46
Дт 91.2 – Кт 66.01 - отражена отрицательная курсовая разница на дату
погашения кредитных средств, уплаты процентов;
Дт 66.01 – Дт 91.1 – отражена положительная курсовая разница на
дату погашения кредитных средств, уплаты процентов.
Помимо использования в своей деятельности кредитных и заемных
денежных средств, ПАО «АВТОВАЗ» активно использует такое средство
расчета, как аккредитив.
Данный документ представляет собой распоряжение предприятия,
направленное своему обслуживающему банку выплатить со своего счета
поставщику товаров, работ или услуг денежную сумму, прописанную в
договоре поставки. Документом-основанием для проведения операции с
аккредитивом служит договор на поставку материалов или оказания услуг, а
также акт или накладная, свидетельствующие о выполнении работ, услуг или
отгрузке товаров, материалов, комплектующих, предоставленные
поставщиком.
ПАО «АВТОВАЗ» применяет данную форму расчетов с крупными
поставщиками, для обеспечения бесперебойной работы, которая зависит от
своевременности поставки необходимых материалов и своевременности их
оплаты. Применение аккредитива позволяет избежать ПАО «АВТОВАЗ»,
выступающего в данном случае в роли покупателя, рисков не поставки
материалов, а компании поставщику – неполучения денег за отгруженные
материалы.
ПАО «АВТОВАЗ» использует безотзывную неподтвержденную
покрытую форму аккредитива. Это означает, что данный аккредитив не
может быть аннулирован или изменен без согласия заинтересованных
сторон. Также это означает, что всю ответственность за исполнение платежа
берет на себя банк, обслуживающий компанию плательщика. Банк,
обслуживающий поставщика играет роль посредника.
47
Аккредитивы относятся к специальным счетам, открытым в банке и
учитываются в бухгалтерском учете на счете 55 «Специальные счета в
банках» на субсчете 55.01 «Аккредитивы».
Для отражения в бухгалтерском учете ПАО «АВТОВАЗ» операций с
использованием аккредитива, применяются следующие бухгалтерские
проводки:
Дт 55.01 – Кт 51 – зачисление денежных средств на аккредитив с
расчетного счета;
Дт 60 – Кт 55.01 – оплата товаров, работ, услуг поставщику,
перечисление аванса поставщику;
Дт 51 – Кт 55.01 – зачисление на расчетный счет неиспользованных
денежных средств по аккредитиву.
Выше указанные бухгалтерские проводки отражают бухгалтерский
учет операций по аккредитивам, выданным в рублях. Для отражения
аккредитивов в иностранной валюте (евро), которые ПАО «АВТОВАЗ»
также активно использует в своей деятельности, используются следующие
бухгалтерские проводки:
Дт 55.21 – Кт 52 – зачисление денежных средств на аккредитив с
валютного счета;
Дт 60.21 – Кт 55.21 – оплата товаров, работ, услуг поставщику,
перечисление аванса поставщику;
Дт 52 – Кт 55.21 – зачисление на валютный счет неиспользованных
денежных средств по аккредитиву;
Дт 91.2 – Кт 55.21 - отражена отрицательная курсовая разница;
Дт 55.21 – Дт 91.1 – отражена положительная курсовая разница.
Предоставление ПАО «АВТОВАЗ» рублевых и валютных
аккредитивов осуществляет ПАО «Банк ВТБ».
Еще одним востребованным в ПАО «АВТОВАЗ» банковским
продуктом, является факторинг.
48
Факторинг представляет собой выкуп кредитной организацией у
предприятия образовавшейся у него дебиторской задолженности.
По состоянию на 31 декабря 2016 года сумма дебиторской
задолженности ПАО «АВТОВАЗ» по расчетам с покупателями и
заказчиками составляет 22 175 млн.руб. Сумма факторинга на ту же дату
составляет 180 млн.руб. Это 0,8% от общей суммы имеющейся у
предприятия дебиторской задолженности.
Отражение в бухгалтерском учете ПАО «АВТОВАЗ» факторингового
обслуживания происходит следующим образом:
Дт 62 – Кт 90.01 – отражение образовавшейся на предприятии
дебиторской задолженности;
Дт 90.3 – Кт 68.02 – отражение НДС с образовавшейся на
предприятии дебиторской задолженности;
Дт 90.02 – Кт 41 – списание объектов продажи;
Дт 76 – Кт 91 – передача задолженности факторинговому агенту;
Дт 91.2 – Кт 62 – списание образовавшейся задолженности;
Дт 51 – Кт 76 – поступление от факторингового агента оплаты за
товары;
Дт 91.2 – Кт 76 – начисление вознаграждения факторинговому агенту;
Дт 19 – Кт 76 – начисление НДС с вознаграждения, причитающегося
факторинговому агенту;
Дт 68 – Кт 19 – принят к вычету НДС с вознаграждения
факторинговому агенту;
Дт 51 – Кт 76 – поступление от факторингового агента остатка долга,
за минусом комиссии, согласно договора факторинга.
Договор факторинга у ПАО «АВТОВАЗ» также заключен с ПАО
«Банк ВТБ».
Помимо выше указанных банковских продуктов, ПАО «АВТОВАЗ»
использует в своей деятельности технологическое оборудование и машины,
взятые в лизинг.
49
На сегодняшний день лизинг является наиболее востребованным
продуктом, предоставляемым банковскими и лизинговыми организациями
крупным промышленным предприятиям.
С финансовой точки зрения компаниям наиболее выгодно не закупать
новое оборудование для работы предприятия, разово выплачивая при этом
полную стоимость оборудования поставщику, а брать необходимое
оборудование в лизинг (финансовую аренду с последующим выкупом
имущества), перечисляя ежемесячно меньшие суммы денег банку или
лизинговой компании, даже с учетом процентов по лизингу.
В связи с тем, что ПАО «АВТОВАЗ» занимается разработкой и
выпуском новых моделей автомобилей марки Lada, таких как Lada Vesta и
Lada X-Rау, предприятию необходимо новое модернизированное
оборудование.
Приобретение ПАО «АВТОВАЗ» необходимого для производства
оборудования за единоличный расчет в условиях кризисной ситуации,
сложившейся на предприятии, невозможно. Поэтому часть необходимого
оборудования ПАО «АВТОВАЗ» приобретает по договорам лизинга.
По состоянию на 31 декабря 2016 года общая сумма лизингового
оборудования и машин составляет 3 554 млн.руб.
Отражение в бухгалтерском учете ПАО «АВТОВАЗ» операций,
связанных с лизинговым имуществом, осуществляется следующими
бухгалтерскими проводками (имущество находится на балансе у
лизингодателя):
Дт 001 – лизинговое имущество поставлено на учет за балансом;
Дт 76 – Кт 51 – перечисление ежемесячных лизинговых платежей;
Дт 20 – Кт 76 – отражен учет ежемесячных лизинговых платежей;
Дт 19 – Кт 76 – учтен НДС лизингового платежа;
Дт 68 – Кт 19 – НДС по лизинговому платежу принят к вычету;
Кт 001 – списано с забалансового счета лизинговое имущество, в
связи с окончанием срока договора лизинга;
50
Дт 60 – Кт 51 – перечислена выкупная стоимость лизингового
имущества;
Дт 19 – Кт 60 – учтен НДС с выкупной стоимости лизингового
имущества;
Дт 68 – Кт 19 – НДС выкупной стоимости лизингового имущества
принят к вычету.
Лизинг для ПАО «АВТОВАЗ» предоставляет ПАО «Сбербанк» и
ПАО «Банк ВТБ».
Все заемные средства ПАО «АВТОВАЗ» направлены:
- на погашение уже имеющейся задолженности по займам, кредитам и
процентам по ним;
- на погашение образовавшейся кредиторской задолженности перед
поставщиками;
- на произведение расчетов с персоналом по оплате труда;
- на уплату налоговых обязательств, в том числе и налоговых
обязательств по заработной плате;
- на инновацию и модернизацию основного производства,
приобретение необходимого оборудования.
Кроме выше перечисленных традиционных способов привлечения
финансовой помощи, у ПАО «АВТОВАЗ» существуют и альтернативные
финансовые вливания в виде государственных субсидий из федерального
бюджета страны.
По состоянию на 31 декабря 2016 года количество предоставленных
государством субсидий составило 17 731 млн.руб.
Данные субсидии направлены:
- на компенсации затрат производителям колесных транспортных
средств;
- на компенсацию затрат по программе обновления парка колесных
транспортных средств;
51
- на возмещение затрат на оплату труда и на материально-техническое
обеспечение в период временной занятости работников, на организацию
профессионального обучения и стажировку работников, находящихся под
риском увольнения;
- на компенсацию части затрат на транспортировку, омологацию и
сертификацию;
- на частичное погашение просроченной кредиторской
задолженности;
- на частичное погашение просроченной задолженности по кредитам и
займам, а также процентам по ним;
- на исполнение налоговых обязательств.
Выдаваемые государством субсидии носят беспроцентный и
безвозмездный характер и отражаются в строке баланса 1230 «Дебиторская
задолженность».
Отражение в бухгалтерском учете ПАО «АВТОВАЗ» полученных
государственных субсидий осуществляется следующим образом:
Дт 76 – Кт 86 – отражена задолженность бюджета по перечислению
субсидий, возникшая на момент подписания договора;
Дт 51 – Кт 76 – на расчетный счет предприятия поступили денежные
средства по договору о предоставлении государственной субсидии.
Несмотря на отрицательные финансовые показатели и постоянную
необходимость в сторонней финансовой помощи, ПАО «АВТОВАЗ»
осуществляет выдачу беспроцентных долгосрочных и краткосрочных займов
своим дочерним компаниям, необходимых для их дальнейшего развития.
Доля прибыли ПАО «АВТОВАЗ» от участия в дочерних компаниях
составляет на конец 2016 года 7% от общей прибыли предприятия.
По состоянию на 31 декабря 2016 года сумма беспроцентных заемных
средств, предоставленных ПАО «АВТОВАЗ» своим дочерним компаниям
составляет 390 млн.руб.
52
Дочерние компании ПАО «АВТОВАЗ» представляют собой: ООО
«ОАГ», АО «Лада-Сервис», АО «Лада-Имидж», ООО «Соцкультбыт-
АВТОВАЗ», ООО «АВТОВАЗ ПРОО», ООО «ЛАДА ИНСТРУМЕНТ», ООО
«ПППО», ООО «ВМЗ», LADA INTERNATIONAL LIMITED. Доля участия
ПАО «АВТОВАЗ» в дочерних компаниях составляет 100%.
Отражение в бухгалтерском учете ПАО «АВТОВАЗ» операций,
связанных с предоставлением долгосрочных и краткосрочных
беспроцентных заемных денежных средств, осуществляется следующими
бухгалтерскими проводками:
Дт 58.03 – Кт 51 – произведена выдача займа с расчетного счета
предприятия;
Дт 51 – Кт 58.03 – поступление на расчетный счет предприятия
выданного займа.
Помимо предоставления заемных денежных средств своим дочерним
компаниям, ПАО «АВТОВАЗ» предоставляет долгосрочные процентные
займы сторонним компаниям. Предельная процентная ставка по
предоставляемым долгосрочным займам составляет 10%. Заемные денежные
средства предоставляются в рублях.
Заемщиками ПАО «АВТОВАЗ» являются: ООО «Автосвет», ООО
«ДААЗ Штамп», ООО «СААЗ-Комплект» и ООО «Димитровградский завод
порошковой металлургии».
По состоянию на 31 декабря 2016 года общая сумма выданных ПАО
«АВТОВАЗ» заемных средств сторонним компаниям составила 3 899 млн.
руб. Срок погашения предоставленных займов – 2018-2019 года.
Отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с
предоставлением ПАО «АВТОВАЗ» долгосрочных процентных займов,
осуществляется следующими бухгалтерскими проводками:
Дт 58.03 – Кт 51 – произведена выдача займа с расчетного счета
предприятия;
53
Дт 76 – Кт 91.1 – произведено начисление процентов по выданному
займу;
Дт 51 – Кт 76 – поступление на расчетный счет предприятия
процентов по займу;
Дт 51 – Кт 58.03 – поступление на расчетный счет предприятия
выданного займа.
Еще одним действием ПАО «АВТОВАЗ», идущим в разрез с его
плачевным финансовым состоянием, является размещение денежных
средств предприятия на депозитных вкладах.
По состоянию на 31 декабря 2016 года общая сумма денежных
средств, размещенных ПАО «АВТОВАЗ» на депозитах в банках составляет
15 635 млн.руб. Данные о депозитах предприятия представлены в таблице 2.
Таблица 2
Депозитные вклады ПАО «АВТОВАЗ»
Наименование банка
Сумма депозита
(млн.руб.)
Срок погашения
депозита
АО «ГЛОБЭКС»
3 000
16.01.2017
АО «ГЛОБЭКС»
5 000
25.01.2017
АО «ГЛОБЭКС»
2 000
09.02.2017
ПАО «Промсвязьбанк»
3 000
26.01.2017
ПАО «Сбербанк»
1 900
09.01.2017
ПАО «Банк ВТБ»
635
09.01.2017
АО КБ
«РОСЭНЕРГОБАНК»
100
09.01.2017
Отражение в бухгалтерском учете предприятия депозитных вкладов
осуществляется следующим образом:
Дт 55.03 – Кт 51 – перечисление денежных средств на депозит с
расчетного счета предприятия;
Дт 76 – Кт 91.01 – начислены проценты по депозиту;
Дт 51 – Кт 76 – на расчетный счет предприятия перечислены
проценты по депозиту;
Дт 51 – Кт 55.03 – перечисление на расчетный счет предприятия
денежных средств, в связи с окончанием срока депозита.
54
Проведенное исследование организации бухгалтерского учета
кредитов и займов в ПАО «АВТОВАЗ» показало, что, несмотря на большое
количество полученных и выданных кредитов и займов, предприятие ведет
их учет надлежащим образом, в соответствии с существующими законами,
правилами и положениями, утвержденными в РФ. Сроки и полнота
отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с кредитными и
заемными денежными средствами соблюдены. Все финансовые операции,
проводимые на предприятии с кредитными и заемными денежными
средствами, соответствуют тем бухгалтерским счетам, на которых они
отражены.
Для получения более точной информации о ведении бухгалтерского
учета кредитов и займов в ПАО «АВТОВАЗ», необходимо обратиться к
результатам проведенной на данном предприятии аудиторской проверки.
Определить эффективность использования заемных денежных
средств, а также их структуру и динамику роста, поможет проведение их
анализа.
2.3. Анализ и аудит кредитов и займов в ПАО «АВТОВАЗ»
Как бы хорошо не велся на предприятии бухгалтерский учет, его
руководству все же необходимо периодически проводить проверку
правильности отражения в учете фактов его финансово-хозяйственной
деятельности. Потому как практически ежедневно в законы, положения и
правила, регулирующие ведение бухгалтерского учета, вносятся
всевозможные поправки, принимается или упраздняется ряд законодательств
и постановлений, бывает довольно сложно уследить за всеми
происходящими изменениями и не упустить что-то важное из вида. К тому
же ошибки, допущенные сотрудниками отдела бухгалтерии или финансовой
службы предприятия, по-прежнему имеют место быть, потому как,
человеческий фактор еще никто не отменял.
55
Выше указанные причины должны стать весомым поводом для
проведения аудиторской проверки на предприятии.
Именно взгляд аудитора на ведение бухгалтерского учета на
предприятии, как стороннего наблюдателя, является объективным мнением о
достоверности финансовой отчетности предприятия и финансовых
показателей, на основе которых она была сформирована.
Немаловажной частью аудиторской проверки является аудит кредитов
и займов предприятия, так как учет полученной предприятием финансовой
помощи от сторонних организаций, влияет на его финансовые показатели.
Своевременно не принятый к учету заем или кредит, отсутствие его
документального подтверждения или неверное отражение на бухгалтерских
счетах, может привести к несвоевременному погашению заемных денежных
средств и как следствие, к дополнительным финансовым затратам в виде
процентов и пеней.
В случае с ПАО «АВТОВАЗ», его президенту не нужно задумываться
о важности проведения аудиторской проверки и принимать решение о
периоде и сроке ее проведения, так как ПАО «АВТОВАЗ», представляющее
собой публичное акционерное общество подлежит обязательной аудиторской
проверке.
Аудиторскую проверку в ПАО «АВТОВАЗ» проводит аудиторская
компания ООО «Эрнст энд Янг».
Аудиторская проверка в ПАО «АВТОВАЗ» проводится ежегодно. В
данной работе представлены результаты аудиторской проверки за период
2014 – 2016 годов.
Основная цель аудиторской проверки бухгалтерского учета кредитов
и займов – это получение доказательства достоверности показателей
финансовой отчетности, предоставленной предприятием, отражающих его
задолженность по полученным заемным и кредитным средствам, а также
задолженность перед предприятием по выданным заемным средствам.