26
счете для оплаты сделки, срок действия аккредитива, размер комиссии,
взимаемой банком, а также порядок оплаты.
Учет векселей и облигаций происходит следующим образом:
Отражение учета облигаций у эмитентов и векселей у векселедателей:
Дт 51 – Кт 66/67 – размещение облигаций по цене, равной номиналу;
Дт 91.02 – Кт 66/67 – начисление процентов, полагающихся выплате
владельцу облигации, при одноразовом списании;
Дт 97 – Кт 66/67 – начисление процентов при равномерном списании
по периодам;
Дт 91.02 – Кт 97 - начисление процентов при равномерном списании
по периодам;
Дт 51 – Кт 98 – учтена положительная разница при продаже
облигации свыше номинальной стоимости;
Дт 98 – Кт 91.1 – равномерное списание дохода по периодам при
размещении облигаций по цене сверх номинала.
Отражение учета облигаций и векселей у держателей:
Дт 76 – Кт 50 – произведена оплата покупки облигаций эмитенту
наличными денежными средствами;
Дт 76 – Кт 51 - произведена оплата покупки облигаций эмитенту
безналичными денежными средствами;
Дт 58 – Кт 76 – учтены приобретенные облигации;
Дт 76 – Кт 91.01 – начислены проценты по облигациям за отчетный
период;
Дт 51 – Кт 76 – перечисление на расчетный счет процентов по
облигациям;
Дт 76 – Кт 91.01 – начислена стоимость погашения облигации;
Дт 51 – Кт 76 – перечисление оплаты стоимости погашения облигации
от эмитента;
Дт 91.2 – Кт 58 – снятие с учета облигаций.
27
Отражение в бухгалтерском учете векселей и облигаций происходит
только после передачи данных ценных бумаг от векселедателя или эмитента
к держателю.
Учет приобретенных компанией государственных векселей и
облигаций производится аналогичным образом приобретенных ценных бумаг
у сторонних компаний.
Как видно, счета для учета выше перечисленных кредитных
продуктов отличаются от счетов, на которых происходит учет денежных
кредитов и займов. Это связано с тем, что предметом кредитных отношений в
данном случае выступает заемное имущество или иные виды обязательств.
Соответственно и отражение в бухгалтерском учете данного вида операций
происходит на других счетах.
Исключение составляют векселя и облигации, которые не являются
банковскими продуктами, а представляют собой заемные средства, в связи с
чем, и учитываются на счетах 66, 67, 58. А также аккредитивы, которые
являются краткосрочной или долгосрочной финансовой помощью,
оказываемой банком и соответственно отражаются на счетах 66 или 67.
Многообразие кредитных и заемных продуктов на рынке и
применение компаниями в своей деятельности большей их части требует со
стороны бухгалтерии или финансового отдела компаний наличия
необходимых знаний по ведению бухгалтерского учета данного вида
операций. А также сосредоточенности и внимательности, при отражении в
бухгалтерском учете кредитных и заемных отношений с кредитными и
сторонними организациями и частными лицами.
1.3.Методика анализа и аудита кредитов и займов
Получение компанией различных кредитных и заемных продуктов, с
целью бесперебойного ведения своего бизнеса или, напротив, выдача
28
заемных средств, должны быть не только правильно отражены в
бухгалтерском учете, но и периодически анализироваться.
Анализ кредитов и займов компании направлен на установление
точной и достоверной информации об их количестве, продолжительности
(краткосрочные или долгосрочные), процентной ставке по ним, остатке
суммы долга и количестве уплаченного долга и сумме уплаченных
процентов. Вся эта информация необходима в первую очередь компаниям-
заемщикам, так как накапливание долгов и процентов по ним оказывает
негативное влияние на финансовое состояние компании. Для компаний
займодателей данная информация также является важной, так как их
материальная выгода заключается не только в полном и своевременном
возвращении предоставленных заемщику денежных средств, но и в
получении небольшой прибыли в виде процентов по займам.
В связи с этим компаниям необходимо проводить анализ как
полученных, так и выданных займов.
Проведение анализа кредитов и займов должно быть направлено на
определение их состава, структуры и динамики, а также эффективности
использования заемных и кредитных средств.
Для этого компании, имеющие в составе денежных средств заемные и
кредитные средства, должны периодически отслеживать динамику их
поступления и выплаты, своевременность и частоту погашения заемных и
кредитных средств, а также процентов по ним. Также необходимо
отслеживать формы заемных и кредитных средств, используемых компанией
и определить наиболее выгодный для нее кредитный вариант.
Помимо этого, компании необходимо отслеживать эффективность
использования в своей деятельности заемных и кредитных средств. На те ли
нужды были потрачены привлеченные денежные средства, достаточное ли
количество заемных средств было привлечено на нужды компании и т.д.
Получение необходимых показателей использования привлеченных
денежных средств должно осуществляться путем математических расчетов
29
относительного и абсолютного отклонения финансовых показателей
имеющихся у компании на определенную дату сумм кредитов и займов,
процентов по ним и сравнения полученных показателей с показателями
предыдущих периодов. Данные расчеты позволят отследить динамику
использования компанией привлеченной финансовой помощи и определить
эффективность использования данного вида финансовых вливаний.
Данные расчеты в обязательном порядке должны включать в себя:
расчет коэффициента соотношения заемных и собственных средств, а также
расчет коэффициента соотношения собственных средств к заемным.
Коэффициент расчета соотношения заемных и собственных средств
позволяет определить зависимость предприятия от заемных средств.
Данный коэффициент рассчитывается по формуле:
Кзис = ЗаемКап / СобКап, (1)
где Кзис – коэффициент соотношения заемных и собственных
средств,
ЗаемКап – задолженность предприятия по заемным средствам,
СобКап – собственный капитал предприятия.
Коэффициент отношения собственных средств к заемному капиталу
позволяет определить коэффициент покрытия обязательств предприятия
имеющимся в его распоряжении собственным капиталом.
Данный коэффициент рассчитывается по формуле:
Ксиз = СобКап / ЗаемКап, (2)
где Ксиз – коэффициент отношения собственных средств к заемному
капиталу,
СобКап – собственный капитал предприятия,
ЗаемКап – задолженность предприятия по заемным средствам.
Своевременное проведение анализа кредитов и займов позволит
компании отслеживать текущую ситуацию по своим финансовым
обязательствам перед сторонними компаниями и кредитными учреждениями.
И на основании полученных данных принимать соответствующие решения о
30
погашении или напротив привлечении финансовой помощи из внешних
источников.
Помимо правильного ведения бухгалтерского учета и своевременного
проведения анализа кредитов и займов, компании необходимо осуществлять
проверку своей работы в отношении привлеченных денежных средств.
В качестве такой проверки должен выступать аудит кредитов и
займов. Ведь только независимый эксперт может предоставить точные и
правдивые данные директору компании о правильности ведения
бухгалтерского учета и достоверности данных о финансовых показателях
компании, отраженных в его бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Основная цель аудиторской проверки бухгалтерского учета кредитов
и займов – это получение доказательства достоверности показателей
финансовой отчетности, предоставленной компанией, отражающих
задолженность организации по полученным заемным и кредитным
средствам, а также задолженность перед организацией по выданным
заемным средствам.
Для достижения поставленной цели аудитору необходимо проверить:
- наличие документов, подтверждающих получение компанией
кредитов и займов, то есть реальность существования данного финансового
вливания;
- источники поступления финансовой помощи;
- обоснованность получения кредитов и займов;
- целевое использование привлеченных денежных средств;
- полноту и своевременность погашения заемных и кредитных
денежных средств, а также процентов по ним;
- отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с кредитами
и займами (своевременность, точность и достоверность отражения данных
финансовых операций).
Для получения аудиторских доказательств, аудитором используются
следующие приемы:
31
- проверка соответствующей бухгалтерской документации,
отражающей движение полученных заемных и кредитных средств;
- отслеживание операций, связанных с кредитами и займами,
отраженных в бухгалтерском учете компании;
- определение соотношения заемных и собственных средств
компании.
В целях получения аудитором всей необходимой ему информации об
имеющихся у компании кредитах и займах, а также о правильности их
отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, компании
необходимо предоставить аудитору следующий перечень документов,
содержащий в себе сведения о заемных и кредитных средствах:
- договоры и дополнительные соглашения, отражающие факт
получения финансовой помощи;
- первичные бухгалтерские документы, отражающие в бухгалтерском
учете компании операции, осуществляемые с кредитными и заемными
средствами;
- учетная политика компании, регламентирующая ее работу с
заемными и кредитными средствами;
- бухгалтерская (финансовая) отчетность компании, включающая в
себя полную информацию о количестве заемных и кредитных средств.
Любая аудиторская проверка должна иметь четкий план ее
проведения. Данное требование распространяется и на аудиторскую
проверку кредитов и займов.
Первое, что необходимо сделать аудитору по прибытию в
аудируемую компанию – это получить в свое временное ведение всю
необходимую ему для проверки документацию.
Далее, аудитору необходимо установить наличие у компании
кредитов и займов, их виды (краткосрочные, долгосрочные, процентные,
беспроцентные). Данная процедура осуществляется на основании
имеющихся в компании договоров займов и кредитов.
32
Затем, аудитор устанавливает правильность отражения в
бухгалтерском учете операций, связанных с займами и кредитами:
- своевременность отражения в учете полученных заемных и
кредитных средств;
- своевременность начисления процентов по заемным и кредитным
средствам;
- соответствие количества полученных и отраженных в учете заемных
и кредитных средств;
- правильность отражения в бухгалтерском учете кредитов и займов
по их видам (краткосрочные, долгосрочные) и формам (денежный кредит или
заем, факторинг, лизинг, аккредитив);
- правильность отражения в бухгалтерском учете дополнительных
затрат по кредитам и займам (к примеру, банковская комиссия за оформление
сделки).
Следующим этапом аудиторской проверки будет являться проверка
целевого использования полученных кредитов и займов, в случае, если
таковые брались компанией, согласно договоров кредитов или займов, на
определенные нужды.
Далее, аудитор проверяет обеспеченность полученных кредитов и
займов, в случае, если в соответствующих договорах содержится пункт о
финансовом обеспечении выданных денежных средств. К примеру, если в
кредитном договоре прописано, что выдаваемая банком сумма кредита
выдается под залог автомобиля или офисного помещения, то аудитору нужно
удостовериться в наличии у компании данного автомобиля или офисного
помещения, а также в наличии документации, подтверждающей право
собственности компании на данные залоговые объекты имущества.
После этого, аудитор проверяет своевременность платежей по
кредитам и займам, а также процентам по ним, в соответствии с договорами
кредитов и займов. Выявляет наличие просрочки по платежам.
33
Затем аудитору необходимо подробно изучить финансовые
показатели, отражающие все произведенные операции по кредитам и займам,
указанные в бухгалтерской отчетности компании. Данные, указанные в
бухгалтерской отчетности должны совпадать с данными, указанными в
первичных бухгалтерских документах и бухгалтерских регистрах.
Обнаружение аудитором расхождения финансовых показателей, будет
свидетельствовать о сокрытии реальных сведений о наличии у компании
внешних финансовых вливаниях и как следствие, о недостоверности
представленной бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Аудиторская проверка выданных компанией заемных средств
проводится аналогичным образом.
Заключительным этапом аудиторской проверки является составление
аудитором заключения о достоверности бухгалтерской (финансовой)
отчетности компании, на которую влияют все выше перечисленные факторы,
изучаемые аудитором.
Аудиторская проверка является обязательной процедурой только для
ряда компаний, в остальных же случаях она носит добровольный характер.
Несмотря на это, компаниям все же не стоит экономить на данной процедуре,
так как зачастую только при помощи нее можно определить соответствие
ведения бухгалтерского учета существующим законам, кодексам и
положениям, предусмотренным в РФ, в том числе и в части ведения
бухгалтерского учета кредитов и займов, а также определить достоверность
сведений, указанных в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
5
В целом, надлежащее ведение бухгалтерского учета кредитов и
займов, своевременное проведение их анализа и аудита, способствует
осуществлению контроля за их наличием и их количеством и финансового
состояния компании.
5
Федеральный закон № 307-ФЗ от 30.12.2008г. «Об аудиторской деятельности» (изменения от 01.05.2017)
34
Только исходя из своевременной и достоверной информации, о
финансовом состоянии компании, ее руководство сможет составить
дальнейший план работы, гарантированно направленный на сохранение ее
стабильности и прибыльности, и дальнейшего увеличения данных
показателей. А в случае обнаружения финансовых брешей, предпринять
срочные меры по их устранению, возможно привлекая при этом финансовые
вливания из внешних источников, либо напротив, находя способы быстрого
избавления от накопившихся кредитных задолженностей, достигая главной
цели – вывода компании из сложившейся кризисной ситуации и увеличения в
дальнейшем ее финансового потенциала.
35
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА, АНАЛИЗА И
АУДИТА КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ НА ПРИМЕРЕ ПАО
«АВТОВАЗ»
2.1.Финансово-экономическая характеристика ПАО «АВТОВАЗ»
Объектом исследования данной выпускной квалификационной работы
является Публичное акционерное общество «АВТОВАЗ».
Данное предприятие осуществляет свою деятельность в области
автомобилестроения.
Предприятие было основано 20 июля 1966 года и носило название
«Волжский автомобильный завод» и являлось собственностью государства.
Статус акционерного общества и переход в частную собственность
предприятие получило 5 января 1993 года.
ПАО «АВТОВАЗ» расположено на территории города Тольятти
Самарской области Российской Федерации, где и находится штаб-квартира, и
основное производство автомобилей марки Lada, а также автомобилей марки
Nissan, Renault и Datsun.
Высшим органом управления ПАО "АВТОВАЗ" является общее
собрание акционеров. Основные полномочия по управлению обществом
делегируются акционерами совету директоров. Совет директоров в целях
обеспечения оперативного управления обществом назначает коллегиальный
исполнительный орган (правление) и единоличный исполнительный орган
(президент). Председателем правления является президент. Заместителем
председателя правления является исполнительный вице-президент
6
.
Во главе ПАО «АВТОВАЗ» стоит президент компании – Николя Мор,
на которого возложено непосредственное управление предприятием. В его
непосредственные обязанности входит осуществление постоянного
финансово-хозяйственного контроля предприятия.
6
http://info.avtovaz.ru