66
Ксиз2015 = (-43 309) / 126 624 = -0,34
Ксиз2016 = (-52 635) / 135 241 = -0,39
Полученные результаты расчета коэффициента отношения
собственных средств к заемному капиталу показали значение меньше 1
(нижнее нормальное значение данного коэффициента), что свидетельствует
об увеличении доли заемных средств по отношению к собственным
средствам и показывает отрицательное значение покрытия предприятием
заемных средств собственным капиталом.
Большое количество заемных средств по отношению к собственным
средствам предприятия и постоянное увеличение заемных средств тянут
предприятие на дно. В большинстве случаев новые финансовые вливания
идут на погашение уже имеющихся кредитов и займов, часть из них
направлена на текущее производство и разработку новых моделей
автомобилей и усовершенствование технологий производства.
На мой взгляд, нехватка собственных средств и большое количество
привлеченных средств, а также их постоянно увеличивающийся поток связан
с низким уровнем продаж автомобилей, который в свою очередь вызван
завышенными ценниками на автомобили, а также с большой себестоимостью
производства, вызванной приобретением нового высокотехнологичного
оборудования.
Нестабильная финансовая ситуация ПАО «АВТОВАЗ» требует
незамедлительных и кардинальных решений от правления и президента
предприятия. Дальнейшее увеличение заемных средств только усугубит
сложившуюся финансовую ситуацию на предприятии.
Проведенное, в данной выпускной квалификационной работе,
исследование, на примере ПАО «АВТОВАЗ», позволило определить
особенности ведения бухгалтерского учета и проведения аудиторской
проверки кредитов и займов, а также выявить методики и направления
проведения анализа кредитов и займов.
67
ГЛАВА 3. НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА КРЕДИТОВ И
ЗАЙМОВ В ПАО «АВТОВАЗ»
3.1.Совершенствование системы учета кредитов и займов
в ПАО «АВТОВАЗ»
Проведенное исследование ведения бухгалтерского учета кредитов и
займов в ПАО «АВТОВАЗ», а также результаты проведенного анализа и
аудита, выявили наличие у предприятия большого количества заемных
средств, в размере 135 241 млн.руб., а также просроченную задолженность по
ним, составившую на конец 2016 года 36 634 млн.руб.
Такое большое количество заемных средств, требует особого
внимания со стороны финансовой дирекции и президента ПАО «АВТОВАЗ».
Малейшее упущение из вида данных, о количестве непогашенной кредитной
задолженности, может привести к требованиям со стороны кредитных
организаций в виде пеней, дополнительных процентов и даже полного
возврата долга в кратчайшие сроки.
В целях совершенствования системы учета кредитов и займов в ПАО
«АВТОВАЗ», рекомендуется установить дополнительную бухгалтерскую
программу «Галактика», позволяющую вести бухгалтерский учет в
национальных и международных стандартах.
На данном предприятии уже используется бухгалтерская программа
«Конкорд», но, на мой взгляд, для ведения должным образом бухгалтерского
учета на таком большом производственном предприятии, недостаточно
используемой программы.
Используемая программа «Конкорд» направлена на ведение
раздельного учета работы дочерних компаний, которых у ПАО «АВТОВАЗ»
имеется достаточное количество, с последующей консолидацией данных, а
68
также позволяет реализовать сложные модели финансового и
управленческого учета.
Предлагаемая бухгалтерская программа «Галактика» рассчитана
главным образом на ведение бухгалтерского учета по российским и
международным стандартам, что является немаловажным для ПАО
«АВТОВАЗ», работающего с иностранными партнерами и в чьи обязанности
входит составление бухгалтерской (финансовой) отчетности одновременно
по двум стандартам.
Что же касается ведения учета кредитов и займов, то предлагаемая
программа «Галактика» позволяет не только оперативно учитывать
полученные и выданные кредиты и займы, но и формировать графики
погашения и получения кредитов и займов и контролировать их исполнение.
Кроме того, данная программа позволяет формировать реестры и
отчеты о количестве имеющейся у предприятия задолженности по кредитам
и займам и процентам по ним, о количестве предоставленных заемных
средствах и процентах по ним, а также архивировать отраженные в системе
сведения о финансовой задолженности предприятия кредитным и сторонним
организациям, что в свою очередь позволяет отслеживать тенденцию
поступления на предприятие финансовой помощи и ее количества, а также
фиксировать источники ее поступления.
Помимо этого, бухгалтерская программа «Галактика» позволяет
проводить финансовый анализ предприятия, составлять платежный
календарь и проводить бюджетирование, что также имеет немаловажное
значение для ПАО «АВТОВАЗ», оказавшегося в кризисной ситуации.
Модуль системы «Галактика» «Финансовый анализ» предназначен
для проведения анализа финансового состояния предприятия на основании
данных о фактически произведенных затратах и совершенных финансово-
расчетных операциях, отраженных в бухгалтерской и управленческой
отчетности.
Модуль «Финансовый анализ» выполняет следующие функции:
69
проводит анализ отчетности, сформированной в различных
стандартах – РСБУ, МСФО, US GAAP, специализированных отраслевых
формах отчетности;
проверяет поступившие для анализа отчеты на полноту,
непротиворечивость и правильность заполнения;
применяет различные методы расчета показателей анализа;
по каждому показателю получает детализированную
информацию о его источнике, центре ответственности, периоду, валюте и
значению;
имеет для каждого показателя интерпретацию (легенду) его
значений;
хранит и применяет для расчетов различные индексы;
получает результаты расчетов в табличном виде и в виде
диаграмм.
Кроме того, модуль «Финансовый анализ» позволяет проводить
анализ финансового состояния потенциальных партнеров или конкурентов
на основе их открытой (публичной) бухгалтерской отчетности.
Модуль «Платежный календарь» позволяет решить задачи по
финансовому планированию на предприятии, управлению средствами,
облегчает работу с финансовыми потоками. «Платежный календарь»
является гибким инструментом, служащим для минимизации финансовых
рисков, обеспечения ликвидности средств и контроля над надлежащим
исполнением финансовых обязательств.
Основной задачей «Платежного календаря», является балансировка
управления финансами, а также организация финансового учета в
соответствии с нормами законодательства и современными стандартами.
Все финансовые обязательства предприятия, отраженные в системе
«Галактика» на основании первичных документов, учитываются в модуле
«Платежный календарь», что позволяет оперативно отслеживать финансовое
состояние предприятия и проводить его финансовое планирование.
70
Модуль «Управление бюджетом» позволяет автоматизировать
управление финансовыми ресурсами предприятия.
Данный модуль включает в себя следующие этапы работы с
финансами предприятия:
- планирование бюджета и его моделирование;
- формирование предварительного плана бюджета и формирование
фактического бюджета предприятия;
- согласование и утверждение бюджета;
- анализ соответствия плановых показателей бюджета его
фактическим показателям;
- корректировка бюджета.
Все выше указанные возможности бухгалтерской программы
«Галактика» так или иначе будут способствовать учету кредитов и займов
ПАО «АВТОВАЗ», а также поиску средств для их своевременного
погашения, за счет анализа и планирования финансово-хозяйственной
деятельности предприятия.
Стоимость бухгалтерской программы «Галактика», ее установка и
обучение персонала составит приблизительно 100-150 тыс.руб., ежемесячная
стоимость технической поддержки составляет 19 500 руб.
Конечно цена для компьютерной программы на первый взгляд может
показаться слишком высокой, да и ее ежемесячное обслуживание также
требует определенных затрат. Но, для обеспечения возможности ПАО
«АВТОВАЗ» управлять своими финансами, корректировать и планировать
бюджет предприятия, с целью уменьшить большую задолженность по
заемным средствам и постепенно выводить его из кризиса, такие затраты
быстро окупятся.
Данная программа позволит не только своевременно получать
сведения о количестве полученных и выданных заемных средствах, но и на
основании данных, полученных в ходе финансового анализа предприятия,
71
составить график приоритетных платежей по имеющимся кредитам и
займам, не в ущерб предприятию.
Предложенный метод совершенствования бухгалтерского учета,
направлен на оптимизацию работы финансовой дирекции ПАО «АВТОВАЗ»
по учету кредитов и займов.
3.2.Выявление направлений развития аудита кредитов и займов в
ПАО «АВТОВАЗ»
Проведение аудиторской проверки в ПАО «АВТОВАЗ» на
протяжении многих лет осуществляется одной и той же аудиторской
компанией ООО «Эрнст энд Янг», чьи сотрудники отлично знакомы со
спецификой ведения бухгалтерского учета ПАО «АВТОВАЗ» и точно знают,
как работает финансовая дирекция предприятия и какие конкретно
специалисты отвечают за учет кредитов и займов. Такое давнее
взаимодействие ПАО «АВТОВАЗ» и аудиторской компании оптимизирует
проведение аудиторской проверки на предприятии, позволяет аудиторам
более быстро найти контакт и взаимопонимание с сотрудниками финансовой
дирекции предприятия.
Взаимопонимание между сотрудниками предприятия и аудиторами
достигается за счет разъяснения аудиторами цели проведения аудиторской
проверки, которая направлена на проверку ведения бухгалтерского учета
предприятия в целом и проверку ведения бухгалтерского учета кредитов и
займов в частности, на определение достоверности представленной
бухгалтерской отчетности, а не на выискивание недочетов в работе каждого
бухгалтера, с целью его последующего увольнения.
Проведенный, в данной выпускной квалификационной работе, анализ
ведения бухгалтерского учета кредитов и займов, а также изученные
методики ведения аудиторской проверки и ее результаты, не выявили каких-
72
либо нарушений со стороны финансовой дирекции ПАО «АВТОВАЗ» в их
учете.
Применяемые аудиторами методики, при проверке учета кредитов и
займов в ПАО «АВТОВАЗ» позволяют выявить все возможные ошибки и
недочеты в работе предприятия по учету кредитов и займов.
В связи с этим, какие-либо дополнительные направления проведения
аудиторской проверки кредитов и займов в ПАО «АВТОВАЗ» не нужны. А
негативная финансовая ситуация, сложившаяся на предприятии, в том числе
из-за большого количества имеющихся и постоянно увеличивающихся
заемных средств, никак не связана с ведением на предприятии
бухгалтерского учета кредитов и займов, поэтому существующие и
используемые методы проведения аудиторской проверки, а также
дополнительно разработанные методы проведения аудиторской проверки,
никак не могут повлиять на выявление тех ошибок в ведении бухгалтерского
учета кредитов и займов, которых попросту нет.
73
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Проведенное исследование показало, что роль кредитных отношений
в современном мире очень велика. Без сторонней финансовой помощи не
обходится практически ни одно предприятие. Расширение бизнеса, открытие
новой линии производства, закупка современного оборудования или
модернизация старого, технологические разработки, все это требует
большого количества финансовых вливаний, которых зачастую нет у
предприятия, оптимальным выходом из сложившейся ситуации становятся
заемные средства. В большинстве случаев предприятиям гораздо выгоднее
сделать определенные финансовые вложения в свой бизнес, пусть и за счет
кредитных средств, для того, чтобы не стоять на месте, а вести свой бизнес
вперед. Ведь своевременно внесенные корректировки в ведение бизнеса в
дальнейшем принесут гораздо больше прибыли, нежели сейчас. То есть,
вложенный рубль сегодня, принесет несколько дополнительных рублей
завтра. А это значит, что заемные средства довольно быстро погасятся,
окупятся и, в добавок ко всему, принесут прибыль.
Увы, привлечение заемных средств не всегда носит позитивный
характер.
На примере ПАО «АВТОВАЗ», в данной выпускной
квалификационной работе, было рассмотрено, как данное предприятие
пытается выбраться из затянувшегося для него финансового кризиса, путем
привлечения сторонней финансовой помощи и еще больше затягивает на
своей шее узел в виде кредитных и заемных обязательств.
Причиной данной плачевной финансовой ситуации, на мой взгляд,
является плохое финансовое управление на предприятии, отсутствие на
должном уровне маркетинга и системы ценообразования, выраженные в виде
низкого уровня продаж автомобилей, который в свою очередь вызван
завышенными ценниками на автомобили, а также большой себестоимости
74
производства, вызванной приобретением нового высокотехнологичного
оборудования.
Незамедлительное изменение существующей маркетинговой
политики, политики ценообразования и управления предприятием может
стать отправной точкой в выводе ПАО «АВТОВАЗ» из сложившейся
кризисной ситуации, а в перспективе привести к дальнейшему развитию
предприятия и вывода его на новый уровень современных рыночных
отношений.
Такая большая значимость в современном мире кредитов и займов
должна быть отражена и в бухгалтерском учете предприятий, потому как,
имея дело с заемными средствами, очень важно не упустить из виду ни одну
финансово-хозяйственную операцию, связанную с ними.
Не менее важной составляющей в работе предприятий с заемными
средствами, является своевременное осуществление контроля над ними,
который обеспечивает аудит и анализ кредитов и займов. Данные
составляющие учета заемных средств обеспечивают руководителей
предприятий точной и своевременной информацией о количестве
имеющихся у них задолженностях по кредитам и займам, их соотношении с
собственными средствами предприятия, а также о качестве ведения
бухгалтерского учета кредитов и займов.
Правильное распределение и направление заемных средств,
осуществление их надлежащего учета, проведение своевременного анализа и
аудита заемных средств, а также их своевременное погашение, позволят
предприятиям получать выгоду от многообразия кредитных и заемных
продуктов, предлагаемых современным рынком, за счет развития
предприятий и увеличения прибыли.
75
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ОСНОВНАЯ ЛИТЕРАТУРА
1. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011г.
(изменения от 18.07.2017г.).
2. Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» № 395-1 ФЗ от
02.12.1990г. в редакции Федерального закона № 17-ФЗ от
03.02.1996г.(изменения от 26.07.2017г.).
3. Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов деятельности» №
99–ФЗ от 04.05.2011г. (изменения от 29.07.2017г.).
4. Федеральный закон «О финансовой аренде (лизинге)» № 164-ФЗ от
29.10.1998г. (изменения от 16.10.2017г.).
5. Федеральный закон № 307-ФЗ от 30.12.2008г. «Об аудиторской
деятельности» (изменения от 01.05.2017)
6. ГК РФ Глава 42 «Заем и кредит», Глава 43 «Финансирование под уступку
денежного требования».
7. НК РФ.
8. Приказ Минфина РФ «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкций по его
применению» от 31 октября 2000 г. № 94н (изменения от 08.11.2010 г.).
9. Положение по бухгалтерскому учету 15/2008 «Учет расходов по займам и
кредитам» (ПБУ 15/2008). Утверждено Приказом Министерства Финансов
РФ № 107н от 06.10.2008г. (изменения от 27.04.2012).
10. Положение по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации» (ПБУ
9/99). Утверждено Приказом Министерства Финансов РФ № 32н от
06.05.1999г. (изменения от 27.04.2012).
11. Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации» (ПБУ
10/99). Утверждено Приказом Министерства Финансов РФ № 33н от
06.05.1999г. (изменения от 27.04.2012).