79
пользуются по назначению, то для снижения своих расходов ПАО «Альфа-
Строй» может, например, разместить полученные средства на депозите и полу-
чать за это проценты. На сумму полученных процентов необходимо будет
уменьшить затраты, связанные с приобретением инвестиционного актива;
5) в связи с тем, что проценты, которые ПАО «Альфа-Строй» получает от
использования заемных или кредитных средств, как правило, меньше суммы,
уплачиваемой по договорам займа или кредита, полученным на приобретение
инвестиционного актива, рекомендуется проценты в сумме, не покрываемой за
счет полученных доходов, следует включать в состав первоначальной стоимо-
сти инвестиционного актива (бухгалтерская запись по дебету счетов 07 «Обо-
рудование к установке» и (или) 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кре-
диту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расче-
ты по долгосрочным кредитам и займам» в зависимости от срока действия до-
говора), а оставшуюся покрытую доходами часть процентов отражать в зависи-
мости от вида финансовых вложений.
В работе даны рекомендации по совершенствованию внутреннего кон-
троля кредитов на предприятии. Результативность операций внутреннего кон-
троля определяется, при прочих равных условиях, осведомленностью контро-
леров о типовых нарушениях, связанных с учетом обязательств по банковским
кредитам, такая информация периодически публикуется в обзорах судебной
практики. Сбор информации о типовых бухгалтерских ошибках в учете обяза-
тельств по банковским кредитам и исследование причин их возникновения
имеет важное значение для составления программ оперативных проверок со-
блюдения условий кредитных договоров в текущем отчетном периоде. Осу-
ществление непрерывного мониторинга и периодической оценки результатов
контрольных процедур за состоянием расчетно-платежной дисциплины в целом
и за банковскими кредитами в частности, позволяет удостовериться руковод-
ству ПAO «Альфа-Строй» в том, что все процедуры обеспечивают достижение
целей развития бизнеса за счет уравновешенного соотношения заемных и соб-
ственных ресурсов развития. Обеспечение за счет оперативного контроля рав-
80
новесного соотношения таких ресурсов является превентивным средством из-
бежания компанией рисков неплатежеспособности.
81
Заключение
Кредит – система экономических отношений, возникающая при передаче
имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц
другим на условиях возвратности, срочности и платности.
Заем – вид обязательственных отношений, договор, в силу которого одна
сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику)
деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками (например: чис-
лом, весом, мерой), а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сум-
му денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей
того же рода и качества.
Целью учета кредитов, займов является формирование информации о по-
лученных кредитах и займах, полезной широкому кругу заинтересованных
пользователей при принятии решений. Задачи учета кредитов, займов заклю-
чаются в своевременном и правильном документировании операций, правиль-
ном ведении синтетического и аналитического учета кредитов и займов; в кон-
троле правомерного расходования средств займов и кредитов; в контроле свое-
временного и полного погашения займов и кредитов, правильном начислении
процентов за пользование займами и кредитами и их списании, организации
аналитического учета по видам кредиторов, формам и срокам расчетов и опла-
ты; своевременном проведении инвентаризации кредиторской задолженности
по займам и кредитам, достоверном отражении в бухгалтерской отчетности
займов и кредитов.
Целью аудита учета кредитов является подтверждение достоверности от-
ражения в бухгалтерском учете и отчетности заемных источников средств
предприятия. Задачами аудита учета кредитов организации является проверка
правильности отражения заемного капитала организации.
Анализ заемного капитала организации позволяет дать оценку эффектив-
ности формирования и использования капитала и принять необходимые меры,
направленные на оптимизацию его структуры.
82
ПАО «Альфа-Строй» - компания, основным видом деятельности которой
является строительство.
Бухгалтерский учет кредитов и займов, а также затрат по их обслужива-
нию осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету
«Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008. Для отражения информа-
ции по полученным краткосрочным кредитам и займам в ПАО «Альфа-Строй»
используется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а для
отражения информации по долгосрочным кредитам и займам - счет 67 «Расче-
ты по долгосрочным кредитам и займам». Аналитический учет задолженности
по кредитам и займам ведется отдельно по видам кредитов и займов, по кре-
дитным организациям и другим заимодавцам, по отдельным кредитам и займам
(видам заемных обязательств). Учет срочной и просроченной задолженности
ведется раздельно на отдельных субсчетах, открываемых к счетам 66 «Расчеты
по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным креди-
там и займам».
В целях совершенствования учета кредитов предприятию рекомендовано:
1) ввести дополнительные субсчета счетов 66 «Расчеты по краткосроч-
ным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
В частности к счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» реко-
мендованы субсчета: 67.1 «Расчеты по долгосрочным кредитам», 67.1.1 «Ос-
новная сумма долга», 67.1.2 «Проценты», 67.2 «Расчеты по долгосрочным зай-
мам», 67.2.1 «Основная сумма долга», 67.2.2 «Проценты»;
2) в связи с тем, что у ПАО «Альфа-Строй» есть право выбора порядка
отражения процентов по займам (кредитам), формулировка положения
учетной политики в этой части должна быть следующей: «Проценты по займам
(кредитам) включаются в стоимость инвестиционного актива или прочих рас-
ходов равномерно в том отчетном периоде, к которому они относятся»;
3) целесообразно в учетной политике ПАО «Альфа-Строй» выделить сле-
дующие критерии признания инвестиционного актива: «Актив признается ин-
вестиционным при одновременном соблюдении следующих условий: 1) подго-
83
товка актива к предполагаемому использованию занимает период времени
свыше 7 (семи) месяцев; 2) расходы на приобретение, сооружение и (или) из-
готовление актива составляют сумму, превышающую 2 (два) млн. руб.»;
4) в случае, если ПАО «Альфа-Строй» получило заемные (кредитные)
средства на приобретение инвестиционного актива, которые временно не ис-
пользуются по назначению, то для снижения своих расходов ПАО «Альфа-
Строй» может, например, разместить полученные средства на депозите и полу-
чать за это проценты. На сумму полученных процентов необходимо будет
уменьшить затраты, связанные с приобретением инвестиционного актива;
5) в связи с тем, что проценты, которые ПАО «Альфа-Строй» получает от
использования заемных (кредитных) средств, как правило, меньше суммы,
уплачиваемой по договорам займа (кредита), полученным на приобретение ин-
вестиционного актива, рекомендуется проценты в сумме, не покрываемой за
счет полученных доходов, следует включать в состав первоначальной стоимо-
сти инвестиционного актива (бухгалтерская запись по дебету счетов 07 «Обо-
рудование к установке» и (или) 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кре-
диту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расче-
ты по долгосрочным кредитам и займам» в зависимости от срока действия до-
говора), а оставшуюся покрытую доходами часть процентов отражать в зависи-
мости от вида финансовых вложений.
Цель аудита расчетов по кредитам и займам - установление соответствия
применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в
проверяемом периоде, нормативным документам, и получение достаточных до-
казательств достоверности показателей отчетности отражающих задолжен-
ность общества по полученным заемным средствам. В соответствии с аудитор-
ской проверкой за 2015 г. можно выразить мнение о достоверности отражения в
отчетности и соответствии ведения бухгалтерского учета заемных средств в
OAO «Everest Construction» законодательству РФ.
В работе даны рекомендации по совершенствованию внутреннего кон-
троля кредитов на предприятии. Результативность операций внутреннего кон-
84
троля определяется, при прочих равных условиях, осведомленностью контро-
леров о типовых нарушениях, связанных с учетом обязательств по банковским
кредитам, такая информация периодически публикуется в обзорах судебной
практики. Сбор информации о типовых бухгалтерских ошибках в учете обяза-
тельств по банковским кредитам и исследование причин их возникновения
имеет важное значение для составления программ оперативных проверок со-
блюдения условий кредитных договоров в текущем отчетном периоде. Осу-
ществление непрерывного мониторинга и периодической оценки результатов
контрольных процедур за состоянием расчетно-платежной дисциплины в целом
и за банковскими кредитами в частности, позволяет удостовериться руковод-
ству OAO «Everest Construction» в том, что все процедуры обеспечивают до-
стижение целей развития бизнеса за счет уравновешенного соотношения заем-
ных и собственных ресурсов развития. Обеспечение за счет оперативного кон-
троля равновесного соотношения таких ресурсов является превентивным сред-
ством избежания компанией рисков неплатежеспособности.
По результатам анализа кредитов и займов сделаны следующие выводы:
в 2015 г. заемный капитал предприятия сократился на 9,87 %, причем
это наблюдалось при росте собственного капитала (на 5,91 %), что благоприят-
но отразилось на финансовой устойчивости. Превышение темпа снижения за-
емного капитала по сравнению с сокращением оборотных активов, указывает
на рост уровня ликвидности предприятия и, в целом, позитивно сказывается на
его платежеспособности предприятия в целом. В свою очередь превышение
темпа сокращения заемного капитала по сравнению с сокращением выручки
отражает факт роста эффективности использования заемных средств (их капи-
талоотдачи). При сокращении заемного капитала, темпы роста денежных
средств, напротив, высоки. Однако, при этом следует учитывать тот факт, что
доля денежных средств в составе активов предприятия невелика и составляет
на конец 2015 г. лишь 2,53 %, что, несмотря на их рост в абсолютной величине,
указывает на проблемы с погашением долгов в срочном порядке;
85
доля заемного капитала на 31.12.2015 г. составляет 73,93 %, что не
обеспечивает предприятию финансовой автономии и свидетельствует о высо-
кой финансовой зависимости OAO «Everest Construction» от кредиторов;
заемный капитал предприятия сформирован исключительно за счет
краткосрочных обязательств, что оценено негативно, так как долгосрочные за-
емные источники имеют более низкую стоимость привлечения;
заемные ресурсы используются предприятием на покрытие средств,
выведенных из оборота в результате образования большого объема дебитор-
ской задолженности;
увеличение объема заемных средств не сопровождается ростом акти-
вов, за счет которых происходит их покрытие. В первую очередь, проблема
предприятия – это недостаток денежных средств, причина которого – снижение
выручки, а также неэффективная политика работы с покупателями и заказчика-
ми, обуславливающая «замораживание» средств в дебиторской задолженности;
использование заемных средств неэффективно, о чем свидетельствует
отрицательное значение эффекта финансового рычага (рентабельность активов
ниже процентной ставки по кредиту).
Нами сделан вывод, что приоритетным направлением финансовой поли-
тики OAO «Everest Construction» должна стать оптимизация структуры капита-
ла с целью обеспечения финансовой устойчивости.
Проведенные расчеты показали, что при сокращении заемного капитала и
доведения соотношения собственного и заемного капитала до пропорции 1 : 1
рентабельность собственного капитала OAO «Everest Construction» возрастает
на 62,29 процентного пункта.
Сделан вывод, что дальнейшее увеличение заемного капитала в форме
кредитов и займов под проценты для OAO «Everest Construction» целесообразно
лишь при условии роста рентабельности активов, которая должна быть выше
средней процентной ставки по привлекаемым финансовым ресурсам. Лишь в
этом случае будет достигнуто положительное значение эффекта финансового
рычага.
86
Список литературы
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от
26.01.1996 № 14-ФЗ (ред. от 28.03.2017).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000
№ 117-ФЗ (ред. от 29.07.2017).
3. Федеральный закон от 02.12.1990 № 395-1 (ред. от 26.07.2017) «О
банках и банковской деятельности».
4. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 18.07.2017) «О
бухгалтерском учете».
5. Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ (ред. от 01.05.2017) «Об
аудиторской деятельности».
6. Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н (ред. от 28.04.2017)
«Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положени-
ем по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)»,
«Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений»
(ПБУ 21/2008)»).
7. Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 № 154н (ред. от 24.12.2010) «Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обяза-
тельств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)».
8. Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 107н (ред. от 06.04.2015)
«Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по зай-
мам и кредитам» (ПБУ 15/2008)».
9. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (ред. от 08.11.2010) «Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» (ПБУ 4/99)».
10. Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н (ред. от 06.04.2015) «О
формах бухгалтерской отчетности организаций».
11. Алборов Р. А. Практический аудит / Р. А. Алборов, С. М. Концевая. –
М.: Дело и Сервис, 2011.
87
12. Байдык Т.Н. Аудит займов и кредитов: процедуры проверки // Ауди-
торские ведомости. 2010. № 12. С. 30-35.
13. Бунчеева Е.А. Учет кредитов и займов организации // В сборнике: Ин-
новационная экономика Материалы Международной научной конференции.
Казань, 2014. С. 86-87.
14. Витрянский В. В. Кредитный договор: понятие, порядок заключения и
исполнения. М.: Статут, 2015.
15. Гиляровская Л. Т. Анализ и оценка финансовой устойчивости
коммерческих организаций : учебное пособие / Л. Т. Гиляровская, А. В.
Ендовицкая. – Москва : Юнити-Дана, 2012.
16. Голышев В. Г. Сделки в кредитной сфере. М.: Пресс, 2013.
17. Гражданское право: учебник / под ред. Е.А. Суханова. - М.: Волтерс
Клувер. 2012.
18. Ефимовых Е.А., Мирошниченко Т.А. Методологические вопросы
аудита кредитов и займов и затрат по их обслуживанию // В сборнике: Акту-
альные проблемы аграрной экономики Материалы Международной научно-
практической конференции студентов, аспирантов и молодых ученых. Главный
редактор Клименко А.И. 2014. С. 108-112.
19. Караева Ф.Е. Анализ основных показателей эффективности использо-
вания заемного капитала // Новая наука: Современное состояние и пути разви-
тия. 2015. № 3. С. 103-106.
20. Кондраков Н. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет. –
М.: Проспект, 2012.
21. Коротков Б. С. Этапы развития кредитования // Банковское кредито-
вание. - 2012. - № 2. – С. 35.
22. Крестин М. А. Управление заемным капиталом на основе
альтернативных решений : учебник. – Самара : Самарский научный центр РАН,
2011.
23. Липчиу Н. В. Оценка оптимизации источников финансирования
организаций в современных условиях / Н. В. Липчиу, Е. А. Павлова //
88
Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского
государственного аграрного университета. – 2012. – № 76. – С. 894-905.
24. Логвинова Т.И., Жданкина Т.Г. Формирование и аудит отчетной ин-
формации о расчетах по кредитам и займам // В сборнике: Направления модер-
низации современного инновационного общества: экономика, социология, фи-
лософия, политика, право материалы Международной научно-практической
конференции: в 3 частях. Ответственный редактор Н.Н. Понарина. 2015. С. 69-
72. 10.
25. Логвинова Т.И. Внутренний контроль за расчетами по кредитам и
займам в сельскохозяйственных организациях// Бухучет в сельском хозяйстве. –
2011. - № 2. – С. 41 – 45.
26. Махова Р.В., Кузнецов С.Ф. Особенности учета кредитов и займов // В
сборнике: VI Найденовские чтения. Инновационные процессы и культура
предпринимательства на потребительском рынке товаров и услуг Международ-
ная научно-практическая конференция. Сборник научных статей преподавате-
лей, аспирантов и студентов: в 2-х частях. Под редакцией Ю.В.Рагулиной;
Московская академия предпринимательства при Правительстве Москвы. 2014.
С. 38-39.
27. Парасоцкая Н.Н. Бухгалтерский учет кредитов и займов // Аудитор.
2014. № 10 (236). С. 79-85.
28. Пасочник Е.Д. Порядок учета кредитов и займов в организации // В
сборнике: АНАЛИТИЧЕСКИЕ И ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЕ АС-
ПЕКТЫ РАЗВИТИЯ РЕГИОНАЛЬНОЙ ЭКОНОМИКИ Сборник научных тру-
дов по материалам 80-й ежегодной научно-практической конференции моло-
дых ученых. Ставропольский государственный аграрный университет. 2015. С.
242-245.
29. Пачкова О. В. Влияние заемного капитала на финансовое состояние
предпритяия // Экономика и современный менеджмент: теория и практика.
2015. – № 48 – 1. С. 118-123.