63
Глава 3. Направления совершенствования бухгалтерского учета
и аудита займов и кредитов на предприятии
3.1. Совершенствование системы учета кредитов и займов
Оформление Положения об учетной политике организации, чаще всего
может быть оформлено в форме двух самостоятельных распорядительных
документов (приказа, положения и так далее). Основным предназначением
первого является отражение учетной политики в целях бухгалтерского учета, а
второго – целей налогового учета.
Ряд правил бухгалтерского учета отдельно взятых хозяйственных
операций, которые находятся в составе ПБУ, часто могут быть отличными от
норм налогового учета. К большому разочарованию, наличия отличий между
двух видов учета остаются фактом. Но, снижение их и снижение количества
трудозатрат на процесс ведения бухгалтерского и налогового учета все-же
возможно и необходимо. В этих целях в процессе формирования учетной
политики предприятия необходимо сближение норм бухгалтерского и
налогового учета. Для этого необходимо:
- применение одинакового метода по формированию и списанию
стоимости товаров и материально-производственных запасов;
- применение в системе бухгалтерского учета в целях определения срока
полезного использования активов Классификатор основных средств, которые
входят в состав амортизируемых групп, который утвержден на основании целей
налогообложения (утв. Постановлением Правительства России от 01.01.2002 г. N
1);
- установление схожего списка прямых затрат и порядка по их
распределению в процессе расчета НЗП;
- сближение порядка признания дохода и расхода на основании договоров
с длительным циклом (превышающие один год) исполнения работы;
- максимальное сближение порядка формирования и списания суммы
резерва по сомнительным долгам, в том числе порядка по признанию оценочных
обязательств по оплате отпускных и гарантийного ремонта в составе
64
бухгалтерского учета и формирование одноименных резервов для
налогообложения.
В результате происходящего разграничений правил по формированию
данных в составе бухгалтерского и налогового учета правил, которое начинает
получать все более широкое использование в практике, довольно часто может
становиться следствием чрезмерного «утяжеления» учета, роста его
трудоемкости.
Но законодателем выдвигается ряд требований от составителей
бухгалтерских отчётов объяснения всех собственных методических приемов, что
и содержится в составе учетной политики ПАО «ГАЗПРОМ». Формирование
учетной политики в целях финансового учета было осуществлено на основании
методологических указаний и требований. В процессе исследования учетной
политики предприятия мы сделали следующие выводы и предложения по
улучшению эффективности формирования финансовой отчетности.
Ведением бухгалтерского учета в данной организации занимается
отдельная организация на основании положений Федерального Закона «О
бухгалтерском учете», отдельно по разновидностям продуктов и деятельности,
что может сыграть главную роль в процессе формирования производственной
себестоимости. Ряд наиболее значимых принципов учетной политики
организации и существенных оценок в ее использовании находятся в соответствии
с принципами учетной политики, которые организация раскрыла в составе
консолидированной финансовой отчетности за год, который окончился 31.12.2016
года.
Для того чтобы улучшить состояние расчетов на предприятии
необходимо провести рациональную организацию контроля за состоянием
расчетов с поставщиками и полнить необходимый ряд задач:
1) регулярно отслеживать соотношение дебиторской и кредиторской
задолженности. Значительный рост величины дебиторской задолженности
создает угрозу финансовой устойчивости организации, а также побуждает
65
привлекать дополнительные источники финансирования (в том числе заемные)
для кредиторской задолженности, которая возникла в организации.
2) вести постоянный контроль за состоянием расчетов по просроченным
задолженностям;
3) своевременно находить недопустимые виды дебиторской и
кредиторской задолженности, в том числе просроченную задолженность
поставщиков; в государственный бюджет и государственные внебюджетные
фонды РФ; задолженность по расчетам по возмещению материального ущерба и
др.
4) разделить поставщиков на категории по степени их важности для
деятельности и прибыльности компании, наладить сотрудничество с важными
поставщиками;
5) отложить осуществление платежей менее важным поставщикам;
6) найти альтернативных поставщиков, предлагающих более выгодные
условия сотрудничества, и использовать эту информацию для дальнейших
переговоров с нынешними поставщиками.
Соблюдение всех выше приведенных рекомендаций приведет
предприятие к финансово-стабильному состоянию, улучшит деловую
репутацию организации, соответственно повысит ее конкурентоспособность на
рынке.
На наш взгляд, проблема, касающаяся бухгалтерского и налогового учета
кредитов и займов, на сегодняшний день является актуальной. Так как
осуществление предпринимательской деятельности без привлечения кредитов и
займов практически невозможно. Заемные средства выступают источником
финансирования как для формирования оборотных активов, так и для
приобретения внеоборотных активов предприятий. Также предприятия,
располагающие достаточным количеством денежных средств, могут выдавать
займы другим юридическим и физическим лицам. И освещение вопросов
бухгалтерского и налогового учета выданных денежных займов, также на
сегодняшний день является актуальным.
66
Руководству ПАО «ГАЗПРОМ» необходимо проверять кредитные
договора и договора займов, и следить за правильной и своевременной выплатой
кредитов и займов, а также процентов по ним. Правильность и достоверность
учета кредитов и займов, а также затрат по ним, позволяет руководителю
предприятия принимать правильные решения по изменению объемов и
структуры кредитов. Для совершенствования учета кредитов и займов мы
предлагаем следующие рекомендации:
- проверять правильность оформления кредитных договоров и договоров
займа;
- проверять учет кредитов и займов, а также процентов по ним;
- вести аналитический учет также по целевому назначению кредитов и
займов;
- своевременно и в полном объеме погашать кредиторскую
задолженность, а также выплачивать проценты по кредитам и займам.
Проблема привлечения денежных средств российскими предприятиями и
бизнесом в условиях санкций ЕС и Америки становится более болезненной, т.к.
отсутствие в стране длинных дешевых денег в банковской системе в России,
недоступность кредитов, неполучение займов влияют на развитие бизнеса
внутри страны.
В этих условиях в России получить кредиты становится труднее. Чтобы
помочь российским предприятиям и бизнесу, которые оказались в таких
сложных условиях из-за геополитической обстановки, необходимо увеличивать
доступность внутренних кредитных ресурсов и снижать их цену. Банковские и
кредитные организации должны ориентировать свою деятельность не только на
крупные хозяйственные формирования, но и на средний и малый бизнес,
который имеет ограниченный доступ к кредитным ресурсам. [8].
Главным условием финансового благополучия организации становится
приток финансовых ресурсов. Но, при чрезмерном количестве денежных средств
можно говорить о том, что в реальности организация скорее всего терпит убытки,
которые можно связать с инфляцией и обесценением денежных средств, а также
67
с пропущенной возможностью размещения этих финансовых ресурсов. При
планировании притоков финансовых ресурсов за счет ускорения
оборачиваемости активов организация также должна учитывать этот факт.
Организация должна провести углубленный анализ расходов по элементам
затрат. Качество анализа расходов зависит от качества исходной информации.
Благодаря данным финансовой отчетности, как уже отмечалось ранее,
невозможно выполнять полного анализа затрат.
Для этого нужно располагать данными аналитического и синтетического
учета. Для того чтобы проанализировать расходы и по видам, и по продуктам, и
по затратным центрам можно составлять соответствующие аналитические
таблицы. ПАО «Газпром» нужно направить усилия на увеличение
прибыльности своей деятельности. Можно выделить два основных направления
повышения прибыли это улучшение производительности (любой - и трудовой, и
производственной) и рост продаж. При этом можно выделить такие факторы
повышения прибыли, как:
- в активах предприятия (сократить расходы, повысить эффективность и
интенсивность использования активов, повысить интенсивность труда, ускорить
оборачиваемость средств);
- в изменении капитала (инвестиции, инновации, диверсификация, пере
освоение капитальных ресурсов, внешние кредиты и займы);
- во внедрении в сегмент рынка (повысить использование сегмента,
перехватить потребителей у конкурентов, провести политику цен и политику
скидок);
- в развитии предприятия (выявить новые географические и
операционные сегменты рынка, вовлечь дополнительных потребителей, развить
продукт, улучшить качество продукта и структуры продаж).
- маркетинговых операциях (реклама, проведение анализа рынка).
Можно выделить три основных направления концентраций усилий
предприятия. Во-первых, ориентация на наличность и повышение дохода; во-
вторых, ориентация на расширение использования капитала (собственного и
68
заемного); в-третьих, ориентация на развитие хозяйственной деятельности
предприятия. При разумном, сбалансированном сочетании всех этих
направлений можно добиться существенного повышения прибыли организации.
Важно заметить, что организации необходимо решить вопрос рационального
распределения полученной прибыли. Важным моментом в деятельности
предприятия является вопрос распределения полученной прибыли, но так, чтобы
это распределение привело к росту прибыли предприятия в дальнейшем.
Для того чтобы повысить эффективность финансово-экономической
деятельности организации ПАО «ГАЗПРОМ» необходимо улучшить контроль
финансовых потоков и внедрить систему бюджетирования. Благодаря
внедрению данной системы можно добиться:
- разграничения планирования по начислению и оплате;
- избежать формирования кредиторской задолженности;
- структурирования управления оборотными средствами;
- обеспечения финансирования смет;
- планирования потока финансовых ресурсов и налоговых выплат;
- принятия экономически-обоснованных инвестиционных решении;
- оценки эффективности функционирующих проектов;
- улучшения управления дебиторской и кредиторской задолженностями.
Как мы выяснили выше, что для того, чтобы организация могла более
эффективно управлять кредитами и займами необходимо увеличить
оборачиваемость ее ресурсов, для того чтобы сократить период в который она
сможет погасить имеющиеся суммы кредитов и займов, за счет снижения
процентов за пользование кредитами. Для того чтобы увеличить
оборачиваемость ресурсов в организации можно предложить введение нового
более дешевого продукта, в который будем вкладывать кредитные ресурсы.
Тогда ситуация будет выглядеть следующим образом.
результаты исследования за 2014-2016 годы показали рост финансовой
зависимости предприятия ПАО «Газпром» от заемных средств, что можно
увидеть в росте суммы краткосрочных кредитов на 225135233 тыс. руб. или на
69
13,20% и ростом суммы долгосрочных кредитов на 53288275 тыс. руб. или на
3,66%. Поэтому можно рекомендовать снижение суммы привлекаемых заемных
средств за счет роста собственного капитала. Роста собственного капитала
предприятия компания сможет добиться на основании роста суммы прибыли,
которую можно получить на основании введения нового вида продукции в
компании, который не будет уступать по стоимости среднерыночным ценам
продукции компаний-конкурентов. При этом всю полученную прибыль
организации необходимо вкладывать в погашение имеющихся кредитов и
займов, а также наращивание товарно-материальных ценностей на складе для
расширения производства нового продукта. Весьма важным фактором может
выступить проведение более подробного исследования рынка ценных бумаг, для
того чтобы осуществлять более эффективное инвестирование средств в наиболее
прибыльные проекты. Следовательно, баланс сможет принять следующий вид.
Таблица 15
Расчет снижения суммы заемных средств ПАО «ГАЗПРОМ», тыс.
руб. [65]
ПАССИВ
Ы
2014
2015
2016
2017
план
Абс
олю
тное
изм
ене
ние
тыс.
руб.
,
201
6к2
014
Те
мп
пр
ир
ост
а, в
%
Абсо
лютн
ое
изме
нени
е
тыс.
руб.,
2017
к201
6
Те
мп
пр
ир
ост
а, в
%
III. Капитал и резервы
Уставный
капитал
118367
564
11836
7564
1183675
64
11836756
4
0
0,0
0
0
0
Переоценк
а
внеоборотн
ых активов
502537
7538
50228
62838
5885950
326
58859503
26
8605
7278
8
17,
12
0
0
Резервный
капитал
863600
1
86360
01
8636001
8636001
0
0,0
0
0
0
Нераспред
еленная
прибыль
393683
2017
41724
72437
4401046
356
85666464
09
4642
1433
9
11,
79
41656
00053
94,
650
22
70
Продолжение таблицы 15
ПАССИВЫ
2014
2015
2016
2017
план
Абсо
лют
ное
изме
нени
е
тыс.
руб.,
2016
к201
4
Тем
п
при
рос
та,
в
%
Абсол
ютно
е
измен
ение
тыс.
руб.,
2017к
2016
Тем
п
при
рос
та,
в
%
Итого по
разделу III
908921
3120
93223
38840
1041400
0247
14579600
300
1324
7871
27
14,
58
41656
00053
40
Долгосрочные обязательства IV
Заемные
средства
136821
7117
16982
37066
1443879
533
13716855
56
7566
2416
5,5
3
-
72193
976,6
5
-5
Отложенны
е
налоговые
обязательс
тва
334312
526
38630
1729
4761469
36
25711934
5,4
1418
3441
0
42,
43
-
21902
7590,
6
-46
Оценочные
обязательс
тва
0
0
7829183
7750891,1
7
7829
183
100
,00
-
78291
,83
-1
Прочие
обязательс
тва
260217
4
24941
07
2411398
19719790
4,5
-
1907
76
-
7,3
3
19478
6506,
5
807
7,7
42
Итого по
разделу IV
170513
1817
20870
32902
1930267
050
18337536
98
2251
3523
3
13,
20
-
96513
352,5
-5
V. Краткосрочные обязательства
Заемные
средства
756735
637
79330
1130
6623606
62
13247213,
24
-
9437
4975
-
12,
47
-
64911
3448,
8
-98
Кредиторск
ая
задолженн
ость
639986
936
67217
0249
7558890
69
10582446
9,7
1159
0213
3
18,
11
-
65006
4599,
3
-86
Оценочные
обязательс
тва
586676
14
10640
4836
9042873
1
91109229,
6
3176
1117
54,
14
68049
8,6
0,7
525
25
Итого по
разделу V
145539
0187
15718
76215
1508678
462
21018091
2,5
5328
8275
3,6
6
-
12984
97550
-
86,
068
5
Баланс
122497
35124
12981
24795
7
1385294
5759
16623534
910
1603
2106
35
13,
09
27705
89151
20
71
Мы выявили, что на основании роста продаж (за счет большего
количества продукции за меньшую себестоимость на 91394,83 млн. руб. или на
4,10% меньше) компания сможет повысить значение таких финансовых
показателей компании: выручки на 46209,83 млн. руб. или на 117,45%; валовой
прибыли на 471237,79 млн. руб. или на 276,51%; прибыли от продаж на
452436,53 млн. руб. или на 136%. Также необходимо отметить, что за счет
приобретения более дешевых запасов компания сможет снизить сумму
коммерческих расходов на 370555,53 млн. руб. или на 29,00%. Следовательно,
финансовые результаты деятельности предприятия будут выглядеть следующим
образом.
Таблица 16
Анализ финансовых результатов деятельности ПАО «Газпром»,
тыс. руб. [59]
Показатель
2015
2016
2017
план
Абсолютн
ое
изменение
2017 к
2016, тыс.
руб.
Темп
прирост
а, в %
Выручка
43342934
77
39344884
41
855547140
0
4620982959,
00
117,45
Себестоимость
продаж
22653571
18
22302626
82
213886785
0
-
91394832,00
-4,10
Валовая
прибыль
(убыток)
20689363
59
17042257
59
641660355
0
4712377791,
00
276,51
Коммерческие
расходы
11685302
62
12777776
75
907222149
,3
-
370555525,7
5
-29,00
Управленчески
е расходы
88466076
93774165
55326757,
35
-
38447407,65
-41,00
Прибыль
(убыток) от
продаж
81194002
1
33267391
9
785110448
,8
452436529,8
136
Доходы от
участия в иных
организациях
27109630
8
13921113
6
187935033
,6
48723897,60
35,00
Проценты к
получению
76266778
67912187
52292383,
99
-
15619803,01
-23,00
Прочие доходы
41333241
18
44952506
16
516953820
8
674287592,4
0
15,00
Прочие
расходы
47407904
61
42838786
98
291303751
5
-
1370841183,
36
-32,00
72
Продолжение таблицы 16
Показатель
2015
2016
2017
план
Абсолютн
ое
изменение
2017 к
2016, тыс.
руб.
Темп
прирост
а, в %
Прибыль
(убыток) до
налогообложен
ия
43448931
1
63142873
8
101028598
1
378857242,8
0
60,00
Налог на
прибыль
14074835
14247689
0
232365775
,6
89888885,58
63,09
Чистая
прибыль
40352280
6
41142459
7
777920205
,2
366495608,2
2
89,08
Источник: Составлено автором на основании данных [59]
На основании проведенного нами исследования удалось выяснить то, что
осуществление системного запуска портфелей новых инвестиционных проектов
средне и крупнотоннажных высокотехнологичных нефтехимических
производств и осуществление привлечения необходимой суммы финансовых
вложений может быть возможным только в ситуации наличия грамотно
разработанной модели управления проектами. Также осуществления правильной
оценки каждого вероятного риска и принятия взвешенного решения, связанного
с их реализацией. Для того чтобы осуществить запуск данных проектов и
сформировать эффективную стратегию формирования новых
высокотехнологичных нефтегазохимических производств необходимо
обращаться к международному опыту в области подходов к оценке проектов,
отбора в портфель и их поэтапного воплощения.
За счет введения нового продукта и ускорения оборачиваемости
кредитных ресурсов можно добиться следующих результатов в деятельности
организации. Рассмотрим экономическую эффективность от внедрения новой
продукции с более низким уровнем себестоимости в ПАО «Газпром».
Предположим, что при снижении себестоимости на 40% за счет снижения
количества расходов и внедрения новой продукции на рынок компания сможет