16
Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 10/2008) регулирует порядок
отнесения расходов по кредитам и займам по видам деятельности. ПБУ 1/2008
«Учетная политика организации» установлены требования о наличии в учетной
политике сведений о способах оценки обязательств, порядке проведения
инвентаризации обязательств. Стандартом аудиторской проверки, в данной
случае, выступает ФПСАД 1/2010 «Цель и основные принципы аудита
финансовой (бухгалтерской) отчетности». ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность
организации» содержит требования к составу информации о долговых
обязательствах в бухгалтерской отчетности. ПБУ 10/99 «Расходы организации»
содержит отдельные положения касающиеся учета затрат по обслуживанию
кредитов и займов.
Третий уровень - это отраслевые документы. Отраслевой нормативный
уровень в настоящее время не разработан. К документам четвертого уровня
относятся рекомендации в области бухгалтерского учета и аудита займов и
кредитов. Сюда относиться, Приказ Минфина РФ «Об утверждении
Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств» утверждены методические указания по инвентаризации
имущества и финансовых обязательств. [5] Утвержденный план счетов
бухгалтерского учета призван организовать учет кредитов и займов на
синтетических счетах, в соответствии с рекомендациями инструкции плана
счетов. [6]
Пятый уровень это стандарты экономического субъекта. Сюда можно
отнести Учетную политику предприятия, Устав и прочие внутренние
документы.
Кроме вышеперечисленных документов, также следует сказать о других
нормативно – правовые актах. К таким документам можно отнести
Гражданский Кодекс Российской Федерации, Федеральный Закон о банках и
банковской деятельности, Налоговый Кодекс РФ и другие. Главным
документом, который определяет правовой режим расчетных взаимоотношений
с контрагентами по поставкам различного рода ресурсов, а также по
17
выполненным работам и услугам является договор, заключенный договор.
Оформление и содержание договоров должны отвечать требованиям,
установленным ГК РФ. Однако, как показывает практика, зачастую
формулировки предметов данных договоров не полностью отвечают их
названиям и нормам Гражданского кодекса. [30, с. 139]
В части II главе 42 Гражданского Кодекса Российской Федерации
отводится специальное место данному виду обязательств, даются юридические
определения и понятия основных видов займов и кредитов. В соответствии с
ГК РФ статьи 807 - 809 регулируют и устанавливают нормы отношений между
сторонами – займодавцем и заемщиком.
В статье 807 говорится о том, что одна сторона передает в собственность
другой стороне деньги или иные вещи, а заемщик обязуется возвратить
займодавцу ту же сумму займа или равное количество других вещей (ч.1 ст. 807
ГК РФ). Ст. 810, 811 устанавливают обязанности заемщика и санкции,
применимые при нарушении договора займа. В случае, если заемщик не
возвращает сумму займа согласно сроку, то на эту сумму подлежат уплате
проценты в размере, предусмотренном пунктом 1 статьи 395 настоящего
Кодекса (ч.1 ст. 811 ГК РФ)
1.3. Основные показатели анализа использования займов и кредитов
Как уже отмечалось ранее, состав, структура, а также величина заемного
капитала оказывают влияние на финансовое состояние предприятия. В
частности, на платежеспособность и финансовую устойчивость. Поэтому, При
получении кредитных ресурсов очень важна оценка эффективности их
использования и рациональности привлечения.
Финансовая устойчивость является важнейшей характеристикой
финансовой деятельности предприятия в условиях рыночной экономики. Под
финансовой устойчивостью стоит понимать такое состояние его финансовых
ресурсов, их распределение и использование, которое обеспечивает развитие на
18
основе роста прибыли и активов при сохранении платёжеспособности и
кредитоспособности в условиях допустимого уровня риска. Финансовая
устойчивость формируется в процессе всей производственно-хозяйственной
деятельности и является главным компонентом общей устойчивости
предприятия. [16, с. 37]
Факторы, влияющие на финансовую устойчивость фирмы, делятся на
внешние и внутренние. Внешние факторы образуют внешнюю среду, колебания
в которых могут резко изменить финансовое положение фирмы и даже
привести к ее банкротству. Внешние обстоятельства, как правило, не подлежат
регулированию со стороны руководства отдельной фирмы, так, чтобы
обеспечить финансовую устойчивость, необходимо гибкое приспособление к
ним. Внутренние факторы – это внутренние составляющие, которые, как
правило, находятся под влиянием фирмы. [26, с. 152]
Для характеристики финансовой ситуации на предприятии существует
четыре типа финансовой устойчивости: абсолютная финансовая устойчивость,
нормальная, неустойчивое и кризисное финансовое состояние предприятия.
Абсолютная устойчивость финансового состояния представляет собой крайний
тип финансовой устойчивости, при котором все запасы полностью
покрываются собственными оборотными средствами, т. е. предприятие
совершенно не зависит от внешних кредиторов.
Нормальная устойчивость финансового состояния предприятия,
гарантирующая его платежеспособность, достигается тогда, когда предприятие
для покрытия запасов и затрат успешно использует и комбинирует различные
источники средств, как собственные, так и привлеченные.
Неустойчивое состояние характеризуется нарушением
платежеспособности, при котором сохраняется возможность восстановления
равновесия за счет пополнения источников собственных средств и увеличения
собственных оборотных средств. При кризисном финансовом состоянии фирма
находится на грани банкротства, так как денежные средства, краткосрочные
19
ценные бумаги и дебиторская задолженность не покрывают даже ее
кредиторской задолженности и просроченных ссуд. [9, с. 70]
Показатели и индикаторы финансовой устойчивости, характеризуя результат
текущего, инвестиционного и финансового развития фирмы, являются важным
информационным полем для инвесторов и кредиторов в способности
выполнять свои обязательства. Формулы для расчета основных
коэффициентов, характеризующих общую финансовую структур предприятия
представлены в таблице 1.
Таблица 1
Формулы расчета коэффициентов, характеризующих финансовую
структуру предприятия
Показатель
Формула
расчета
Обозначения
Коэффициент
автономии
К
авт.
= СК /А
К
авт
- коэффициент автономии; СК –
собственный капитал; А - активы
Коэффициент
маневренности
К
ман
= СОС/СК
К
ман
– коэффициент
маневренности; СОС –
собственные оборотные средства;
СК – собственный капитал
Коэффициент
структуры заемных
вложений
К
стр
= ДП/ВА
К
стр
– коэффициент структуры
заемных вложений; ВА-
внеоборотные активы; ДП-
долгосрочные пассивы.
Коэффициент
долгосрочного
привлечения заемных
средств
К
прив
=
ДП/(ДП+СК)
К
прив
- коэффициент долгосрочного
привлечения заемных средств; ДП
– долгосрочные пассивы; СК –
собственный капитал.
Коэффициент
структуры заемного
капитала
К
стр
ЗК
=
ДП/ЗК
К
стр
ЗК
- коэффициент структуры
заемного капитала; ДП –
долгосрочные пассивы; ЗК –
заемный капитал.
Коэффициент
соотношения
привлеченного и
собственного
капитала
К
п/с
= ЗК/СК
К
п/с
- коэффициент соотношения
привлеченного и собственного
капитала; ЗК – заменый капитал;
СК – собственный капитал
Значения показателей финансовой устойчивости сводятся в таблицу, в
которой отражается динамика показателей, а так же темп изменений. Также,
величина заемного капитала оказывает влияние и на ликвидность или
платежеспособность предприятия.
20
Платежеспособность отражает возможность организации своевременно и
полностью погашать свои платёжные обязательства наличными денежными
средствами. Платёжеспособность определяется достаточностью денежных
средств на расчётном счёте для платежей по обязательствам, срок погашения
которых уже наступил.
Основными признаками платёжеспособности являются наличие в
достаточном объёме денежных средств на расчётном счёте и отсутствие
просроченной кредиторской задолженности. [24, с. 90]
Относительные показатели оценки ликвидности – коэффициенты
абсолютной, быстрой и текущей ликвидности характеризуют обеспеченность
краткосрочных обязательств предприятия, принимаемых в расчет для целей
анализа, оборотными активами в целом и отдельными их элементами.
Коэффициент абсолютной ликвидности (коэффициент срочности) показывает,
какая доля краткосрочных долговых обязательств может быть покрыта за счет
денежных средств и эквивалентов. В таблице 2 представлена методика расчета
основных коэффициентов ликвидности предприятия.
Таблица 2
Расчет коэффициентов ликвидности предприятия
Показатель
Формула
расчета
Содержание
Коэффициент текущей
ликвидности
К
тл
=ОА/КО
Показывает степень
покрытия краткосрочных
обязательств оборотными
активами
Коэффициент быстрой
ликвидности
К
БЛ
=
(ДС+КФВ+ДЗк
р)/КО
Характеризует
прогнозируемую
платёжеспособность
организации при условии
своевременного проведения
расчётов с дебиторами
Коэффициент абсолютной
ликвидности
(платежеспособности)
Кал =
(ДС+КФВ)/КО
Показывает, какая
часть краткосрочных
обязательств
может быть погашена в
ближайшее время за счет
денежных средств
21
Анализ показателей, характеризующих ликвидность предприятия, ведется
в динамике, в сопоставлении с рекомендуемыми значениями, с данными других
предприятий. Реализация анализа деловой активности осуществляется с
помощью системы показателей отдачи и оборачиваемости. Помимо
коэффициентов оборачиваемости, показывающих количество оборотов,
совершаемых конкретными активами или пассивами за отчетный период,
возможно, рассчитать продолжительность оборота в днях каждого из
указанных показателей (То) путем деления числа дней в периоде (Т
д
= 360, 180,
90 или 30 дней) на соответствующий коэффициент оборачиваемости (К
о
). В
случае нерационального привлечения кредитных ресурсов: финансирование
излишних товарно-материальных ценностей, чрезмерное отвлечение средств в
дебиторскую задолженность, покрытие неэффективных и нерациональных
расходов, сокращение масштабов деятельности и убыточность работы
предприятия следует сократить объем заемных средств.
Одной из важных проблем привлечения заемных средств является их
эффективное использование. Заемный капитал должен способствовать
повышению доходности собственного капитала, увеличению прибыли и
рентабельности использования капитала в целом.
Привлечение заемного капитала будет эффективным, когда темп роста
прибыли предприятия будет опережать темп роста суммы активов, т. е. будет
увеличиваться показатель рентабельности активов (ROA). Эффект финансового
рычага возникает в результате превышения рентабельности активов (ROA) над
«ценой» заемного капитала, т. е. средней ставкой банковского кредита.
Положительный эффект финансового рычага образуется, когда рентабельность
активов превышает среднюю расчетную ставку процента, т. е. ROA > СП.
Иными словами, в этом случае будет происходить приращение рентабельности
собственного капитала благодаря использованию кредита.
Отрицательная величина ЭФР получается, когда рентабельность активов
ниже средней расчетной ставки процента за кредит, т. е. ROA < СП. Таким
образом, при положительном значении ЭФР прирост коэффициента
22
задолженности будет вызывать увеличение рентабельности собственного
капитала, что, в свою очередь, даст возможность увеличению объема
деятельности предприятия. Отрицательное значение ЭФР приводит к
уменьшению собственных средств и еще большему падению рентабельности
собственного капитала, в конечном итоге, может привести к банкротству.
В заключение, следует сказать, что на сегодняшний день есть большое
число финансовых инструментов, которые отвечают
потребностям организации в заемных средствах. Принятие решения об
использование того или иного инструмента основывается на оценке его цены,
состоящей из процентов причитающихся за пользование заемными средствами
и других расходов по обслуживанию долга. Организация может использовать
как банковский, товарный и коммерческий кредиты.
Привлеченные кредиты нуждаются в достоверном учете. Достоверный и
своевременный учет кредитов и займов дает оперативную информацию для
оценки финансового положения предприятия, позволяет оценить
эффективность использования заемных средств и методов кредитования. А
также, дает возможность руководителю предприятия принимать верные
решения относительно изменения структуры и объемов кредитов,
анализировать рентабельность полученных средств.
23
Глава 2. Учет, анализ и аудит займов и кредитов организации
2.1. Краткая характеристика организации
Торговая компания «Ветерок» основана в 2009 году. Основным видом
деятельности предприятия является поставка и продажа продуктов питания
оптом. Предприятие создано в форме общества с ограниченной
ответственностью, деятельность которого регулируется Гражданским Кодексом
РФ, Федерального закона РФ «Об обществах с ограниченной
ответственностью», Устава и иных нормативно – правовых документов.
Обществом с ограниченной ответственностью признается созданное одним или
несколькими лицами хозяйственное общество, уставный капитал которого
разделен на доли; участники общества не отвечают по его обязательствам и
несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах
стоимости принадлежащих им долей в уставном капитале общества.
Общество обладает полной хозяйственной самостоятельностью,
обособленным имуществом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные,
в том числе валютный счета в банках на территории РФ и зарубежом. От своего
имени, самостоятельно выступает участником гражданского оборота,
приобретает и осуществляет имущественные и личные неимущественные
права, несет обязанности, может выступать в качестве истца и ответчика в суде,
арбитражном и третейском суде.
ООО «Ветерок» имеет в собственности обособленное имущество,
учитываемое на его собственном балансе. Уставной капитал предприятия
является частью имущества предприятия, используемого для
предпринимательской деятельности, и определяет минимальный размер его
имущества, гарантирующего интересы кредиторов общества. По итогам 2016
года величина Уставного капитала составила 10 тыс. руб.
24
Ассортимент оптовой базы состоит из 5000 наименований. Основные
поставщики продукции это: федеральные оптовые базы, производители,
региональные оптовые базы.
Основными клиентами компании являются оптово-розничные
предприятия, розничные магазины, индивидуальные предприниматели, а также
конечные потребители. По масштабу и характеру деятельности оптовая база
относится к предприятиям регионального уровня, поскольку осуществляет
свою коммерческую деятельность преимущественно на региональном
потребительском рынке г. Перми и Пермского края, производя закупки товаров
непосредственно у товаропроизводителей или у оптовых предприятий
федерального масштаба и доводя их до любых оптовых покупателей региона.
По виду база ООО «Ветерок» относятся к предприятиям оптовой
торговли и приобретающим право собственности на товар. Отнесение
предприятия к данному виду обусловлено тем фактов, что ООО «Ветерок»
осуществляют полный набор закупочно-сбытовых операций и других услуг.
Общая численность сотрудников предприятия составляет 48 человек. Состав и
структура персонала предприятия представлена в таблице 3.
Таблица 3
Состав и структура персонала ООО «Ветерок»
Персонал
2015
2016
2017
Изменения
чел
в % к
итогу
чел.
в %
к
итогу
чел.
в % к
итогу
Абсо
лютн
ые,
чел.
Темп
приро
ста, в
%
Административно
- управленческий
персонал
7
13,7
7
15,2
7
14,6
0
100
Служащие и
специалисты
14
27,5
8
17,4
11
22,9
-3
78,57
Торговый
персонал и
рабочие
30
58,8
31
67,4
30
62,5
0
100,00
Итого
51
100
46
100
48
100
-3
94,12
25
Общая численность сотрудников предприятия за три года снизилась на 3
человека или на 5,88%. Наибольший удельный вес в структуре работников
приходится на торговый персонал и рабочих. Их доля составила 62,5%.
Высшим органом управления ООО «Ветерок» является Общее собрание
участников, представленное одним акционером, который осуществляет
руководство текущей деятельностью ООО «Ветерок» и является директором.
Организационная структура управления ООО «Ветерок» построена по линейно
– функциональному признаку (рисунок 1).
Рисунок 1 - Организационная структура управления ООО
«Ветерок»
Функции генерального директора ООО «Ветерок» заключаются в общем
руководстве производственно-хозяйственной деятельностью компании. Именно
он несет полную ответственность за все принятые решения, за результаты
деятельности предприятия и сохранность его имущества. Основываясь на