26
основных положениях ФЗ РФ «Об обществах с ограниченной
ответственностью», органы управления ООО «Ветерок» и их полномочия
соответствуют организационной форме предприятия. Все сотрудники ООО
«Ветерок» официально трудоустроены.
Основным организационным документом, регламентирующим
разграничение обязанностей и прав между сотрудниками, установление
взаимосвязей отдельных должностей, является должностная инструкция. ООО
«Ветерок» это коммерческая организация. Основная цель деятельности ООО
«Ветерок» - получение прибыли. Анализ финансовых результатов деятельности
предприятия представлен в таблице 4. Исходные данные для анализа
представлены в Приложение 1.
Таблица 4
Анализ финансовых результатов деятельности предприятия
Показатель
2015
2016
2017
Изменение
величины
показателя, в %
за 2016
за 2017
Выручка
180566
102759
141663
56,9
137,9
Себестоимость
172794
97157
114976
56,2
118,3
Валовая прибыль
41152
5584
26687
13,6
477,9
Коммерческие расходы
33380
0
18570
0,0
-
Прибыль (убыток) от
продаж
7772
5584
8117
71,8
145,4
Проценты к уплате
1725
1692
1408
98,1
83,2
Прочие доходы
136
4211
265
3096,3
6,3
Прочие расходы
646
4885
2586
756,2
52,9
Прибыль (убыток) до
налогообложения
5537
3218
4388
58,1
136,3
Чистая прибыль
4599
2642
3511
57,4
132,9
В 2016 году отмечается ухудшение финансовых результатов. Выручка
предприятия от реализации товаров в 2016 году сократилась на 43,1%,
себестоимость проданных товаров снизилась на 43,8%. Прибыль от продажи
товаров в 2016 году составила 5584 тыс. руб. или 71,8% от уровня прибыли в
2015 году. Чистая прибыль ООО «Ветерок» по итогам года составила 2642 тыс.
руб. Это на 42,6% меньше чем в предыдущем году. Такая ситуация вызвана
27
спадом спроса на товары, реализуемые ООО «Ветерок». В 2017 году наоборот,
отмечается улучшение финансовых результатов (рис. 2).
Рисунок 2 - Динамика финансовых результатов деятельности
предприятия, в тыс. руб.
Выручка предприятия от реализации товаров выросла на 37,9% и
составила 141663 тыс. руб. Себестоимость реализации также увеличилась. Темп
прироста данного показателя составил 18,3%. За счет того, что затраты
предприятия росли более медленными темпами, чем выручка. Валовая
прибыль ООО «Ветерок» выросла на 377,9%, а прибыль от продажи на 45,4%.
Также необходимо отметить и на динамику суммы процентов к уплате. За три
года их сумма демонстрирует тенденцию к снижению.
Ведение бухгалтерского учета на предприятии осуществляется в
соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N
402-ФЗ, Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н «Об утверждении
положений по бухгалтерскому учету», Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N
34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации». Ответственным за
28
организацию бухгалтерского учета на предприятие является главный бухгалтер.
Отдельного подразделения для ведения учета займов и кредитов на
предприятии нет. Работу по ведению бухгалтерского учета в соответствии с
требованиями действующего законодательства в части, касающейся учета
займов и кредитом на предприятии ООО «Ветерок» осуществляет бухгалтер.
Бухгалтерский учет ведется в автоматизированной форме с применение
программного продукта 1С.
2.2. Учет займов и кредитов в организации
Для ведения полноценной и эффективной деятельности ООО «Ветерок»
привлекает заемные средства в виде кредитов и займов. Кредиты и займы
служат заемными источниками формирования имущества предприятия.
Основным нормативным документом, регулирующим учет кредитов и займов,
является Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 15/2008, утвержденное
Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н (ред. от 06.04.2015) «Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и
кредитам» (ПБУ 15/2008)»
ООО «Ветерок» учитывает полученные займы и кредиты, срок погашения
которых по договору займа или кредита не превышает 12 месяцев, в составе
краткосрочной задолженности до истечения срока погашения (в течение всего
срока погашения). Полученные займы и кредиты, срок погашения которых по
договору займа или кредита превышает 12 месяцев, предприятие учитывает в
составе долгосрочной задолженности.
ООО «Ветерок» привлекает следующие виды кредитов: банковский
кредит и коммерческий кредит. Коммерческий кредит есть кредит,
предоставляемый предприятиями друг другу при продаже товаров в виде
отсрочки уплаты денег за проданные товары. Для оформления коммерческого
кредита используется вексель – долговое обязательство покупателя перед
поставщиком. Основанием для получения кредита является заявление на его
29
получение. Основанием для принятия кредита к учету является кредитный
договор. В кредитном договоре отражается следующая информация: сумма
кредита, срок кредитования, процентная ставка, обязанности и права заемщика
и кредитора, и прочие условия.
Договор займа может быть заключен как в письменной, так и в устной
форме. Достаточно часто на практике используются расписки или долговые
обязательства. В случае если заимодатель юридическое лицо, договор
оформляется только в письменной форме.
Кредитный договор и договора займа является основанием для
бухгалтера к учету полученных кредитов и займов, а также регламентируют
выплату процентов, пений или комиссии. Кредитный договор составляется в
двух экземплярах. Со стороны ООО «Ветерок» договор подписывает
генеральный директор и передает его в бухгалтерию.
Аналитический учет задолженности по полученным займам и кредитам,
включая выданные заемные обязательства, ведется по видам займов и кредитов,
кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.
Затраты, связанные с получением и использованием ООО «Ветерок»
займов и кредитов, включают в себя: проценты, причитающиеся к оплате
заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;
проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям и
курсовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по
займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте
(условных единицах), образующиеся начиная с момента начисления процентов
по условиям договора до их фактического погашения (перечисления) и прочие
дополнительные затраты.
К дополнительным расходам относят: суммы, уплачиваемые за
информационные и консультационные услуги; суммы, уплачиваемые за
экспертизу договора займа; иные расходы в связи с получением займа.
Проценты, причитающиеся к оплате, включаются в состав прочих расходов или
в стоимость инвестиционного актива – равномерно.
30
На предприятии ООО «Ветерок» осуществляются следующие операции
по учету кредитов и займов: операций по получению и погашению кредитов и
займов; учет товарных кредитов; учет коммерческих кредитов. Учет операций
по получению и погашению кредитов и займов осуществляется по следующим
направлениям: по получению и погашению кредитов; по получению и
погашению займов; путем выпуска и размещения векселей; путем выпуска и
размещения облигаций.
Бухгалтерский учет долгосрочных банковских кредитов осуществляется
на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Аналитический
учет ведется по видам кредитных организаций. Для этого используется счет 67.
Краткосрочные кредиты учитываются на счете 66. Планом счетов
предусмотрено, что на счете открываются субсчета по видам кредитов и
займов. Учет операций по получению и погашению кредитов ООО «Ветерок»
представлены в таблице 5.
Таблица 5
Учет операций по получению и погашению кредитов ООО
«Ветерок»
Хозяйственная операция
Дебет
Кредит
Получены денежные средства по кредитному
договору
51
67 (66)
Получены денежные средства по договору
кредита на
открытие аккредитива
55
67 (66)
Возвращен кредит
67 (66)
51 (50)
Учтена отрицательная курсовая разница
91 - 02
67 (66)
Отражена положительная курсовая разница
67 (66)
91 - 01
Начисленные проценты по полученным кредитам отражаются по дебету
счета 91 «Прочие доходы и расходы». Для учета процентов к соответствующим
счетам открыты субсчета: 67 - 03 и 66 - 02. Расчет процентов по кредитам
осуществляется следующим образом: Сумма процентов = Сумма кредита *
Процентную ставку/ Срок кредита, в днях.
31
При учете денежных операций по получению и погашению займов
используются корреспонденции аналогичные с кредитными договорами.
Рассмотрим пример оформление получения кредита в банке «Уральский банк
реконструкции и развития». Кредит в сумме 800 тыс. руб. сроком на 10
месяцев с процентной ставкой 26,4%. Порядок учета операций по получению
данного кредита представлен в таблице 6. Это краткосрочный кредит.
Таблица 6
Пример учета операций по получению банковского кредита в ООО
«Ветерок»
Хозяйственная операция
Дебет
Кредит
Документ
основание
Сумма
Отражена сумма
полученных денежных
средств по кредитному
договору
51
66-01
Договор
№0125 от
03.03.2017 г.,
выписка из
банка №1
800 000
Начислены проценты по
кредиту
91-2
66-02
Договор
№0125 от
03.03.2017 г
16 400
Уплачены проценты по
кредиту
66-02
51
Договор
№0125 от
03.03.2017 г.,
выписка из
банка №2
16 400
Дополнительные затраты при получении кредитов связаны с расходами
по исследованию рынка кредитных услуг, оплате нотариальных услуг, услуг
связи и другие также осуществляются по дебету 91 счета. В том случае, если
суммы значительные, то допускается использование счетов 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами» и 97 «Расходы будущих периодов», но
потом постепенно суммы все равно списываются в дебет счета 91.
Учет операций по получению и погашению товарных займов на
предприятии осуществляется с применением следующих счетов: 60 «Учет
расчетов с поставщиками и подрядчиками»; 41 «Товары»; 19 «Налог на
добавленную стоимость по приобретенным ценностям»; 66 «Расчеты по
краткосрочным кредитам и займам»; 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и
займам» и прочие. Займы в форме векселей и облигаций учитываются на
32
отдельных субсчетах к счету 66 и 67, которые можно назвать: «Обязательства
по векселям выданным»; «Обязательства по облигациям».
Затраты связанные с использованием банковского кредита относятся на
счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91 – 02 «Прочие расходы». ООО
«Ветерок» не переводит долгосрочную задолженность по кредитам и займам в
краткосрочную и наоборот. В этом случае кредиты (займы), полученные на
срок более 12 месяцев учитываются в составе долгосрочной задолженности до
истечения указанного срока.
Основанием для принятия кредита или займа к учету служит
заключённый кредитный договор. Договор на получение кредита или займа
заключает директор предприятия, после чего, передает его и все
сопроводительные документы, в том числе, приложения в бухгалтерию.
Денежные средства по кредиту поступают на расчетный счет предприятия.
Погашение кредита и уплата процентов осуществляется также с расчетного
счета. Имеют места случаи погашения кредита наличными средствами через
кассу банка. Подтверждением перевода денежных средств является выписка
банка. В бухгалтерском балансе кредиты и займы отражаться по строке 1510
«Заемные средства». Закрытию счетов и формированию годовой отчетности на
предприятии предшествует инвентаризации обязательств, в ходе которой
проверяется правильность отражения операций по учету займов и кредитов на
счетах бухгалтерского учета, полнота отражения и прочее.
2.3 Анализ займов и кредитов в организации
Займы и кредиты предприятия входят в состав краткосрочных
обязательств. Их величина оказывает влияние на финансовое состояние.
Динамика кредитов и займов ООО «Ветерок» представлена на рисунке 3.
33
Рисунок 3 - Динамика кредитов и займов ООО «Ветерок», в тыс.
руб.
По данным рисунка видно, что величина кредитов и займов предприятия
за три года снизилась на 4314 тыс. руб. Если же говорить о структуре кредитов
и займов, то по итогам 2017 года она выглядит следующим образом (рис. 4).
Рисунок 4 - Структура кредитов и займов, в % (2017 г.)
В структуре кредитов и займов наибольший удельный вес приходится на
торговые займы, доля которых составила 55,2%. Доля всех кредитов и займов в
34
общем объеме источников формирования имущества составила 30,8% в 2017
году. По сравнению с прошлым годом, их доля снизилась на 9,1%. Величина
кредитов и займов оказывает влияние на такие показатели финансового
состояния предприятия как ликвидность и финансовую устойчивость.
На первом этапе, проанализируем состав и структуру баланса
предприятия, а затем, оценим его ликвидность. Анализ активов баланса
предприятия представлен в таблице 7.
Таблица 7
Анализ активов баланса предприятия, 2015– 2017 гг.
Активы
31.12.
2015
31.12.
2016
31.12.
2017
Изменения
Абсл
Отн., в
%
I. Внеоборотные
активы
Основные средства
906
1336
1200
294
132,5
Итого по разделу 1
906
1336
1200
294
132,5
II. Оборотные
активы
Запасы
17 232
21 101
14 564
-2 668
84,52
Налог на добавленную
стоимость
139
0
0
-139
0,00
Дебиторская
задолженность
11 764
12 391
18 391
6 627
156,33
Денежные средства и
денежные эквиваленты
2 053
1 608
2 199
146
107,11
Прочие оборотные
активы
111
0
-111
0,00
Итого по разделу 2
31 300
35 100
35 154
3 854
112,31
Баланс
32 205
36 436
36 354
4 149
112,88
В целом можно сказать, что за три года отмечается увеличение активов
предприятия на 4149 тыс. руб. или на 12,88%. Это, как правило, говорить о
расширение деятельности. Основной прирост отмечен по таким статьям как:
основные средства (+32,5%), дебиторская задолженность (+56,33%) и
денежные средства и эквиваленты (+7,11%). Величина запасов ООО
«Ветерок» сократилась на 2668 тыс. руб. или на 15,48%. Структура активов
предприятия, сложившаяся по итогам 2017 года представлена на рисунке 5.
35
Рисунок 5- Структура активов баланса предприятия, в % (на
31.12.2017 г.)
В структуре активов предприятия наибольший удельный вес пришелся в
2017 году на дебиторскую задолженность. Доля данного вида активов
составила 50,6%. На втором месте запасы, удельный вес которых составил
40,1%. Доля денежных средств в общей структуре активов составила 6,0%. И
меньше всего пришлось на основные средства. Их удельный вес составил 3,3%.
Далее, проанализируем пассивы баланса предприятия, их состав и структуру.
Анализ пассивов предприятия представлен в таблице 8.
Анализируя данные таблицы 8 можно сказать, что за три года величина
собственного капитала выросла на 7750 тыс. руб. или на 101,80%. Прирост
произошел по статье нераспределенная прибыль и составил 7750 тыс. руб. или
101,93%. Общая сумма краткосрочных обязательств за три года сократилась на
3601 тыс. руб. или на 14,64%. При этом, кредиторская задолженность
исследуемого предприятия выросла на 713 тыс. руб. или на 8,8%. Сумма
заемных средств на конец 2017 года составила 12180 тыс. руб., что на 4314
тыс. руб. или 26,15% меньше, чем в 2015 году.