 Налогового
кодекса РФ (в части налогового учета затрат по обслуживанию кредитов и
займов).
Программа может быть полезна для компаний, которые используют
полученные заемные средства как на приобретение и (или) строительство
инвестиционных активов, так и на пополнение оборотных средств. Проценты
начисляются с учетом сложного порядка использования заемных средств:
частично на инвестиционный актив, частично на прочие цели. Основные
функциональные возможности программы модуля представлены на рисунке 8.
Рисунок 8 - Функциональные возможности модуля 1 С «Кредиты и
займы»