73
получить на 40% больше прибыли то есть: 997637*0,40+997637 = 1396692 тыс.
руб. При этом снижения себестоимости можно достигнуть на основании
снижения расходов, которые должны составить 3146990 тыс. руб., роста суммы
денежных средств. Тогда показатели деятельности ПАО «Газпром» к концу 2017
года будут выглядеть следующим образом.
Рисунок 2 – Динамика показателя абсолютной ликвидности
ПАО «Газпром» [59]
Источник: Составлено автором на основании данных [59]
Данные рисунка свидетельствуют о том, за счет предлагаемых нами
мероприятий предприятие сможет улучшить показатель абсолютной
ликвидности на 2,9 п.п. или на 529,93%.
Рисунок 3 – Динамика коэффициента текущей ликвидности
[59]
Источник: Составлено автором на основании данных [65]
Данные рисунка 3 показывают, что за счет внедрения предложенных
мероприятий возрастет значение коэффициента текущей ликвидности в 2017
году по сравнению с 2014 годом на 11,11 п.п. или на 487,36%.
0,00
2,00
4,00
2014 2015 2016
2017 план
0,55
0,36
0,48
3,44
Показатель абсолютной ликвидности
0,00
5,00
10,00
15,00
2014 2015 2016 2017 план
2,28
2,35
2,02
13,39
74
Рисунок 4 – Динамика изменения коэффициентов
оборачиваемости ОС, и активов [59]
Источник: Составлено автором на основании данных [59]
На основании данных рисунка 4 можно сказать, что в ПАО «Газпром»
удастся увеличить показатель оборачиваемости основных средств на 0,03 п.п.
или на 110,65%. Коэффициент оборачиваемости активов вырастут на 0,03 п.п.
или на 212,07%.
Рисунок 5 – Динамика изменения рентабельности ПАО
«Газпром», %
Источник: Составлено автором на основании данных [65]
Наглядно показано, что благодаря введению предложенных мероприятий
в организации удастся увеличить рентабельность продаж до 9,18 п.п. или
108,53%; рентабельность собственного капитала будет улучшена на 4,61 п.п. или
на 213,16%; рентабельность инвестиций будет улучшена на 2,99 п.п. или на
170,72%.
0,00
0,20
0,40
0,60
0,80
2014 2015 2016 2017
план
0,59
0,63
0,50
0,65
0,35
0,33
0,28
0,51
Коэффициент
оборачиваемости основных
средств
Коэффициент
оборачиваемости активов
0,00
10,00
20,00
30,00
Рентабельность
продаж , %
Рентабельность
собственного
капитала ,%
Рентабельность
оборотных
активов, %
Рентабельность
внеоборотных
активов, %
Рентабельность
инвестиций , %
18,73
4,56
10,94
4,34
3,54
9,18
6,78
27,63
5,63
4,74
2014
2015
2016
2017 план
75
Также достичь увеличения прибыли можно за счет увеличения
количества производства новой продукции. А для этого необходимо открытие
новых цехов и привлечение большего количества квалифицированных
сотрудников. При этом, факт увеличения затрат на оплату заработной платы
работникам можно считать положительным. Так как за счет вложения средств
можно значительно увеличить количество производимой продукции. Допустим,
что за одну смену ПАО «Газпром» работниками производится 200 000 литров
машинного масла, то за счет расширения кадрового состава, компания сможет
увеличить производство до 400 000 литров масла.
Следовательно, стоит любой проект проводить при помощи фаз
Feasibility Study, FEED и EPC при привлечении международных
инжиниринговых компаний, обладающих многолетним опытом реализации
аналогичных проектов. У данного подхода имеется ряд определенных отличий
от традиционного подхода к реализации крупных проектов в Российской
Федерации, но может предоставить возможности для гораздо лучшей оценки
рисков, выявления оптимальной конфигурации реализации проектов и
привлечения необходимого финансирования, которое относится к достаточно
существенному в аналогичных проектах.
3.2. Выявление направлений развития аудита кредитов и займов на
предприятии
На любом предприятии в процессе финансовой деятельности возникают
расчетные отношения, которые отражают взаимные обязательства, связанные с
продажей или получением товарно-материальных ценностей, а также
выполнением работ или оказанием услуги, с расчетами с банками по кредитам и
расчетами по налогам и сборам, а также с юридическими и физическими лицами.
При расчетных отношениях возникает большое количество разнообразных
участников и форм расчетов между ними, что и приводит к нарушениям при
осуществлении расчетов с дебиторами и кредиторами, из-за чего образуется
соответственно задолженность.
76
Грамотное управление на предприятии дебиторской и кредиторской
задолженности является неотъемлемой частью политики любой организации в
сфере управления оборотными средствами, заключавшиеся в контроле над
общей суммой задолженности и обеспечении ее своевременного взыскания. От
того как обстоят дела с расчетами напрямую зависит и платежеспособность
предприятия, и финансовое положение, а также е инвестиционная
привлекательность. Для того чтобы получать более достоверную информацию
предприятие прибегает к помощи аудита дебиторской и кредиторской
задолженности.
Аудиторская проверка расчетов с дебитами и кредиторами состоит в
проверке правильности и эффективности ведения аналитического учета.
Аудитор проверяет эффективность и действенность работы организации по
минимизации дебиторской задолженности, а также причин образования
задолженности. При проверке определяется механизм работы по ликвидации
кредиторской задолженности, применяются меры к взысканию дебиторской
задолженности с истекшим сроком исковой давности и проводилась ли
инвентаризация расчетов согласно учетной политике предприятия.[21]
Аудитору необходимо сопоставить данные об их количестве и стоимости
по платежным документам с данными документов на их оприходование и
показателями аналитического учета расчетов с поставщиками, книгами
складского учета, отчетов движения материалов.
Грамотное управление рисками предполагает уверенное знание
руководством организации в том, с какими рисками придётся столкнуться в
управленческой и предпринимательской деятельности. Необходимы оценка
основных рисков и понимание, какие точно риски могли быть взяты на себя, и в
каком предельно допустимом объёме. Зачастую, руководству организации
удаётся достичь организации эффективной системы управления рисками,
позволяющую точно определить степень риска, получить наиболее достоверную
информацию, если она ставит перед собой вышеобозначенные цели по оценке
риска и определении объёмов риска.
77
Эти мероприятия существенно повышают качество риск-менеджмента,
но не стоит ограничиваться только системой формального контроля, т. к.
невозможно предотвратить все риски. Работу по оценке рисков необходимо
проводить регулярно. Важно обратить внимание на следующие ключевые
моменты в оценке рисков:
1) идентификация риска, определённая во внутренней документации
организации системы оценки (система должна вписываться, по возможности, в
представления регуляторов о методике и методиками науки, практики в
настоящее время);
2) оценка уровня риска;
3) ключевые индикаторы риска;
4) журналирование данных в общей карте рисков, в которой должны
содержаться все замеченные риски за определённый период.
Проводя качественный и количественный анализ рисков можно оценить
потенциал влияния принятий решений на ведение деятельности. Оценку рисков
можно проводить с помощью риск-фильтра: сначала проводится системный
анализ, потом определяются действия, способствующие уменьшению
количества рисков, а затем оценивается вероятность минимизации негативных
факторов. Комплексное управление рисками невозможно рассматривать без
реализации механизма их минимизации, основным из которых выступают
процедуры контроля.
Таким образом, любую процедуру, осуществляемую в организации
необходимо соизмерять с возможными рисками и помнить о возникновении
возможных последствий его наступления. Анализируя существующие
контрольные процедуры и бизнес-процессы не стоит забывать о том, что анализ
процедур по направлениям, в которых выявили самую высокую степень риска —
важное условие дальнейшего успешного развития организации.
Основные процедуры контроля не должны рассматриваться как
отдельные процедуры внутреннего контроля, их необходимо гармонично
встраивать в контрольную систему, направленную на анализ бизнес-процессов и
78
соответственно рассматриваться шире, то есть стать принципами работы
организации в целом и существенными элементами системы управления
рисками. Осуществление мониторинга эффективности проведенных процедур
контрольной направленности может проводиться как собственными силами
организации, так и путем привлечения внешних консультантов и иных лиц.
Следует выделить тот момент, что под мониторингом следует понимать
не только мониторинг существующих внутри организации процедур и
процессов, но и мониторинг внутренних политик, кодексов и других
корпоративных документов на предмет их актуальности и соответствия
применимому законодательству, судебной и международной практики (т.н.
комплаенс-контроль).
При формировании внутреннего контроля на предприятии необходимо
помнить, что грамотно организованный внутренний контроль — системное
явление, «тесно связанное с финансами предприятия, экономическим анализом,
основами документационного обеспечения, управления, правовым
регулированием хозяйственной деятельности предприятия, социальной
психологией, педагогикой, и этикой делового общения, бухгалтерским
управленческим учетом, экономикой и организацией промышленного
предприятия [24, с. 67], и не ограничивающееся менеджментом рисков.
Компании следует стремиться к созданию интегрированных систем управления
рисками, повышению уровня автоматизации, совершенствованию бизнес-
процессов и процедур контроля.
Для того чтобы усовершенствовать систему аудита расчетов по кредитам
и займам организации можно рекомендовать уклоняться от ряда типичных
ошибок:
1) Которые имеют отношение к утрате документации, на основании
которой производилось оформление кредитных взаимоотношений:
- кредитных договоров либо договоров о займе;
- выписки кредитного учреждения о состоянии ссудного счета;
79
- бухгалтерской справки-расчета о начислении процентов на основании
условий договора кредитов и займов;
- дополнительного соглашения к кредитному договору (договорам
займов), которые способны изменять условия в кредитном договоре либо
договоре о займе;
- аналитического учета по сумму просроченных кредитов и займов.
2) Которые имеют отношение к нарушению принципов по формированию
расходов:
- неправильностью отнесения суммы затрат по полученной сумме займа
и кредита к отчетному периоду;
- неправильностью отражения процентов по сумме полученных займов и
кредитов в составе бухгалтерского учета;
- неправильным отражением суммы процентов по полученному кредиту
или займу при возникновении ситуации, при которой организацией применяются
ресурсы, полученные в форме займа либо кредита для проведения
предварительной оплаты за материально-производственные запасы, иные
ценности, работы, услуги либо предоставление авансовых платежей и задатка в
счет их оплаты.
3) Которые имеют отношение к несоблюдению принципов по оценке
имущества:
- наличие включенной в составе инвентарной стоимости объектов
основных средств, суммы нематериального актива и иных внеоборотных
активов, суммы процентов по кредиту либо займу, которые удалось получить с
этой целью, после того как эти объекты принимались к учету;
- наличие включенной в составе стоимости ценных бумаг суммы
процентов по кредиту либо займу, которую получила организация для того
чтобы приобрести ценные бумаги, после того как она принималась к учету;
- наличие некорректного ведения учета себестоимости материалов,
которые покупались при использовании заемных ресурсов;
80
- наличие отнесенных на состав расходов от обычных видов деятельности
процентов по кредитованию либо займу, которые были получены для
инвестиционной и финансовой деятельности.
4) Которые имеют отношение ко включению в состав налоговых расходов
суммы процентов по кредитованию и займам, которые не могут включаться в их
состав:
- включения в составе налоговых расходов, которые начисляются на
кредит либо заем суммы процентов за применение заемных ресурсов, но которые
по факту за конец отчетного года не уплачивались для кредитного учреждения;
- включения в состав налоговых расходов затрат, связанных с оплатой
процентов по кредитованию либо займу, которые могут превышать: проценты,
расчет которых производился на основании ставки процентов, которая
предусматривается на основании условий договора кредитования либо займов;
проценты, расчет которых производится на основании периода действий
договора кредитования либо займов, в тот момент времени как сумма
кредитованию либо займов превышает сумму процентов от фактически
полученной суммы кредитования.
- не включения в состав налоговых расходов суммы процентов по
кредитованию и займам, которые удалось получить для проведения
инвестиционных и финансовых операций;
- отсутствия создания отложенных налоговых обязательств;
6) Которые имеют отношение к некорректному отражению в составе
учета обязательств перед рядом третьих лица, на основании взаимоотношений,
которые имеют отношение к получению кредитования либо займа.
81
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Должником, дебитором (в переводе с латинского debitum-долг,
обязанность) принято считать одну из сторон гражданско-правового
обязательства имеющую имущественную связь с парой и более лиц.
Между дебиторской и кредиторской задолженностью имеется
взаимосвязь, суть которой заключается в том, что кредиторская задолженность –
это источник покрытия дебиторской задолженности. Потому, практика
показывает, что при проведении анализа компании чаще всего наблюдают за
соотношением между кредиторской и дебиторской задолженностью. В тот же
момент времени, пребывая в условиях инфляции, которая является
стимулятором неплатежей и роста кредиторской задолженности, компании
выгодно увеличение числа кредиторской задолженности, а вот рост дебиторской
не выгоден.
В каждых хозяйственных взаимоотношениях присутствует риск
возникновения долгов. В результате безобидной задержки платежей в различных
ситуациях может стать следствием больших потерь в управлении, результатом
свертывании инвестиционных программ, появится потребность привлечь
заемные ресурсы и прочие, наиболее суровые последствия.
Первостепенно необходимо установить кредитную политику компании.
Начиная формирование кредитной политики компаниям нужно определить
предельно допустимое количество дебиторской задолженности, как в общем для
компании, так и для каждого клиента (кредитные лимиты). Какие-то
универсальные правила в этой ситуации не существует. Каждой компанией
самостоятельно определяется сумма, ориентиром определения которой
становится их стратегия.
В целях оптимизации политики продаж с отсрочкой платежа у
предприятия должны быть разработаны следующие положения и регламенты:
1. Кредитная политика, в которую входят принципы кредитования
клиентов.
82
2. Регламент работы с дебиторской задолженностью.
3. Регламент заключения договоров.
4. Положение о скидках.
5. Должностные инструкции, предусматривающие права, обязанности и
ответственность персонала.
6. Формы договоров.
Нами проводилось исследование системы учета кредитов и займов на
примере ПАО «Газпром». В результате исследования удалось выявить тот факт,
что у организации имеется незначительная зависимость от заемных источников,
то есть от кредитов и займов. Для исправления данной ситуации нами были
разработаны предложения по двум направлениям: улучшению системы учета
кредитов и займов в организации и улучшения системы аудиторского контроля.
В рамках первого направления улучшения учета кредитов и займов нами
предлагались такие мероприятия:
- внести изменения в учетной политике компании в области учета
кредитов и займов;
- улучшить состояние расчетов на предприятии необходимо провести
рациональную организацию контроля за состоянием расчетов с поставщиками и
полнить необходимый ряд задач:
1) регулярно отслеживать соотношение дебиторской и кредиторской
задолженности. Значительный рост величины дебиторской задолженности
создает угрозу финансовой устойчивости организации, а также побуждает
привлекать дополнительные источники финансирования (в том числе заемные)
для кредиторской задолженности, которая возникла в организации.
2) вести постоянный контроль за состоянием расчетов по просроченным
задолженностям;
3) своевременно находить недопустимые виды дебиторской и
кредиторской задолженности, в том числе просроченную задолженность
поставщиков; в государственный бюджет и государственные внебюджетные