56
В рамках проведения аудиторской проверки учета кредитов и займов
ПАО «АВТОВАЗ» аудитору необходимо произвести проверку следующих
показателей:
- наличие документов, подтверждающих получение компанией
кредитов и займов, то есть реальность существования данного финансового
вливания;
- источники поступления финансовой помощи;
- отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с кредитами
и займами (своевременность, точность и достоверность отражения данных
финансовых операций);
- целевое использование привлеченных денежных средств;
- полноту и своевременность погашения заемных и кредитных
денежных средств, а также процентов по ним.
В целях получения аудитором всей необходимой ему информации об
имеющихся у ПАО «АВТОВАЗ» кредитах и займах, а также о правильности
их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, аудитор
запрашивает у предприятия следующий перечень документов, содержащий в
себе сведения о заемных и кредитных средствах:
- договоры и дополнительные соглашения, отражающие факт
получения финансовой помощи;
- первичные бухгалтерские документы, отражающие в бухгалтерском
учете предприятия операции, осуществляемые с кредитными и заемными
средствами;
- учетная политика предприятия, регламентирующая его работу с
заемными и кредитными средствами;
- бухгалтерская (финансовая) отчетность предприятия, включающая в
себя полную информацию о количестве заемных и кредитных средств.
Первое, что делает аудитор – это устанавливает наличие у ПАО
«АВТОВАЗ» полученных кредитов и займов, а также выданных займов. Как
было отмечено ранее, у ПАО «АВТОВАЗ» имеются многочисленные
57
заемные и кредитные средства, полученные как от сторонних организаций,
так и от кредитных организаций. Помимо этого, ПАО «АВТОВАЗ» активно
использует в качестве кредитных средств такие банковские продукты, как
лизинг, факторинг и расчеты при помощи аккредитивов. Кроме того, у ПАО
«АВТОВАЗ» имеются открытые депозиты в различных банках, а также
значатся договоры долгосрочных и краткосрочных беспроцентных займов,
предоставленные дочерним компаниям предприятия, и договоры
долгосрочных процентных займов, предоставленные сторонним
организациям.
Установление аудитором фактов наличия у ПАО «АВТОВАЗ»
различного вида кредитных и заемных средств было произведено на
основании имеющихся у предприятия договоров кредитов и займов,
договоров лизинга, факторинга, соглашения на предоставление
аккредитивов, договоров на открытие депозитных счетов в банках.
Без наличия документального подтверждения договоров о выдаче или
предоставлении заемных средств, их отражение в бухгалтерском учете
предприятия может быть признано аудитором незаконным, так как нет
документа основания, подтверждающего ту или иную финансово-
хозяйственную операцию, проводимую на предприятии.
Определив наличие, количество и формы выданных предприятию или
предприятием заемных средств, аудитор производит проверку выданных и
полученных заемных средств отдельно друг от друга и в отдельности по
каждой форме заемных средств (кредит, заем, лизинг и т.д.).
Аудиторская проверка выданных ПАО «АВТОВАЗ» займов
сторонним организациям и дочерним компаниям включала в себя проверку
наличия соответствующих договоров; своевременности, точности и
достоверности отражения данных финансовых операций в бухгалтерском
учете предприятия; правильности и своевременности начисления и
отражения в бухгалтерском учете процентов по предоставленным заемным
средствам; своевременности погашения заемщиками предоставленных
58
денежных средств; правильности и своевременности отражения в
бухгалтерском учете предприятия возврата заемных денежных средств и
процентов по ним.
Проведенная аудиторская проверка выданных ПАО «АВТОВАЗ»
заемных денежных средств не выявила каких-либо нарушений. Все
выданные предприятием заемные денежные средства надлежащим образом
документально оформлены, своевременно, полно и точно отражены в
бухгалтерском учете предприятия на соответствующих бухгалтерских
счетах, заемные денежные средства, по которым подошел срок возврата,
возвращены ПАО «АВТОВАЗ» заемщиками в полном объеме и в сроки,
установленные в договорах займа. Проценты по выданным заемным
денежным средствам своевременно начислены ПАО «АВТОВАЗ» и
перечислены на расчетный счет предприятия компаниями заемщиками в
полном размере и в соответствии с графиком платежей, оговоренном в
договорах займов.
Аудиторская проверка депозитных вкладов ПАО «АВТОВАЗ» в
различных российских банках включала в себя проверку наличия
соответствующих договоров с кредитными учреждениями, своевременность
и полноту отражения в бухгалтерском учете предприятия данных
финансовых операций.
Проведенная аудиторская проверка депозитных вкладов ПАО
«АВТОВАЗ», не выявила каких-либо нарушений. Все депозитные вклады
надлежащим образом документально оформлены, своевременно и полно
отражены в бухгалтерском учете предприятия на соответствующих
бухгалтерских счетах. Возврат банками всей суммы депозитов и
причитающихся ПАО «АВТОВАЗ» процентов по ним не произведен, так как
срок окончания их договоров – начало 2017 года. Аудиторская проверка
проводилась в конце 2016 года.
Аудиторская проверка полученных ПАО «АВТОВАЗ» заемных
средств представляет собой более емкую работу аудитора, в связи с тем, что
59
количество заемных средств у данного предприятия довольно велико, имеет
различные формы и сроки исполнения по обязательствам.
Аудитор установил, что у ПАО «АВТОВАЗ» имеются в наличии
краткосрочные и долгосрочные кредиты, предоставленные предприятию
различными банками; краткосрочные и долгосрочные займы,
предоставленные сторонними организациями; субсидии, предоставленные
государством; соглашения с банком на использование аккредитивов; а также
договоры лизинга и факторинга, заключенные между предприятием и
банками. То есть аудитором были установлены источники поступления в
ПАО «АВТОВАЗ» заемных средств, а также проверено их документальное
подтверждение – наличие всех необходимых договоров и дополнительных
соглашений, а также правильность их составления.
Затем аудитору необходимо произвести проверку правильности,
своевременности и достоверности отражения в бухгалтерском учете
предприятия всех операций, связанных с поступлением заемных средств,
начислением процентов по ним, а также отражением прочих расходов,
связанных с поступлением заемных средств.
На данном этапе аудиторской проверки не было выявлено каких-либо
нарушений со стороны финансовой дирекции ПАО «АВТОВАЗ». В наличии
у предприятии имеются все договоры о предоставленных заемных средствах
и государственных субсидиях. Все заемные средства приняты к учету
своевременно и отражены на соответствующих бухгалтерских счетах.
Количество заемных средств, принятых к учету совпадает с количеством
заемных средств, указанных в договорах.
Далее аудитор проверяет целевое использование привлеченных ПАО
«АВТОВАЗ» денежных средств.
Если договоры лизинга, факторинга и аккредитивов имеют
определенные цели использования предприятием указанных в них средств и
способов финансирования, к примеру, оборудование, взятое в лизинг,
используется по своему прямому назначению - в производстве автомобилей,
60
а в договоре аккредитива прописаны точные сроки, сумма и поставщик
материалов, с которым предприятию необходимо произвести расчет. То, в
договорах займов и кредитов не всегда указывается цель их предоставления
кредитной организацией.
При проверке кредитных договоров, аудитором было установлено, что
данные документы не содержат пункт о целевом использовании заемных
денежных средств, к примеру, приобретение нового оборудования или
модернизация старого. При проверке заемных договоров, аудитором также
не было установлено наличие в них целей предоставления заемных
денежных средств.
ПАО «АВТОВАЗ», в соответствии с кредитными и заемными
договорами, не должен предоставлять отчет кредитным организациям и
иным займодавцам о целевом использовании полученных заемных средств.
ПАО «АВТОВАЗ» имеет право распоряжаться полученными
заемными средствами в соответствии с текущими нуждами предприятия
(погашение кредиторской задолженности, погашение задолженности перед
персоналом и налоговыми органами, выплата уже имеющихся кредитов,
займов и процентов по ним, прочие расходы).
В связи с выше указанными условиями кредитования предприятия,
аудитором не было выявлено нарушений целевого использования заемных
денежных средств.
Что же касается субсидий, полученных ПАО «АВТОВАЗ» от
государства, то все они имеют определенные цели предоставления их
предприятию. Расходы предприятия по предоставленным ему
государственным субсидиям подлежат обязательному отчету предприятия о
целесообразности и полноте их использования. Таким образом, государство
контролирует освоение предприятием предоставленной ему финансовой
помощи.
Как было отмечено ранее, субсидии, предоставленные государством,
направлены:
61
- на компенсации затрат производителям колесных транспортных
средств;
- на компенсацию затрат по программе обновления парка колесных
транспортных средств;
- на возмещение затрат на оплату труда и на материально-техническое
обеспечение в период временной занятости работников, на организацию
профессионального обучения и стажировку работников, находящихся под
риском увольнения;
- на компенсацию части затрат на транспортировку, омологацию и
сертификацию;
- на частичное погашение просроченной кредиторской
задолженности;
- на частичное погашение просроченной задолженности по кредитам и
займам, а также процентам по ним;
- на исполнение налоговых обязательств.
В ходе проведения аудиторской проверки, аудитором было
установлено, что, финансовая помощь, полученная ПАО «АТОВАЗ» от
государства, была потрачена на тот перечень направлений, на которые она
была выделена и в том размере, в котором она была предоставлена. Помимо
этого, ПАО «АВТОВАЗ» предоставил подробный отчет о потраченных
государственных субсидиях, согласно договора об их предоставлении.
Далее, аудитор проверяет полноту и своевременность погашения
полученных ПАО «АВТОВАЗ» заемных и кредитных денежных средств, а
также процентов по ним.
Данная проверка осуществляется отдельно по каждому виду кредита и
займа. Результаты данного этапа аудиторской проверки представлены в
таблице 3.
62
Таблица 3
Своевременность погашения ПАО «АВТОВАЗ» заемных
средств и процентов по ним.
Вид займа, кредита
Своевременность
погашения долга
Своевременность
погашения процентов
по кредиту, займу
Факторинговое
обслуживание
Своевременное
поступление взносов
Своевременное
перечисление
вознаграждения банку за
услуги факторинга
Оборудование и машины,
взятые в лизинг
Своевременное
перечисление платежей
по договорам лизинга
Своевременное
перечисление процентов
по договорам лизинга
Аккредитивы (рублевые)
Своевременные расчеты
по договорам
аккредитивов
Своевременные расчеты
по предоставленным
банком услугам
Аккредитивы (валютные)
Своевременные расчеты
по договорам
аккредитивов
Своевременные расчеты
по предоставленным
банком услугам
Краткосрочные
беспроцентные займы
(рублевые)
Частично:
своевременные расчеты
по договорам займов.
Частично: сроки
исполнения погашения
задолженности еще не
наступили.
-
Краткосрочные
беспроцентные займы
(валютные)
Своевременные расчеты
по договорам займа.
-
Долгосрочные
беспроцентные займы
(рублевые)
Сроки исполнения
погашения
задолженности еще не
наступили
-
Долгосрочные
беспроцентные займы
(валютные)
Частично:
своевременные расчеты
по договорам займов.
Частично: сроки
исполнения погашения
задолженности еще не
наступили.
-
Краткосрочные кредиты
(рублевые)
Имеется просроченная
задолженность по
кредитам
Имеется просроченная
задолженность по
процентам
Краткосрочные кредиты
(валютные)
Имеется просроченная
задолженность по
кредитам
Имеется просроченная
задолженность по
процентам
Долгосрочные кредиты
(рублевые)
Имеется просроченная
задолженность по
кредитам
Имеется просроченная
задолженность по
процентам
Долгосрочные кредиты
(валютные)
Имеется просроченная
задолженность по
кредитам
Имеется просроченная
задолженность по
процентам
63
Как видно из таблицы 3, ПАО «АВТОВАЗ» не всегда удается
соблюдать сроки погашения задолженности по кредитам и процентам по
ним, предоставленным ему банками, что негативно отражается на его
текущей деятельности и его текущем финансовом состоянии.
По состоянию на 31 декабря 2016 года у ПАО «АВТОВАЗ» имеется
просроченная задолженность перед кредитными организациями на общую
сумму 36 634 млн. руб. Из них по краткосрочным кредитам (включая
проценты) – 15 034 млн. руб., по долгосрочным кредитам (включая
проценты) – 21 600 млн. руб.
Заключительным этапом аудиторской проверки является заключение
аудитора, которое составляется на основании изученного материала
предприятия, отражающего его финансовые показатели, обнаруженных
нарушений и их доказательной базы.
Аудиторская проверка кредитов и займов ПАО «АВТОВАЗ» была
проведена в целях определения достоверности показателей финансовой
отчетности, предоставленной предприятием, отражающих его задолженность
по полученным и выданным заемным средствам.
Проведенная аудиторская проверка кредитов и займов не вывила
каких-либо нарушений в их учете.
Единственным отрицательным моментом для ПАО «АВТОВАЗ»
является наличие просроченной задолженности по краткосрочным и
долгосрочным кредитам.
Тем не менее, данный отрицательный момент в работе предприятия
полностью отражен в итоговой финансовой отчетности и не влияет на ее
достоверность.
Своевременное отражение в бухгалтерском учете операций,
связанных с кредитами и займами, а также своевременное проведение их
аудиторской проверки, безусловно, является важной составляющей ведения
бухгалтерского учета на предприятии.
64
Не менее важным, с финансовой точки зрения, является
периодическое проведение на предприятии анализа имеющихся у него
кредитов и займов.
Своевременный анализ образовавшейся у предприятия
задолженности, источников ее поступления и самое главное, ее количества,
позволяет контролировать доходы и расходы предприятия и выстраивать его
дальнейшую деятельность в соответствии с существующими финансовыми
возможностями (к примеру, не набирать в штат дополнительный персонал,
не расширять производство).
Для ПАО «АВТОВАЗ» проведение анализа кредитов и займов имеет
первоочередное значение, учитывая его плачевную финансовую ситуацию.
Анализ динамики и структуры заемного капитала ПАО «АВТОВАЗ»
представлен в таблице 4.
Таблица 4
Анализ динамики и структуры источников капитала
ПАО «АВТОВАЗ»
Источники
капитала
2014г.,
млн.руб.
2015г.,
млн.руб.
2016г.,
млн.руб.
Изменения
2016г. в
сравнении
с 2014г.,%
Изменения
2016г. в
сравнении
с 2015г.,%
Собственный
капитал
-76
-43 309
-52 635
692,56
1,22
Заемный
капитал
106 083
126 624
135 241
1,27
1,07
Итого
-106 159
-169 933
-187 876
Представленный в таблице 4 анализ динамики роста заемных средств
показал, что за последние три года прослеживается отрицательная динамика
увеличения заемных средств в ПАО «АВТОВАЗ», а также доминирующее
положение заемных средств над собственными средствами предприятия.
Для того чтобы определить зависимость предприятия от заемных
средств, необходимо рассчитать коэффициент соотношения заемных и
собственных средств.
Данный коэффициент рассчитывается по формуле:
65
Кзис = ЗаемКап / СобКап,
где Кзис – коэффициент соотношения заемных и собственных
средств,
ЗаемКап – задолженность предприятия по заемным средствам,
СобКап – собственный капитал предприятия.
Рассчитаем коэффициент соотношения заемных и собственных
средств за период 2014 – 2016гг.
Кзис2014 = 106 083 / (-76) = -1 395,83
Кзис2015 = 126 624 / (-43 309) = -2,92
Кзис2016 = 135 241 / (-52 635) = -2,57
Полученные результаты расчета коэффициента соотношения заемных
и собственных средств имеют значение меньше показателя 0,5. Это означает,
что у ПАО «АВТОВАЗ» неустойчивое финансовое состояние и его
деятельность неэффективна.
Оптимальными показателями коэффициента соотношения заемного и
собственного капитала считаются показатели от 0,5 до 0,7.
Далее, необходимо рассчитать отношение собственного капитала
предприятия к заемному капиталу. Это позволит определить коэффициент
покрытия обязательств предприятия имеющимся в его распоряжении
собственным капиталом.
Коэффициент отношения собственных средств к заемному капиталу
рассчитывается по формуле:
Ксиз = СобКап / ЗаемКап,
где Ксиз – коэффициент отношения собственных средств к заемному
капиталу,
СобКап – собственный капитал предприятия,
ЗаемКап – задолженность предприятия по заемным средствам.
Рассчитаем коэффициент отношения собственных средств к заемному
капиталу за период 2014 – 2016 гг.
Ксиз2014 = (-76) / 106 083 = -0,0007