16
3) Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов
деятельности» № 99–ФЗ от 04.05.2011г. (изменения от 29.07.2017г.).
4) Федеральный закон «О финансовой аренде (лизинге)» № 164-ФЗ от
29.10.1998г. (изменения от 16.10.2017г.).
Еще одним продуктом, существующим на сегодняшний день на
финансовом рынке, является заем.
Заем – это вид обязательственных отношений, при которых одна
сторона передает во временное управление другой стороне деньги или
товары за определенное вознаграждение (проценты) или без него.
В отличие от кредитов, займы могут предоставляться не
ограниченным списком кредитных организаций, а любым юридическим или
физическим лицом. Получателями займов также могут являться как
юридические, так и физические лица. Причем заем может выдаваться как в
денежной форме, так и в форме материальных ценностей.
Как было выше отмечено, займы подразделяются на процентные и
беспроцентные, а также с залоговым обеспечением.
Процентные займы предполагают получение займодавцем от
заемщика по истечению срока договора займа не только полной денежной
суммы или иных материальных ценностей, предоставленных взаем, но и
суммы вознаграждения, в виде процентов, за пользование денежными
средствами или материальными ценностями. Как правило, проценты по
займам являются не значительными и согласовываются обеими сторонами
при заключении договора займа, в отличие от процентов по кредитам,
которые единолично устанавливаются банками и не могут быть снижены по
просьбе клиентов.
Беспроцентные займы не предполагают получение займодавцем от
заемщика по истечению срока договора займа какого-либо вознаграждения.
Займы с залоговым обеспечением, как следует из названия,
оформляются под залог движимого или недвижимого имущества заемщика.
17
Залоговое обеспечение в данном договоре выступает гарантом
возврата предоставленных в заем денежных средств или материальных
ценностей.
Залог может быть двух видов:
- стандартный залог, при котором, заложенное имущество остается в
пользовании заемщика и передается займодавцу только в случае не
выполнения или несвоевременного выполнения условий договора;
- заклад, при котором, заложенное имущество передается на хранение
займодавцу, до окончания срока действия договора займа и выполнения
заемщиком прописанных в нем условий.
На время действия договора займа на заложенное имущество
накладывается обременение, не позволяющее заемщику продавать, дарить
или закладывать данное имущество до выполнения своих обязательств по
договору займа.
В качестве залога могут использоваться: транспортные средства,
вклады, акции, ценные бумаги, паи – относящиеся к движимому имуществу.
А также дома, земельные участи, объекты незавершенного строительства –
относящиеся к недвижимому имуществу. При этом залоговое имущество не
должно находиться в обременении или принадлежать на правах
собственности третьим лицам. В противном случае, составленный договор
займа с залоговым обеспечением обремененного имущества будет признан
недействительным.
Заемные отношения между физическими лицами носят условный
характер и зачастую не оформляются договорами займов. Исключение
составляют денежные суммы или материальные ценности, эквивалентные
денежной сумме равной или превышающей десятикратный размер
минимальной оплаты труда, установленный в РФ на дату заключения
18
договора займа. Данное условие оформления сделки является обязательным
и закреплено на законодательном уровне РФ.
3
Заемные отношения между физическими и юридическими лицами, а
также между юридическими лицами в обязательном порядке оформляются в
письменной форме вне зависимости от суммы выдаваемого займа или
стоимости предоставляемого материального актива, а также в не зависимости
от вида займа (беспроцентный, процентный, с залоговым обеспечением).
Данные условия также закреплены на законодательном уровне
4
.
Заемные договорные отношения, оформленные документально имеют
юридическую силу. Все спорные ситуации, возникшие у сторон договора
займа, решаются в судебном порядке, в случае невозможности их
разрешения путем переговоров между его участниками.
Кроме выше указанных форм займов, существуют следующие их
виды: целевые, нецелевые, государственные.
Целевые займы выдаются заемщику на определенные цели, к
примеру, на закупку партии товара или нового оборудования. То есть
заемщик не имеет права расходовать заемные денежные средства на другие
нужды, не прописанные в договоре займа. При этом займодавец имеет право
проконтролировать расходование заемщиком полученных денежных средств
и если заемные денежные средства будут потрачены заемщиком не по
назначению, то займодавец вправе потребовать незамедлительного возврата
предоставленных денежных средств и процентов по ним, в случае, если
договор займа был процентным. В качестве займодавца целевых займов
может выступать любое юридическое или физическое лицо.
Нецелевые займы - это полная противоположность целевых займов.
Данный вид займа предоставляется заемщику без уточнения целей, на
которые будут потрачены денежные средства. Единственными условиями
предоставления займа будут являться срок займа, сумма займа и процентная
3
ГК РФ Глава 42
4
ГК РФ Глава 42, статья 808
19
ставка по займу, в случае, если заемный договор будет предусматривать
вознаграждение займодавца за предоставление финансовой помощи
заемщику. В качестве займодавца нецелевых займов, также может выступать
любое юридическое или физическое лицо.
Государственные займы – это элементы финансовой системы РФ,
подразумевающие под собой выдачу заемных денежных средств государству
на различные цели и сроки, юридическими и физическими лицами, а также
муниципальными образованиями данного государства.
В данном случае речь идет о внутренних государственных займах,
которые не выходят за пределы страны и призваны обеспечить финансовую
поддержку государства.
Как и любое юридическое или физическое лицо, рано или поздно
нуждающееся в финансовых вливаниях, государство не является
исключением из правил. В данном случае заемные средства привлекаются
государством для покрытия его дефицита.
При этом государственные займы выдаются в добровольном порядке,
в виде денежных средств, в национальной валюте, или в виде ценных бумаг:
в форме векселей и облигаций, выпускаемых государством. Приобретение
физическими и юридическими лицами векселей и облигаций, выпущенных
государством, также на сегодняшний день является добровольным
(исключением является приобретение ценных бумаг, выпущенных
государством во времена СССР, когда оно носило обязательный характер).
Государственные ценные бумаги имеют под собой обязательство
государства перед их держателями по выплате долга (облигация) или
процентов по ним (вексель).
Кроме внутренних государственных займов, существуют и внешние
государственные займы. Главное их отличие заключается в том, что внешние
государственные займы предоставляют не юридические и физические лица
РФ или муниципальные образования РФ, а другие страны, иностранные
20
инвесторы или международные фонды. Предоставление внешних
государственных займов происходит в иностранной валюте.
Все государственные займы являются целевыми, то есть имеют свое
конкретное назначение.
Кроме государственных векселей и облигаций, существуют векселя и
облигации, выпускаемые обычными компаниями для осуществления с их
помощью расчетов.
Помимо выше перечисленных форм и видов существующих на
сегодняшний день займов, они также подразделяются на краткосрочные и
долгосрочные.
Краткосрочные займы предоставляются на срок до 1 года.
Долгосрочные займы предоставляются на срок от 1 года.
Наиболее частыми заемными отношениями, являются договоры
займов, заключенные между двумя сотрудничающими компаниями
(юридическими лицами), а также между компанией (юридическим лицом) и
ее учредителем, учредителями или директором (физическими лицами).
Данные займы в большинстве случаев являются беспроцентными, а
полученные компанией денежные средства направляются либо на погашение
образовавшейся кредиторской задолженности, либо на развитие бизнеса или
его сектора.
Основной плюс займов, выдаваемых юридическими или физическими
лицами, заключается в том, что они могут выдаваться без процентов, на
необходимый срок, а договорные заемные отношения могут быть заключены
между любыми физическими и юридическими лицами. Все это в свою
очередь облегчает для компаний или частных лиц поиск необходимых
финансовых вливаний, на выгодных для обеих сторон условиях. К тому же,
для того, чтобы получить заем, перед физическим или юридическим лицом
не всегда стоит обязанность о подтверждении своей платежеспособности.
Главное отличие кредита от займа заключается в том, что кредит
всегда не зависимо от получателя и предоставляемой суммы, выдается под
21
проценты, то есть подразумевает под собой получение прибыли от
предоставленной сторонним лицам или организациям финансовой помощи.
Займы не подразумевают под собой обязательного получения процентов от
предоставленной заемной суммы. К тому же кредиты могут выдаваться
только кредитными учреждениями, на выдачу займов данное условие не
распространяется.
Из всего выше сказанного можно сделать вывод о том, что кредитные
отношения наиболее выгодны с финансовой точки зрения для займодателя, а
заемные отношения наиболее выгодны с финансовой точки зрения для
заемщика.
1.2.Особенности бухгалтерского учета займов и кредитов
Полученный компанией заем или кредит, в не зависимости от целей
его получения, должен быть отражен в бухгалтерском учете данной
компании.
Единственным критерием для правильного учета предоставленных
компании заемных или кредитных средств будет являться срок, на который
данные средства были предоставлены.
Краткосрочные заемные и кредитные денежные средства необходимо
учитывать на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а
долгосрочные, на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Соответственно и проценты по ним, в случае их наличия, необходимо
учитывать на счетах 66 и 67, но на отдельных субсчетах, привязанных к
данным счетам, с целью осуществления более точного учета затрат компании
по заемным или кредитным средствам.
Для того, чтобы отразить в бухгалтерском учете полученные кредиты
и займы, недостаточно сделать бухгалтерскую проводку Дт 51 – Кт 66/67.
Необходимо иметь документальное основание отражения в бухгалтерском
22
учете данной финансовой операции, в виде договора займа или договора
кредита.
Данные договоры должны содержать в себе наименования заемщика и
займодателя и их полные реквизиты, сумму предоставляемого кредита или
займа, срок, на который выдаются заемные средства, процентная ставка, если
она подразумевается в данном договоре, график погашения основного долга
и процентов по нему, дата и место составления договора, а также подписи
сторон.
Для правильного отражения в бухгалтерском учете компании
полученных кредитов и займов используются следующие проводки:
Дт 51 – Кт 66.01 – на расчетный счет компании поступил
краткосрочный кредит/заем;
Дт 91.2 – Кт 66.02 – начислены проценты по краткосрочному кредиту/
займу;
Дт 66.02 – Кт 51 – произведена оплата процентов с расчетного счета
компании по краткосрочному кредиту/займу;
Дт 66.01 – Кт 51 – произведено частичное погашение полученного
краткосрочного кредита/займа с расчетного счета компании.
Аналогичным образом в бухгалтерском учете отражаются и
долгосрочные кредиты и займы, только вместо счета 66, используется счет
67.
Для правильного отражения в бухгалтерском учете компании
выданных займов используются следующие проводки:
Дт 58 – Кт 51 – произведена выдача займа с расчетного счета
компании;
Дт 76 – Кт 91.1 – произведено начисление процентов по выданному
займу;
Дт 51 – Кт 76 – поступление на расчетный счет компании процентов
по займу;
23
Дт 51 – Кт 58 – поступление на расчетный счет компании выданного
займа.
Как было сказано ранее, выдача кредита или займа осуществляется не
только путем перечисления денежных средств заемщику. Кредитные
продукты могут представлять собой аккредитивы, лизинг или факторинг, а
займы могут быть выданы в форме векселей или облигаций, или в форме
материальных ценностей.
Данные кредитные или заемные продукты также должны быть
приняты компанией к учету.
Учет лизинга осуществляется двумя способами, в зависимости от того
у какой из сторон договора лизинга на балансе находится имущество: у
лизингодателя или лизингополучателя.
Учет лизинга в случае, если имущество находится на балансе у
лизингодателя, осуществляется следующими проводками:
Дт 001 – лизинговое имущество поставлено на учет за балансом;
Дт 76 – Кт 51 – перечисление ежемесячных лизинговых платежей;
Дт 20/26/44 – Кт 76 – отражен учет ежемесячных лизинговых
платежей;
Дт 19 – Кт 76 – учтен НДС лизингового платежа;
Дт 68 – Кт 19 – НДС по лизинговому платежу принят к вычету;
Кт 001 – списано с забалансового счета лизинговое имущество, в
связи с окончанием срока договора лизинга;
Дт 60 – Кт 51 – перечислена выкупная стоимость лизингового
имущества;
Дт 19 – Кт 60 – учтен НДС с выкупной стоимости лизингового
имущества;
Дт 68 – Кт 19 – НДС выкупной стоимости лизингового имущества
принят к вычету.
Учет лизинга в случае, если имущество находится на балансе у
лизингополучателя, осуществляется следующими проводками:
24
Дт 08 – Кт 76 – объект лизинга принят к учету;
Дт 19 – Кт 76 – учтен НДС, предъявленный лизингодателем;
Дт 01 – Кт 08 – объект лизинга принят к учету в составе основных
средств;
Дт 76 – Кт 51 – перечисление лизинговых платежей;
Дт 68 – Кт 19 – НДС в части лизингового платежа принят к вычету;
Дт 20/26/44 – Кт 02 – начислена ежемесячная амортизация;
Дт 76 – Кт 51 – перечислена выкупная стоимость лизингового
имущества;
Дт 01субсчет – Кт 01субсчет – объект основных средств переведен из
арендованных в собственные;
Дт 02субсчет – Кт 02субсчет – отражена амортизация по лизинговому
имуществу, перешедшему в собственность лизингополучателя.
Отражение в бухгалтерском учете имущества взятого в лизинг,
происходит на основании договора лизинга, который выступает в качестве
подтверждающего данную сделку документа.
Учет факторинга осуществляется следующим бухгалтерскими
проводками:
Дт 62 – Кт 90.01 – отражение задолженности;
Дт 90.3 – Кт 68.02 – отражение НДС с образовавшейся
задолженности;
Дт 90.02 – Кт 41 – списание объектов продажи;
Дт 76 – Кт 91 – передача задолженности факторинговому агенту;
Дт 91.2 – Кт 62 – списание образовавшейся задолженности;
Дт 51 – Кт 76 – поступление от факторингового агента оплаты за
товары;
Дт 91.2 – Кт 76 – начисление вознаграждения факторинговому агенту;
Дт 19 – Кт 76 – начисление НДС с вознаграждения, причитающегося
факторинговому агенту;
25
Дт 68 – Кт 19 – принят к вычету НДС с вознаграждения
факторинговому агенту;
Дт 51 – Кт 76 – поступление от факторингового агента остатка долга,
за минусом комиссии, согласно договора факторинга.
Отражение в бухгалтерском учете факторинга осуществляется только
после письменного уведомления всех сторон сделки и заключения
соответствующего договора между факторинговой компанией и компанией
поставщиком.
Учет аккредитивов происходит следующим образом:
Дт 55 – Кт 66 – открытие аккредитива за счет краткосрочного кредита;
Дт 55 – Кт 67 – открытие аккредитива за счет долгосрочного кредита;
Дт 55 – Кт 51 – зачисление денежных средств на аккредитив с
расчетного счета;
Дт 60 – Кт 55 – оплата товаров, работ или услуг за счет аккредитива;
Дт 76 – Кт 55 – перечислены денежные средства с аккредитива по
расчетам с прочими дебиторами и кредиторами;
Дт 51 – Кт 55 – зачисление на расчетный счет компании денежных
средств неиспользованных по аккредитиву.
Помимо расчетов, производимых с использованием аккредитива в
рублях, можно производить данные расчеты и в иностранной валюте. В этом
случае в расчетах будет участвовать счет 52 «Валютные счета».
По сути, аккредитив представляет собой специальный банковский
счет, схожий с расчетным счетом, при помощи которого и производятся
расчеты компании с использованием заемных средств банка.
Основанием для отражения в бухгалтерском учете операций,
связанных с расчетами при помощи аккредитива, является договор
аккредитива. Основная информация, которая в обязательном порядке должна
быть отражена в договоре аккредитива, представляет собой: полное
наименование поставщика и получателя аккредитива, вид используемого
аккредитива, сумма денежных средств, необходимая для бронирования на