53
По формуле [9] произведем расчет показателя Чистого оборотного
капитала за 2014 – 2016 года
NWC = текущие активы – текущие пассивы (4)
Рекомендуемые значения: > 0
При проведении аудита кредитов и займов в ПАО «ГАЗПРОМ»
аудитором будут использованы такие аудиторские процедуры как:
инспектирование, пересчет, аналитические процедуры. Основными
источниками информации при аудите кредитов и займов в ПАО «ГАЗПРОМ»
служат: договоры, соглашения, контракты, накладные, доверенности, счета-
фактуры, данные выписок со счетов в коммерческих банках, данные
бухгалтерского учета. Аудит кредитов и займов в ПАО «ГАЗПРОМ» один из
важных аспектов для экономической деятельности предприятия. Проведение
аудита было разделено на три стадии:
1. Планирование аудита расчетов по кредитам и займам;
2. Проведение аудита расчетов по кредитам и займам
3. Выражение мнения о достоверности бухгалтерской
отчетности.
Для успешного проведения аудиторской проверки, важным является этап
планирования. Аудитор должен понимать деятельность аудируемого лица.
Деятельностью ПАО «ГАЗПРОМ» является: геологоразведка, добыча,
транспортировка и переработка нефтегазопродуктов, а также их реализация
внутри страны и за рубежом. В соответствии с ФП(С)АД №3 «Планирование
аудита» разработан общий план проверки учета расчетов с покупателями и
заказчиками в ПАО «ГАЗПРОМ».
54
Таблица 11
Общий план проверки учета кредитов и займов в ПАО «ГАЗПРОМ»
за 2016 год
Организация: ПАО «ГАЗПРОМ»
Руководитель: Батухтин А.Н.
Проверяемый участок учета:
Учет кредитов и займов
Телефон (факс) 8(495) 719-30-01
Проверяемый период: с 01.01.2016. по
31.12.2016 г.
Аудитор: Лёвина А.А.
Дата начала
проверки: 15.10.2017
г.
Дата окончания
проверки: 30.10.2016
г.
№
п/п
Процедура
Дата
проверки
ФИО
аудитора
Аудит отражения в учете кредитов и займов
1.
Правовая оценка договоров
кредитования
17.10,-
19.10.2016
Лёвина А.А.
2.
Аудит организации первичного учета
полученных и предоставленных
кредитов и займов
20.10,-
25.10.2016
Рожкова В.В.
3.
Аудит состояния кредиторской и
дебиторской задолженности
26.10.2016
Лёвина А.А.
4.
Проверка правильности отражения в
бухгалтерском учете операций по
кредитам и займам
27.10,-
29.10.2016
Рожкова В.В.
5.
Выражение мнения аудитора
30.10.2016
Лёвина А.А.
Рабочий документ использован/не
использован при составлении
аудиторского заключения
Руководитель аудиторской проверки
Аудитор
Лёвина А.А.
Рожкова В.В.
Рабочий документ принят 17
октября 2016.
В соответствии с "Международным стандартом аудита 300
"Планирование аудита финансовой отчетности" (введенным в действие на
территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 24.10.2016 N
192н)
19
и на основе общего плана, разработана программа проверки учета
кредитов и займов в ПАО «ГАЗПРОМ». Программа аудита является набором
инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля
19
"Международный стандарт аудита 300 "Планирование аудита финансовой отчетности" (введен в действие
на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 24.10.2016 N 192н) // Консультант Плюс,
2018
55
и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут
быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой
(бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время,
запланированное на различные области или процедуры аудита.
Таблица 12
Программа проверки учета кредитов и займов в ПАО «ГАЗПРОМ» за
2016 год
Организация: ПАО «ГАЗПРОМ»
Руководитель: Батухтин А.Н.
Проверяемый участок учета:
Учет расчетов с покупателями и
заказчиками
Телефон (факс) 8(495) 719-30-01
Проверяемый период: с
01.01.2016. по 31.12.2016 г.
Аудитор: Лёвина А.А.
Дата начала
проверки: 15.10.2017
г.
Дата окончания
проверки: 30.10.2016
г.
№
п/п
Аудит учета кредитов
и займов
Дата
проверки
ФИО
Комментарии,
документы
Аудит учета кредитов и займов
1. Правовая оценка договоров кредитования
1.1
Экспертиза договоров
кредитования
17.10,-
19.10.2016
Лёвина
А.А.
Договоры,
соглашения,
контракты
2. Аудит организации первичного учета кредитов и займов
2.1
Проверка оперативности
отражения фактов
получения кредитов и
займов
20.10,-
21.10.2016
Рожкова В.
В.
Первичные
документы:
(накладные,
доверенности,
счета- фактуры),
договоры,
контракты,
данные
бухгалтерского
учета
2.2
Проверка
законности
первичной
учетной
документации
22.10,-
23.10.2016
Рожкова В.
В.
2.3
Проверка полноты и
точности регистрации
документа в учетных
регистрах
24.10,-
25.10.2016
Рожкова В.
В.
3. Аудит состояния дебиторской задолженности покупателей и заказчиков
3.1
Проверка реальности
дебиторской и
кредиторской
задолженности
26.10.2014
Лёвина
А.А.
Регистры
бухгалтерского
учета, акты
сверок
4. Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете операций
по кредитам и займам
56
Продолжение таблицы 12
№
п/п
Аудит учета кредитов
и займов
Дата
проверки
ФИО
Комментарии,
документы
4.1
Проверка
соответствия
данных
синтетического и
аналитического учета по
кредитам и займам
27.10,-
29.10.2014.
Рожкова В.
В.
Регистры
бухгалтерского
учета,
первичные
документы
Рабочий документ использован/не
использован при составлении
аудиторского заключения
Руководитель аудиторской проверки
Аудитор
Лёвина А.А.
Рожкова В.В.
Рабочий документ принят
17 октября 2016.
Оценка системы бухгалтерского учета организации проводится на
основании тестирования, вопросы, которые необходимо выяснить предложены
руководством компании и представлены в таблице 13:
Таблица 13
Лист тестирования системы бухгалтерского учета финансовых
операций ПАО «ГАЗПРОМ»
Вопросы, подлежащие
выяснению
Да
Нет
Иной
ответ
Источник
информации
1
2
3
4
5
1. Существует ли служба
внутреннего контроля
+
Штатное расписание
2. В штате бухгалтерии состоит
кассир
Опрос сотрудников
бухгалтерии
3. Осуществляется контроль со
стороны работников бухгалтерии,
обрабатывающих конкретные
документы, за правильностью
оформления документов
Опрос сотрудников
бухгалтерии
4. Существуют журналы
регистрации первичных учетных
документов
Регистры бух. учета
5. Учетная политика применяется
последовательно от одного отчетного
периода к другому
Опрос сотрудников
бухгалтерии
6. Изменения в учетную политику
вносятся в соответствии с
требованиями нормативных актов по
бухгалтерскому учету
Опрос главного
бухгалтера
7. Учет кредитов и займов в
составе учетной политики раскрыт
достаточно полно
+
Учетная политика
57
Продолжение таблицы 13
1
2
3
4
5
8. Наличие в учетной политике
противоречивых положений
+
Учетная политика
9. Наличие в учетной политике
методов учета, отличных от
установленных нормативными актами
по бухгалтерскому учету
Учетная политика,
нормативные акты
10. Наличие и соблюдение графика
документооборота
Опрос сотрудников
бухгалтерии
11. Наличие должностных
инструкций на работников
финансово-бухгалтерской службы
Опрос сотрудников
бухгалтерии
12. Применение собственного
рабочего плана счетов
бухгалтерского учета
Учетная политика
13. Разработаны ли схемы
движения денежных средств на
счетах бухгалтерского учета?
+
Опрос сотрудников
бухгалтерии
14. Проводится ли ежемесячная
внезапная инвентаризация денежных
средств хранящихся на расчетном
счете организации?
Инвентаризационные
описи
15. Своевременно ли формируются
отчеты кассира?
Опрос кассира
16. Соответствуют ли данные
учетных регистров Отчету о движении
денежных средств?
Отчет о движении
денежных средств,
регистры бух. учета
17. Исправления в бухгалтерском
учете всегда обоснованы
18. Ведение бухгалтерского учета
автоматизировано
Опрос сотрудников
бухгалтерии
Основываясь на анализе данных таблицы 13 можно сделать вывод, что
общая сумма вопросов составляет 18, к числу положительных из них относится
14. Следовательно, на основании СБУ, которое проводилось в таблице 13,
система бухгалтерского учета ПАО «ГАЗПРОМ» равна 78% (14/18*100) и может
быть оценена как высокая. Первичная оценка надежности и эффективности СВК
проводится в таблице 14.
Теперь, на основании данных таблицы можно сделать следующие
выводы. Общая сумма вопросов – 14, из них положительными являлось 11.
Следовательно, на основании оценки СВК, которая проводилась в таблице 14,
система внутреннего контроля ПАО «ГАЗПРОМ» равна 79% (11/14*100) и
может быть оценена как высокая. В процессе оценки риска определенного
58
экономического субъекта необходимо использовать стандарт №8 «Понимание
деятельности аудируемого лица, среды в которой она осуществляется, и оценка
аудиторских рисков существенного искажения аудируемой финансовой
(бухгалтерской) отчетности».
Таблица 14
Лист тестирования системы бухгалтерского учета получения
кредитов в иностранной валюте в ПАО «ГАЗПРОМ»
Вопросы, подлежащие
выяснению
Да
Нет
Иной
ответ
Источник
информации
1
2
3
4
5
1. Организация имеет один
расчетный счет
Банковские
документы
2. У организации имеется один
валютный счет
Банковские
документы
3. Предприятие правильно ведет
учет расходов
Банковские
документы
4. Предприятие правильно
определяет итоговые результаты на
счетах (текущем, транзитном,
специальном транзитном)
Банковские
документы
5. Нет риска, что первичные
документы могут быть утеряны
Опрос
администрации
6. Соблюдены все требования к
оформлению документации
Опрос главного
бухгалтера
7. Наличие отдела внутреннего
контроля (аудита)
+
Штатное расписание
8. Есть ли на предприятии
ревизионная служба
+
Штатное расписание
9. Утверждена ли руководителем
инвентаризационная комиссия
Опрос
администрации
10. Служба по контролю за
выполнением обязательств по
заключенным договорам,
предъявлением претензий и
выполнением обязательств по
предъявленным организации
претензиям
+
Штатное расписание
11. Наличие приказа о проведении
плановых инвентаризаций имущества
и финансовых обязательств
Приказ
руководителя
12. Система охраны и контроля за
выплатой денежных средств
полностью выполняет свои функции
Опрос главного
бухгалтера
13. Контроль над проектами в
организации осуществляется
отдельными лицами руководящего
состава
Опрос
администрации
59
Продолжение таблицы 14
1
2
3
4
5
14. По финансовым инвестициям
проводилась детальная проработка их
эффективности и контроль
Опрос
администрации
Расчет аудируемого риска будем производить при помощи формулы:
, где (1)
АР - аудиторский риск;
НР - неотъемлемый риск;
РСК - риск средств контроля.
АР = 78%*79%*0,07 = 4% - данный аудиторский риск следует считать
приемлемым.
Основываясь на проведенных расчетах, эффективность системы
внутреннего контроля и бухгалтерского учета валютных средств на банковских
счетах организации может быть оценена как высокая. На определение объема
нашего аудита оказало влияние применение нами существенности. Аудит
предназначен для получения разумной уверенности в том, что бухгалтерская
отчетность не содержит существенных искажений. Искажения могут возникать
в результате недобросовестных действий или ошибок. Они считаются
существенными, если разумно ожидать, что по отдельности или в совокупности
они повлияют на экономические решения пользователей, принимаемые на
основе этой бухгалтерской отчетности.
Мы приняли решение использовать в качестве базового показателя для
определения уровня существенности прибыль до налогообложения, потому что
Общество ориентировано на получение прибыли, а также мы считаем, что
именно этот базовый показатель наиболее часто рассматривают пользователи
для оценки результатов деятельности Общества, и он является общепризнанным
базовым показателем. Мы установили существенность на уровне 5%, что
попадает в диапазон приемлемых количественных пороговых значений
60
существенности, применимых для предприятий, ориентированных на получение
прибыли, в данном секторе.
Организация бухгалтерского учета и отчетности в ПАО «ГАЗПРОМ»
осуществлялась в соответствии с Федеральным законом № 402-ФЗ от 31.12.2017
г., Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной Приказом Минфина от
31.10.2000 (ред. От 08.11.2010 г), Положением по бухгалтерскому учету
«Бухгалтерская отчетность организаций» 4/99, утвержденным приказом
Минфина РФ № 43-н от 06.07.99 г. (ред. От 08.11.2010), Положением по
бухгалтерскому учету «Доходы и расходы организаций» 9/99, 10/99,
утвержденным Приказом Минфина РФ № 332-н от 05.05.99 г. (ред. От6.04.2015),
а также другими нормативными актами и законодательством РФ в части ведения
бухгалтерского учета.
Долгосрочные займы возросли с 1705131,81 млн. руб. до 1930267,05 млн.
руб. Краткосрочные кредиты и займов у предприятия также выросли с
12249735,12 млн. руб. до 13852945,76 млн. руб..
Операция по поступлению заемных средств была учтена на счете 67,
который кредитовался в корреспонденции с дебетом счета 51.
Причитающиеся по полученным займам проценты к уплате учитывались
на счете 67 обособленно.
Начисленные в соответствии с условиями договора проценты по
полученным займам включались заемщиком в состав текущих расходов в
качестве операционных расходов (Приказ Минфина России от 10.12.2002 N
126н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету
"Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02" (Зарегистрировано в Минюсте
России 27.12.2002 N 4085)). Задолженность по полученным займам
показывалась с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате
процентов согласно условиям договоров.
61
Таким образом, начисленные проценты по полученным займам
отражались ежемесячно по кредиту счета 67, субсчет 67-4, в корреспонденции с
дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".
В целях налогообложения прибыли проценты за пользование займом
(независимо от характера предоставленного кредита или займа) учитывались в
составе внереализационных расходов на основании пп.2 п.1 ст.265 Налогового
кодекса РФ, с учетом требований ст.269 НК РФ.
Проанализировав дебетовые обороты по счету 67 «Расчеты по
долгосрочным займам» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетный счет»
можно увидеть своевременность погашения полученных займов и процентов по
ним. Вся задолженность покрывалась в срок, установленный в договорах.
На основании указанных нормативно - правовых актов можно сделать
вывод, что данные операции в бухгалтерском и налоговом учете отражены верно.
Мы провели аудит в соответствии с Международными стандартами
аудита (МСА). Наша ответственность в соответствии с этими стандартами
описана далее в разделе «Ответственность аудитора за аудит бухгалтерской
отчетности» нашего заключения. Мы полагаем, что полученные нами
аудиторские доказательства являются достаточными и надлежащими, чтобы
служить основанием для выражения нашего мнения.
Задолженность по полученным займам и кредитам показывается в
бухгалтерской отчетности с учетом причитающихся процентов к уплате на конец
отчетного периода согласно условиям договоров. Проценты по полученным
займам и кредитам начисляются Обществом в соответствии с порядком,
установленным в договоре займа или кредитном договоре, и признаются
прочими расходами в тех отчетных периодах, к которым относятся данные
начисления, за исключением процентов, включаемых в стоимость
инвестиционного актива. Дополнительные расходы, связанные с получением
займов и кредитов, включаются равномерно в состав прочих расходов в течение
срока займа или кредита. Обязательства по займам и кредитам, отражаемые в
бухгалтерском учете как долгосрочные и предполагаемые к погашению в
62
течение 12 месяцев после отчетной даты, в бухгалтерской отчетности отчетного
года отражаются в составе краткосрочных.
При планировании и проведении аудита учета кредитов и займов
рассмотрено состояние внутреннего контроля ПАО «ГАЗПРОМ».
Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет
руководитель предприятия. В процессе исследования не были обнаружены
никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского
учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных по
займам, отраженных в бухгалтерской отчетности. . Результаты проведенной
проверки показывают, что проведенные операции с займами осуществлялись
ПАО «ГАЗПРОМ» в соответствии с Российским законодательством.
В заключение этого раздела исследования возможно формирование таких
выводов. В положении развития рыночных отношений уровень финансовой
устойчивости организации в качестве объекта управления может приобрести
особенную актуальность. Опираясь на сложившееся положение хозяйственной
деятельности, изучение процесса, связанного с обеспечением финансовой
устойчивости организации, необходимо применение комплексного подхода к
исследованию, разработке концептуальных основ по управления им в качестве
совокупности теоретико-методологических положений, которые в настоящий
период времени являются недостаточно глубоко исследованными.
В целом на основании проведенного анализа деятельности организации
ПАО «Газпром» мы выявили положительную тенденцию роста основных
показателей ликвидности и финансовой устойчивости, но при этом отмечается
значительное снижение в структуре рентабельности и инвестиционных
коэффициентов. Поэтому, организации необходимо проведение определенных
мероприятий, которые будут способствовать улучшению инвестиционной
привлекательности на рынке. Данные мероприятия будем рассматривать в
следующей главе данного исследования.