5
Содержание
Введение ....................................................................................................................... 6
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета, анализа и аудита займов
и кредитов .................................................................................................................... 8
1.1. Понятие займа и кредита и их сравнительная характеристика ............. 8
1.2. Особенности бухгалтерского учета займов и кредитов ....................... 14
1.3. Методика анализа и аудита кредитов и займов .................................... 18
Глава 2. Организация учета, анализа и аудита кредитов и займов на примере
ПАО «Альфа-Строй» ................................................................................................ 30
2.1. Финансово-экономическая характеристика ПAO «Альфа-Строй» .... 30
2.2. Организация учета кредитов и займов на предприятии ...................... 34
2.3. Анализ и аудит кредитов и займов на предприятии ............................ 44
Глава 3. Направления совершенствования бухгалтерского учета и аудита
займов и кредитов на предприятии ....................................................................... 711
3.1. Совершенствование системы учета кредитов и займов..................... 711
3.2. Выявление направлений развития аудита кредитов и займов
на предприятии ................................................................................................ 76
Заключение .............................................................................................................. 811
Список литературы ................................................................................................. 866
Приложения ............................................................................................................... 90
6
Введение
Актуальность. В современных экономических условиях потребность
привлечения заемных ресурсов под основные и оборотные средства возникает в
силу следующих причин: высокого уровня инфляции, приводящего к обесцене-
нию средств, роста объема выпускаемой продукции; выпуска новых видов про-
дукции; технического и технологического перевооружения производства; рас-
ширения производственных мощностей, разработки и осуществления новых
проектов и инвестиций в производство.
Привлечение, использование и управление заемным капиталом способно
обеспечить развитие бизнеса и вывести его на новый уровень хозяйствования.
Поэтому управление заемным капиталом является одной из важных функций
финансового менеджмента и долгосрочной финансовой политики, направлен-
ной на достижение высоких конечных результатов финансово-хозяйственной
деятельности предприятия. Предприятие должно стремиться к оптимальному
соотношению и собственного и заемного капитала, и к наиболее эффективному
привлечению заемных средств, поскольку от этого зависит финансовая устой-
чивость организации.
Правильное и достоверное отражение в учете кредитов и займов, а так же
анализ эффективности привлечения заемных средств большое значение, так как
от этого зависит платежеспособность организации, ее финансовое положение и
инвестиционная привлекательность. Для подтверждения уверенности в досто-
верности показателей отчетности о состоянии задолженности организации по
кредитам и займам проводят аудиторскую проверку.
Целью работы является исследование учета, аудита и анализа кредитов
и займов на примере ПАО «Альфа-Строй» и разработка рекомендаций по со-
вершенствованию учета и аудита кредитов и займов.
Для достижения данной цели в работе были поставлены следующие за-
дачи:
7
рассмотреть понятие займа и кредита и их сравнительная характери-
стика;
выявить особенности бухгалтерского учета займов и кредитов;
исследовать методику анализа и аудита кредитов и займов;
представить финансово-экономическую характеристику предприятия;
исследовать организацию учета кредитов и займов на предприятии;
провести анализ и аудит кредитов и займов на предприятии;
разработать рекомендации по совершенствованию системы учета кре-
дитов и займов;
выявить направления развития аудита кредитов и займов на предприя-
тии
Предметом исследования определена организация бухгалтерского учета,
экономического анализа и аудита кредитов и займов.
Объектом исследования является ПAO «Альфа-Строй».
Методологическая база исследования. В основу работы положены
научные теории и методические рекомендации ученых и практиков в области
бухгалтерского учета, аудита и анализа.
Разработка проблем и поиск их решений основывались на следующих со-
вокупностях методов исследования. Во-первых, это группа неформализован-
ных методов, базирующихся на описательных аналитических процедурах, на
логике. Во-вторых, это группа методов объективизации или формализованных
методов, основанных на строгих аналитических зависимостях (классические
методы анализа финансово-хозяйственной деятельности и финансового анали-
за).
Информационную базу исследования составили: теоретические и при-
кладные научные публикации методологов бухгалтерского учета, контроля и
экономического анализа. Изучались публикации по выбранной теме в периоди-
ческих научных изданиях, материалы научно-практических конференций.
Структура работы. Работа включает введение, три главы, заключение,
список литературы и приложения.
8
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета, анализа
и аудита займов и кредитов
1.1. Понятие займа и кредита и их сравнительная характеристика
До настоящего времени среди правоведов и экономистов не разработано
единого подхода относительно трактовки категории «кредит». Например,
В. Н. Ткачева определяет кредит как категорию, выражающую экономические
отношения, складывающиеся между кредитором и заемщиком по поводу сдел-
ки ссуды, то есть передачи средств во временное пользование, другими слова-
ми, кредит есть отношения по поводу возвратного движения стоимости
1
.
К. Т. Трофимов считает, что кредит – это фактическая передача и поставка де-
нег, товаров в обмен на обещание расплатится в будущем
2
. В. Г. Голышев дает
следующее определение: «Кредит - это заем, предоставляемый в денежной
форме на условиях возвратности и, как правило, платности (в виде процентов за
пользование кредитом)»
3
.
Из рассмотренных определений можно сделать несколько выводов, пер-
вый, из которых гласит о том, что кредит зачастую отождествляется с займом.
Далее можно сказать о платности, которая не считается обязательной характе-
ристикой кредитных отношений. По-прежнему остается неясным, являются ли
кредитные отношения срочными и могут ли они, иметь бессрочный характер.
Кроме того из определения нельзя сделать однозначный вывод о том, что же,
непосредственно, скрывается в сущности кредита: сделка, общественные отно-
шения или что-либо иное.
Требования, предъявляемые к юридическому определению кредита, до-
статочно объемны. Несмотря на то, что существует масса вопросов, касательно
понятия кредита, а вместе с тем и множество попыток их разрешения различ-
ными авторами, вывод однозначен – невозможность приведения юридического
1
Ткачева В. Н. Теории кредита и его роль в современной экономике // Наука и современ-
ность. 2012. №1-3. С. 158-163.
2
Трофимов К. Т. Кредитные организации в банковской системе России. М.: Юридическая
фирма «Контракт». 2014. – С. 70.
3
Голышев В. Г. Сделки в кредитной сфере. М.: Пресс, 2013. – С. 102.
9
определения кредита, которое полно отражает все его экономические характе-
ристики. Существует ряд обстоятельств, которые препятствуют этому.
1. Кредит по своей природе является экономическим явлением, служа-
щим основой для определения понятия кредитных правоотношений.
2. Для того, чтобы определить, что такое кредит с юридической точки
зрения, необходимо отразить экономическое содержание отношений в право-
вой форме.
Статья 819 Гражданского кодекса Российской Федерации
4
определяет
кредит как разновидность заемных отношений. В силу прямого указания закона
к кредитному договору применяются правила, предусмотренные Гражданским
кодексом Российской Федерации о договоре займа, если иное не предусмотрено
правилами о кредите и не вытекает из существа кредитного договора.
По договору займа, согласно ст. 807 ГК РФ, займодавец передает в соб-
ственность заемщику деньги или другие вещи, определенные родовыми при-
знаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег
или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
По кредитному договору банк или иная кредитная организация обязуются
предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях,
предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную де-
нежную сумму и уплатить проценты за неё.
Понятия «кредит» и «заем» отличаются друг от друга, чтобы увидеть раз-
ницу между ними, необходимо рассмотреть их через призму наиболее значи-
мых критериев.
1. Займодавцем и ссудодателем может выступать любое физическое или
юридическое лицо, однако как кредитором может быть только банк или иная
кредитная организация.
2. Предмет, который передается во временное пользование по кредитному
договору – исключительно деньги, по договору займа – помимо денег, любые
4
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ (ред. от
28.03.2017)
10
вещи. Таким образом, в кредитных отношениях предмет довольно строго опре-
делен и вариации его ограничены, а точнее вовсе отсутствуют, это и составляет
своего рода особенность.
3. Что касается прав, распространяемых на предмет договора, то в кре-
дитном договоре и договоре займе переданные денежные средства (вещи) ста-
новятся собственностью заёмщика.
4. Риск случайной гибели предмета сделки после получения несет заем-
щик (кредитный договор и договор займа).
5. Заёмщик по кредитному договору всегда возвращает полученную де-
нежную сумму, а также уплачивает проценты за нее. Заёмщик по договору зай-
ма обязан возвратить ту же денежную сумму или вещь того же рода и качества,
причем заем может быть дан как под проценты, так и без них.
Таким образом, заём и кредит довольно схожи друг с другом.
Можно сделать следующий вывод: кредит – это процентный заем, при
котором займодавцем является банк, а предметом займа - денежные средства
5
.
Такая концепция базируется на доктринальном толковании положении
второго параграфа 42 главы Гражданского кодекса РФ
6
. В соответствии с нор-
мами ст. 819, 822, 823 ГК РФ кредитные обязательства могут существовать в
форме банковского, товарного и коммерческого кредита (коммерческий кредит
будет являться дополнительным элементом смешанного гражданско-правового
договора, выступая наряду с основным обязательством, в отличие от банков-
ского и товарного кредита, которые могут иметь самостоятельные формы).
Обозначим важные положения указанной концепции:
1. Названия глав, расположенных в четвертом разделе Гражданского ко-
декса РФ (отдельные виды обязательств) посвящены отдельным типам граж-
данско-правовых обязательств. Ввиду чего под кредитом в первую очередь по-
нимаются отдельные виды обязательств заемного типа.
5
Витрянский В. В. Кредитный договор: понятие, порядок заключения и исполнения. М.:
Статут, 2015. – С. 54.
6
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ (ред. от
28.03.2017).
11
2. Виды договорных обязательств, для обозначения которых использует-
ся понятие «кредит» (банковский, товарный, коммерческий), не могут высту-
пать как самостоятельные гражданско-правовые обязательства, а являются
лишь определенным видом заемных обязательств, выделяемых по признаку
наличия некоторых особенностей по отношению к договору займа.
3. В заемных правоотношениях не существует обязательства одной сто-
роны по передаче имущества в собственность другой стороне, этим они и отли-
чаются от кредитных отношений.
4. Кредитный договор включает в себя все важные характеристики дого-
вора займа. В частности по кредитному договору возникает обязательство за-
емщика возвратить кредитору денежную сумму, равную полученной, в срок,
определенный договором. Все признаки, определяющие кредитный договор
выступают разновидностями квалифицирующих признаков договора займа.
К слабым сторонам рассмотренной концепции можно отнести отсутствие
отличий обязательств сторон по кредитному договору от обязательств по дого-
вору займа и первоочередность возникновения из кредитного договора обяза-
тельства заемщика по возврату кредита.
В соответствии с другой концепцией кредит и заём – являются самостоя-
тельными гражданско-правовыми институтами, между которыми наличествуют
сложившиеся устойчивые связи координационно-восполняющего типа, исходя
из единства экономического содержания категорий «кредит» и «заём». Данная
концепция нашла свое отражения в работах В. Г. Голышева
7
и С. К. Соломина
8
.
Рассмотрим несколько положений, раскрывающих суть концепции:
1. Кредитное правоотношение заключает в себе двоякое значение. С од-
ной стороны оно выступает квалифицирующим обязательством, исполнение
которого имеет важнейшее значение для определения содержания кредитного
договора, договора товарного кредита, будучи направленным на предоставле-
ние кредита заемщику (по характеру направленности действия выступает гла-
7
Голышев В. Г. Сделки в кредитной сфере. М.: МЗ Пресс, 2013. – С. 48.
8
Соломин С. К. Банковский кредит: проблемы теории и практики. М.: Юстицинформ, 2012.
– С. 76.
12
венствующим обязательством, то есть первичным). С другой стороны, кредит-
ное правоотношение определяет возврат кредита, выполняя тем самым функ-
цию зависимого обязательства, что исключает возможность его квалификации
на стадии возникновения первичного кредитного обязательства как существу-
ющего или будущего обязательства.
2. Однородными являются отношения экономического фундамента по
движению средств от кредитной организации к заемщику и обратно, в соответ-
ствии с чем подлежат урегулированию как отношения, имеющие единую пра-
вовую природу. Их сущность невозможно разделить исходя из направления
движения денежных средств. Ввиду чего точка зрения о том, что кредитное
обязательство нужно рассматривать как разновидность заемного обязательства
оценивается критически.
Именно с положениями второй концепции можно согласиться, ведь меж-
ду правовыми системами «кредит» и «заём» установлены однопорядковые свя-
зи (а не родовидные, когда одна система является элементом другой системы),
что позволяет судить о них как о самостоятельных правовых институтах.
Понятие «кредит» включает в себя следующие неотъемлемые характери-
стики:
кредитор передает заемщику только денежные средства (какие-либо
вещи исключены);
кредитором может являться лишь кредитная организация (как правило,
банк), а не любое лицо. В данном случае кредит – это банковский кредит в де-
нежной форме. При этом речь идет не о пассивной позиции банка, как получа-
теля кредита, а об активной – банк сам выдает кредит;
заемщик обязан выплатить проценты кредитору, начисленные на сум-
му выданного кредита. Последний, может быть беспроцентным лишь в случае,
если это предусмотрено договором. Кредитный договор составляется в пись-
менной форме, данное условие определено как обязательное, несмотря на то,
что оно не является специфическим для кредитной сделки (для договора займа
письменная форма не всегда обязательна);
13
возврат кредита осуществляется в денежном эквиваленте;
если договор заключен, то банк обязан выдать кредит на оговоренных
условиях вне зависимости от каких-либо обстоятельств, то есть, безусловно
(соответствующие суммы будут отражаться на балансовых счетах банка).
Понятие кредит можно рассмотреть как в узком, так и в широком смысле.
В узком смысле, кредит понимается, как денежные средства. В широком смыс-
ле, как правоотношения кредитора (банка или иной кредитной организации) и
заемщика в связи с возникновением, исполнением, обеспечением исполнения и
прекращением обязательств по кредитному договору.
Многие авторы, разрабатывая определение кредита, оценивают кредит не
как целое, а как часть этого целого. А ведь он включает в себя: договор между
кредитором и заемщиком; действия кредитора по передаче денежных средств
заемщику; движение этих денежных средств от кредитора к заемщику; сами
денежные средства; отношения, которые возникают между кредитором и заем-
щиком по поводу этих денежных средств; а также доверие кредитора к заемщи-
ку, заключающееся в уверенности в том, что денежные средства будут возвра-
щены кредитору.
Кредит необходимо рассматривать, отталкиваясь от совокупности всех
его составляющих частей, а не в их единичном существовании.
Давая определение кредита, авторы берут за основу одну из составляю-
щих кредита и пытаются лишь через неё раскрыть правовую природу данной
категории. Из-за этого происходит ограничение правовой сущности кредита и
не получается определить её в полном объеме. Лишь только объединив все со-
ставляющие в одно целое, можно прийти к определению кредита.
Гражданским кодексом РФ (ГК РФ
9
) под договором займа понимается
передача одной стороной (заимодателем) в собственность другой стороне (за-
емщику) денежных средств или других вещей, определенных родовыми при-
знаками. По данному договору заемщик должен возвратить заимодателю такую
9
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ (ред. от
28.03.2017).
14
же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им
вещей в срок, определенный договором.
Подводя итог изложенному, важно отметить, что в экономической и
юридической литературе отсутствует четкое понятие «кредит», на практике ча-
сто происходит подмена понятия «кредит» смежной категорией «заем». Однако
законодатель в Гражданском кодексе РФ постарался максимально четко опре-
делить понятие кредитного договора, которое хоть и не полно, но отражает
важные особенности рассматриваемого термина.
1.2. Особенности бухгалтерского учета займов и кредитов
Целью учета кредитов, займов является формирование информации о по-
лученных кредитах и займах, полезной широкому кругу заинтересованных
пользователей при принятии решений
10
.
Задачи учета кредитов, займов заключаются:
в своевременном и правильном документировании операций, правиль-
ном ведении синтетического и аналитического учета кредитов и займов;
контроле правомерного расходования средств займов и кредитов;
контроле своевременного и полного погашения займов и кредитов,
правильном начислении процентов за пользование займами и кредитами и их
списании, организации аналитического учета по видам кредиторов, формам и
срокам расчетов и оплаты;
своевременном проведении инвентаризации кредиторской задолженно-
сти по займам и кредитам, достоверном отражении в бухгалтерской отчетности
займов и кредитов
11
.
10
Пасочник Е.Д. Порядок учета кредитов и займов в организации // В сборнике: АНАЛИТИ-
ЧЕСКИЕ И ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ РАЗВИТИЯ РЕГИОНАЛЬНОЙ
ЭКОНОМИКИ Сборник научных трудов по материалам 80-й ежегодной научно-
практической конференции молодых ученых. Ставропольский государственный аграрный
университет. 2015. С. 242-245.
11
Махова Р.В., Кузнецов С.Ф. Особенности учета кредитов и займов // В сборнике: VI
Найденовские чтения. Инновационные процессы и культура предпринимательства на потре-