6
СОДЕРЖАНИЕ
Введение…….……………………...……………………………………………..7
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета, анализа и аудита
займов и кредитов………………….…………………………………………10
1.1.Понятие займа и кредита и их сравнительная
характеристика…………………………………………………………………10
1.2.Особенности бухгалтерского учета займов и кредитов………..…..21
1.3.Методика анализа и аудита кредитов и займов……..………………27
Глава 2. Организация учета, анализа и аудита кредитов и займов на
примере ПАО «АВТОВАЗ»……………………………………………………34
2.1.Финансово-экономическая характеристика ПАО «АВТОВАЗ»..….34
2.2.Организация учета кредитов и займов в ПАО «АВТОВАЗ»………41
2.3.Анализ и аудит кредитов и займов в ПАО «АВТОВАЗ»…………..53
Глава 3. Направления совершенствования бухгалтерского учета и
аудита кредитов и займов в ПАО «АВТОВАЗ»………………...…………67
3.1.Совершенствование системы учета кредитов и займов в ПАО
«АВТОВАЗ»…………………………………………………………………...…67
3.2.Выявление направлений развития аудита кредитов и займов в ПАО
«АВТОВАЗ»……………………………………………………………………71
Заключение……………………………………………………..……………….73
Список использованной литературы………………..………………………75
Приложение 1. Бухгалтерская (финансовая) отчетность ПАО
«АВТОВАЗ» за 2014 г.
Приложение 2. Бухгалтерская (финансовая) отчетность ПАО
«АВТОВАЗ» за 2015 г.
Приложение 3. Бухгалтерская (финансовая) отчетность ПАО
«АВТОВАЗ» за 2016г.
7
ВВЕДЕНИЕ
Современная рыночная экономика диктует нам свои правила игры на
финансовой арене. Именно от них зависит финансовое положение компаний,
находящихся на рынке.
Существующую на сегодняшний день рыночную экономику
невозможно представить без участия в ней кредитов и займов. Данные
программы настолько прочно вписались в современную жизнь, что
невозможно себе представить хотя бы одну компанию, не прибегнувшую к
использованию в своем деле посторонней финансовой помощи.
Вся сторонняя финансовая помощь используется компаниями либо на
начальном этапе их существования, в качестве стартового капитала, либо на
дальнейших этапах их существования, в качестве развития дополнительного
производства, создания нового продукта, разработки и внедрения новых
технологий производства или продажи, расширения рынка продаж
продукции или услуг. Существует и еще один вариант, к сожалению не
самый оптимистичный, использования компаниями сторонней финансовой
помощи – это вывод бизнеса из кризисной ситуации.
К сожалению, в последние несколько лет, большинство компаний
прибегает к дополнительным финансовым вливаниям из внешних
источников, именно по причине последнего варианта: для вывода своего
бизнеса из кризиса.
Как видно, использование заемных и кредитных средств не только
пользуется успехом в бизнес - среде, но и с каждым днем набирает обороты
своей востребованности и значимости в рыночной экономике.
Именно поэтому исследование данной темы является особенно
актуальным на сегодняшний день.
Целью данной выпускной квалификационной работы, является
изучение методик отражения в бухгалтерском учете кредитов и займов, а
также проведение их анализа и аудиторской проверки.
8
Для достижения поставленной цели, необходимо решить следующие
задачи:
Определить понятие кредита и займа;
Провести сравнительный анализ кредита и займа;
Изучить особенности отражения в бухгалтерском учете
операций, связанных с учетом кредитов и займов;
Изучить методы проведения анализа кредитов и займов;
Изучить методику проведения аудиторской проверки кредитов
и займов;
Изучить организацию бухгалтерского учета кредитов и займов
на объекте исследования;
Провести анализ кредитов и займов на объекте исследования;
Изучить результаты аудиторской проверки кредитов и займов,
проведенной на объекте исследования;
Разработать рекомендации для совершенствования системы
бухгалтерского учета кредитов и займов для выбранного объекта
исследования, на основании проведенного исследования;
Определить направление развития аудиторской проверки
кредитов и займов для выбранного объекта исследования.
Объектом исследования данной выпускной квалификационной
работы, является ПАО «АВТОВАЗ», осуществляющее свою деятельность в
области автомобилестроения.
Представленная выпускная квалификационная работа состоит из
введения, трех взаимосвязанных глав, заключения, списка использованной
литературы и приложений.
Во введении обозначены цель и задачи проводимого исследования,
определена актуальность выбранной темы выпускной квалификационной
работы и введен объект исследования.
Первая глава носит теоретический характер. В ней определены
понятия займы и кредиты, приведена их сравнительная характеристика,
9
рассмотрены особенности отражения в бухгалтерском учете операций,
связанных с кредитами и займами, а также рассмотрены методики анализа и
аудита кредитов и займов.
Вторая глава является исследовательской. В ней отражена
организация бухгалтерского учета кредитов и займов в объекте
исследования, проведен анализ кредитов и займов, а также изучены
результаты аудиторской проверки объекта исследования, в части кредитов и
займов.
Третья глава носит рекомендательный характер. В ней определены
направления совершенствования бухгалтерского учета кредитов и займов в
выбранном объекте исследования, а также выявлены направления развития
аудиторской проверки бухгалтерского учета в части кредитов и займов.
В заключении представлены выводы о проделанной работе, дана
оценка влияния займов и кредитов на развитие бизнеса в современных
рыночных отношениях, а также представлен вывод о значимости ведения
учета компаниями кредитов и займов.
Для достижения поставленной цели и решения поставленных задач, в
качестве источников информации были использованы: научная литература
законодательства, применяемые в области бухгалтерского учета и аудита, а
также бухгалтерская (финансовая) отчетность ПАО «АВТОВАЗ»,
выбранного в качестве объекта исследования.
10
ГЛАВА 1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА
ЗАЙМОВ И КРЕДИТОВ
1.1.Понятие займа и кредита и их сравнительная характеристика
Наиболее популярным продуктом на рынке на сегодняшний день
являются кредиты и займы, предоставляемые как банковскими
учреждениями, так и частными лицами и компаниями.
Такая популярность кредитов и займов в наши дни обусловлена
большим количеством различного рода компаний на рынке. В том числе и
вновь создаваемых и одновременной нехваткой денежных средств на их
создание, развитие и продвижение.
Тут на помощь и приходит финансовая поддержка со стороны,
предоставляемая в нужном количестве, здесь и сейчас и даже возможно на
выгодных условиях для обеих сторон.
Предоставляемые кредиты и займы, с одной стороны, выступают в
качестве некоего толчка для дальнейшего развития компании или
спасательного круга, для вывода компании из образовавшегося у нее кризиса,
а с другой стороны, выступают в качестве постоянного или дополнительного
заработка для банков и частных организаций или лиц, готовых на
определенных условиях поделиться с нуждающимися компаниями своими
денежными запасами.
Несмотря на то, что цели получения и выдачи кредитов и займов на
первый взгляд ясны, между данными понятиями все же существуют
различия.
Наиболее востребованным и популярным продуктом на финансовом
рынке выступает кредит.
11
Кредит – это элемент товарно-денежных отношений, при которых
одна сторона, на определенных условиях, предоставляет в пользование
другой стороне денежные средства, с гарантией их возврата.
Говоря слово кредит, мы подразумеваем банковский кредит,
процентную ставку по нему и срок его предоставления.
На сегодняшний день область предоставления кредитов достаточно
обширна. Кредиты могут быть потребительскими, автомобильными,
ипотечными и рассчитаны на предоставление физическим лицам.
И если с огромным рынком банковских кредитов, выдаваемых
физическим лицам все ясно и понятно, так как данного вида кредиты
выдаются всеми кредитными организациями каждому третьему гражданину
РФ, то кредиты, рассчитанные на бизнес, причем как малый, так и крупный,
имеют большее количество своих разновидностей и требуют более
тщательного изучения.
Кредиты для бизнеса подразделяются на: инвестиционные кредиты,
кредиты, выдаваемые на текущую деятельность, коммерческую ипотеку, а
также особые формы кредитования в виде лизинга, факторинга и
аккредитива.
Название инвестиционного кредита говорит само за себя.
Необходимость компании в данном кредите возникает в случае
необходимости в создании и развитии нового продукта, открытии новой
линии производства или продажи. Максимальный срок предоставления
инвестиционного кредита составляет 10 лет.
Цели получения компанией кредита на текущую деятельность могут
быть различными. В данном случае кредитные денежные средства могут
быть затрачены компанией на приобретение основных средств или закупку
сырья для производства, на погашение имеющейся кредиторской
задолженности, при наличии достаточного количества дебиторской
задолженности. В данном случае денежные средства могут быть
представлены либо на основании кредитного договора, либо на основании
12
договора овердрафта. Предоставление овердрафта является наиболее
простым, удобным и востребованным способом выдачи банком кредитных
средств организации. Чаще всего овердрафт используется компаниями при
нехватке на расчетном счете небольшой суммы денег для произведения
текущей оплаты, к примеру, поставки товара или оплаты услуг по ремонту
оборудования. Процедура выдачи овердрафта занимает пару часов,
доказывая тем самым выгоду и удобство использования данного банковского
продукта. Максимальный срок предоставления овердрафта составляет от 15
до 30 календарных дней, в зависимости от финансового состояния компании.
Возврат такого кредита осуществляется компанией в короткие сроки, при
поступлении необходимой суммы на ее расчетный счет и перечисления ее на
ссудный счет банка.
Что же касается такого банковского продукта как кредитная линия,
рассчитанная на удовлетворение потребностей компаний по их текущей
деятельности, то выдача кредита происходит в течение нескольких рабочих
дней, после рассмотрения соответствующей заявки компании банком.
Данный кредит может подразумевать под собой финансовое обеспечение, в
качестве предоставления залогового имущества со стороны компании или
поручительства третьих лиц, которыми могут быть как юридические, так и
физические лица. Максимальный срок предоставления кредита для целей
текущей деятельности компании составляет 3 года.
Коммерческая ипотека имеет структурную связь с ипотечным
кредитованием физических лиц и собственно подразумевает приобретение
недвижимого имущества. Единственным отличием коммерческой ипотеки от
стандартного ипотечного кредитования, предоставляемого физическим
лицам, является приобретение нежилых помещений. Первоначальный взнос
юридического лица при получении коммерческой ипотеки должен составлять
от 10 до 30% от стоимости приобретаемого объекта недвижимости. При этом
на приобретаемое компанией имущество банком накладывается обременение
13
до полного погашения предоставленных кредитных средств. Максимальный
срок предоставления коммерческой ипотеки составляет 30 лет.
Стоит отметить, что все кредитные денежные средства, выдаваемые
кредитными учреждениями юридическим лицам, поступают в их
распоряжение, путем перечисления на расчетные счета компаний -
заемщиков.
Выгода кредитного учреждения при предоставлении кредитов
заключается в получении процентов, уплачиваемых компаниями –
заемщиками, от выданной суммы денежных средств.
Помимо выше указанных банковских кредитных продуктов
существуют и особые формы кредитов. К ним относятся: лизинг, факторинг,
аккредитив.
Лизинг подразумевает под собой финансовую аренду имущества,
необходимого компании для ее текущей деятельности, принадлежащего
банку или лизинговой компании. По окончанию договора лизинга,
арендованное имущество переходит в собственность компании –
лизингополучателя. До окончания договора лизинга, компания –
лизингополучатель не вправе распоряжаться данным имуществом. Выгода
банка при договоре лизинга заключается в уплате компанией –
лизингополучателем арендных платежей. Максимальный срок
предоставления имущества в лизинг определяется в каждом конкретном
случае, в зависимости от предоставленного в финансовую аренду имущества,
его стоимости и прочих финансовых показателей.
1
Факторинг представляет собой средство расчета с использованием
кредитных денежных средств, направленных на погашение задолженности
кредиторов компании - заемщика, то есть финансирование компании -
заемщика под уступку денежного требования, предъявляемого данным
1
Федеральный закон «О финансовой аренде (лизинге)» № 164-ФЗ от 29.10.1998г. (изменения от
16.10.2017г.).
14
юридическим лицом к своим контрагентам. Другими словами – это
образовавшаяся дебиторская задолженность компании – заемщика от
своевременно не оплаченных поставок товаров, материала, сырья или
оказания услуг, которую она передает кредитной организации, взамен на
предоставление эквивалентной денежной суммы. Максимальный срок
предоставления факторинга составляет 90 дней.
Аккредитив представляет собой распоряжение компании,
направленное своему обслуживающему банку выплатить со своего счета
поставщику товаров, работ или услуг денежную сумму, прописанную в
договоре поставки. Документом-основанием для проведения операции с
аккредитивом служит договор на поставку материалов или оказания услуг, а
также акт или накладная, свидетельствующие о выполнении работ, услуг или
отгрузке товаров, материалов, комплектующих, предоставленные
поставщиком. Чаще всего перечисление денежных средств по аккредитиву
осуществляется за счет средств компании-плательщика, реже в расчетах
используются денежные средства банка. Применение аккредитива позволяет
избежать компании - покупателю рисков не поставки товаров или
материалов, а компании поставщику – неполучения денег за отгруженные
товары или материалы. При этом все обязанности по своевременной оплате
поставляемых товаров или услуг ложатся на плечи банка. Экономическая
выгода банка при предоставлении такой услуги как аккредитив заключается в
получении вознаграждения за свои услуги. Максимальный срок
предоставления банком аккредитива устанавливается компанией –
поставщиком и составляет не более 25 дней.
Существующие на сегодняшний день виды кредитов для бизнеса
принято разделять на краткосрочные, среднесрочные и долгосрочные.
Краткосрочные кредиты выдаются на срок до 1 года.
Среднесрочные кредиты выдаются на срок от 1 года до 3 лет.
Долгосрочные кредиты выдаются на срок свыше 3 лет.
15
При этом срок кредита определяется кредитным учреждением
отдельно для каждой компании, исходя из ее финансовых возможностей,
запрашиваемой суммы кредита и условий кредитования, утвержденных
банком на дату выдачи кредита.
В большинстве случаев кредиты для бизнеса выдаются компаниям
под финансовое обеспечение, в зависимости от условий кредитования и
процентных ставок по кредитам, действующих в каждом конкретном банке.
Выдачу кредитов могут осуществлять только кредитные организации,
имеющие лицензию на предоставление кредитов, выданную им ЦБ РФ. К
данным кредитным организациям относятся банки и небанковские
депозитно-кредитные организации (НДКО). Последние представляют собой
группу небанковского сектора, которой разрешено привлечение денежных
вкладов от юридических лиц и выдача займов. Исключение составляют
лизинговые организации и иные юридические и физические лица,
осуществляющие предоставление в лизинг имущества, для которых отменена
обязательная лицензия на ведение деятельности в области лизинга, но при
этом за ними сохранено право на осуществление данного вида деятельности.
А также факторинговые организации, которые аналогичным образом
освобождены от обязательной процедуры лицензирования
2
.
Никакие другие организации не имеют право предоставлять кредиты.
Регламентируют работу банков, НДКО, факторинговых и лизинговых
организаций:
1) Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» № 395-1
ФЗ от 02.12.1990г. в редакции Федерального закона № 17-ФЗ от
03.02.1996г.(изменения от 26.07.2017г.).
2) ГК РФ Глава 43 «Финансирование под уступку денежного
требования», Глава 42 «Заем и кредит».
2
Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов деятельности» № 99–ФЗ от
04.05.2011г.