47
Валовая прибыль предприятия также увеличилась на 2263 млн. руб.или
в 20,85 раз, это объясняется увеличением выручки от реализации проектов и
услуг. Коммерческие расходы увеличились в 2017 году по сравнению с 2015
годом на 2021 млн. руб., темп роста составил 44,93 раз. Прибыль от продаж
в 2017 году снизилась по сравнению с 2015 годом на 242 млн. руб., темп
роста 4,56 раз. Прибыль до налогообложения также увеличилась на 222 млн.
руб. и составляет 290 млн. руб., увеличение прибыли до налогообложения
объясняется увеличением валовой прибыли предприятия и возможно других
доходов. Также в связи с увеличением прибыли до налогообложения, налог
на прибыль также увеличился в 2017 году по сравнению с 2015 годом на 58
млн. руб. Чистая прибыль ПАО «МТФ» в 2017 году по сравнению с 2015
годом увеличилась на 177 млн. руб., темп снижения составил 4,28 раз.
Графически изменения основных показателей деятельность ПАО «МТФ»
представим на рис. 2.1
Рисунок 2.1 Динамика основных показателей деятельности
ПАО «МТФ»
Проведем вертикальный анализ баланса ПАО «МТФ» (табл.2.2)
0
20000
40000
60000
80000
100000
120000
140000
6154
6040
114
68 54
126577
124931
1646
188
147
63125
60748
2377
310
231
2014 г., млн. руб. 2015 г., млн. руб. 2016 г., млн. руб.
48
Таблица 2.2
Вертикальный анализ баланса ПАО «МТФ» за 2015-2017 гг.
Показатели
2015
г.,
млн.
руб.
Удель
ный
вес, %
2016
г.,
млн.
руб.
Удель
ный
вес, %
2017
г.,
млн.
руб.
Удель
ный
вес, %
Отклоне
ние,
2016 к
2015 гг.,
%
Отклоне
ние,
2016 к
2014 гг.,
%
Актив
баланса
Дебиторская
задолженнос
ть
2443
89,32
%
3806
3
98,72
%
1872
6
91,65
%
2,33%
-7,07%
Денежные
средства и
краткосрочн
ые
финансовые
вложения
292
10,68
%
327
0,85%
164
0,80%
-9,88%
-0,05%
Прочие
оборотные
активы
0
0%
165
0,42%
1541
7,5%
7,5%
7,08%
Баланс
2735
100,00
%
3855
5
100,00
%
2043
0
100,00
%
0,00%
0,00%
Пассив
баланса
Уставный
капитал
60
2,2%
60
0,15%
60
0,32%
-1,88%
0,17%
Нераспредел
енная
прибыль
54
1,97%
200
0,5%
292
1,4%
-0,57%
-0,9%
Кредиторска
я
задолженнос
ть
2621
95,83
%
3829
4
99,32
%
2007
9
98,28
%
2,45%
-1,04%
Баланс
2735
100,00
%
3855
5
100,00
%
2043
0
100,00
%
0,00%
0,00%
Таким образом, из данных таблицы видим, что в структуре баланса
ПАО «МТФ» за анализируемый период значительных изменений не
49
произошло. Наибольший удельный вес в структуре актива баланса занимает
дебиторская задолженность с удельным весом 89,32% в 2015 году, 98,72% в
2016 году и 91,65% в 2017 году. Наименьший удельный вес приходится на
уставный капитал его удельный вес составляет 2,2% в 2015 году, 0,15% в
2016 году и 0,32% в 2017 году.
В целом наблюдаем, что хоть предприятие и не особо прибыльно на
01.01.2018 г., однако мы можем наблюдать увеличение прибыльности, что
говорит о позитивной динамике деятельности ПАО «МТФ». При этом
можно сказать, что предприятие не имеет внеоборотных активов в принципе,
что обозначает, что все имущество сосредоточено в обороте предприятия.
При угрозе платежеспособности у предприятия нет средств, которыми оно
может обеспечить свои долги.
2.2.Организация учета кредитов и займов на предприятии
Формирование учетной политики предприятия осуществляется
главным бухгалтером и утверждается приказом руководителя. Основная цель
учетной политики - обеспечить получение достоверной информации о
финансовом и имущественном состоянии предприятия, результаты его
деятельности, необходимые для всех пользователей финансовой отчетности с
целью принятия соответствующих решений. Функции бухгалтерии
регламентируются должностными инструкциями, которые разработаны
главным бухгалтером и предназначены для конкретных исполнителей. В
бухгалтерии осуществляется распределение работы по учету за
функциональными отделами и за конкретными исполнителями. При
функциональной организации структурные подразделения бухгалтерии
создаются за участками учетной работы (рис.2.2). Функциональное
распределение работ позволяет иметь полное представление о ходе учетных
работ, приближает к объектам, по которым ведется учет, создает условия для
50
полной и равномерной загрузки каждого работника, который занимается
учетом.
Рисунок 2.2- Схема организации бухгалтерии ПАО «МТФ»
Бухгалтерия ПАО «МТФ». состоит из следующих функциональных
групп (табл.2.3).
Таблица 2.3
Функциональные участки бухгалтерии ПАО «МТФ».
Группа
Состав,
чел.
Функциональные обязательства
Главный
бухгалтер
1
Ведется общий учет предприятия, подписываются
документы
Материальная
3
Ведется учет приобретения запасов, поступлений
и расходов запасов в разрезе мест их хранение,
реализации и т.п., основных средств, других
активов
Расчетная
3
На основании первичной учетной информации
выполняются все расчеты оплаты труда и
удержание из нее, осуществляется контроль над
использованием фонда потребления
Финансовая
3
На основании первичной учетной информации
ведется учет денежных средств, расчетов с
дебиторами и кредиторами, контроль финансового
состояния предприятия
Бухгалтер по
оплате труда
Бухгалтер по
расчетам с
поставщиками
покупателями
ГЛАВНЫЙ БУХГАЛТЕР
Бухгалтер учета
запасов и
основных средств
Бухгалтер по
оплате налогов и
льгот
51
Нормативно-
отчетная
2
Осуществляется учет расчетов с бюджетом и
внебюджетными фондами, ведется Главная книга,
составляется финансовая и налоговая отчетность
Всего
12
На предприятии внедренная четкая регламентация деятельности
каждого из штатных работников и всего по подразделу путем разработки
Положения о бухгалтерской службе и должностных инструкций работников.
Все документы предоставляются в бухгалтерию в сроки, установленные
руководителем предприятия. Документы, которые поступают в бухгалтерию,
тщательно проверяются перед разнесением их на счета бухгалтерского учета.
После проверки документы подаются на утверждение руководителю
предприятия, а дальше подлежат бухгалтерской обработке Для присвоения
номеров первичным документам ведется книга регистрации первичных
документов, которая разделена на разделы за каждым видом документов.
После выполнения всех организационно-подготовительных процедур
бухгалтер приступает непосредственно к регистрации данных, которые
содержатся в первичных документах. Последовательность обработки
информации имеет следующий вид (рис.2.3.).
Рисунок 2.3- Процесс обработки документов в ПАО «МТФ»
Оборотные ведомости по
аналитическому учету
Карточки
аналитического учета
Первичные
документы
Регистры синтетического
учета
Главная книга
Финансовые
отчеты
52
На первичных документах, которые прошли обработку, ставится
отметка (дата записи в учетном регистре), которая исключает возможность
их повторного использования. Первичные документы и учетные регистры,
которые прошли обработку, бухгалтерские отчеты, балансы подлежат
обязательной передаче в архив. Следовательно, на основании исследования
показателей деятельности предприятие можно сделать вывод об
удовлетворительном положении предприятия. Это обусловлено, прежде
всего, обеспечением собственными оборотными средствами,
конкурентоспособностью предприятия вследствие экономии на масштабах ,
прибыльностью. В бухгалтерии осуществляется распределение учетной
работы по функциональным отделам и за конкретными исполнителями. На
предприятии внедрена четкая регламентация деятельности каждого из
штатных работников и всего по подразделам путем разработки Положения о
бухгалтерской службе и должностных инструкций работников.
Бухгалтерский учет займов и кредитов, полученных ПАО «МТФ»,
ведется в разрезе краткосрочных долгосрочных и обязательств:
краткосрочные на сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,
долгосрочные – на сч. 67«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», в
соответствии с требованиями, предусмотренными нормативно-правовыми
актами по ведению бухгалтерского учета.
Рассмотрим пример отражения в учете получение краткосрочного
кредита. Организацией 10 марта 2017г. получен кредит в сумме 1200, тыс.
руб. сроком на 3 месяца, под 18% годовых. Основная сумма кредита
погашается в последний день – 10 июня. 2017г. Проценты начисляются и
оплачиваются ежемесячно в последний день месяца.
Бухгалтерские проводки по отражению в учете операций по кредиту
представлены в таблице 2.4.
53
Таблица 2.4
Журнал хозяйственных операций по получению и погашению
кредита ПАО «МТФ»
Дата
Хозяйственная операция
Сумма, руб.
Проводка
Д-т
К-т
10.03.
На расчетный счет
зачислена сумма кредита
1200000,00
51
66
31.03
Начислены проценты по
кредиту
(1200000*18%/365*21дн.)
12427,40
91
66
31.03
Перечислены проценты по
кредиту
12427,40
66
51
30.04
Начислены проценты за
апрель
(1200000*18%/365*30дн.)
17753,42
91
66
30.04
Перечислены проценты по
кредиту
17753,42
66
51
31.05
Начислены проценты за
май
(1200000*18%/365*31дн.)
18345,20
91
66
31.05
Перечислены проценты по
кредиту
18345,20
66
51
10.06
Начислены проценты за
июнь
(1200000*18%/365*10дн.)
5917,81
91
66
10.06
Перечислены проценты по
кредиту
5917,81
66
51
10.06
Погашена основная сумма
кредита
1200000,00
66
51
Расходы предприятия по кредиту всего составляют 54 443,83 руб., в
том числе прочие расходы 1-го квартала – 12427,40 руб., 2-го квартала –
42016,43 руб.
54
2.3.Анализ и аудит кредитов и займов на предприятии
В ПАО «МТФ» согласно данных отчетности в течение всех трех лет
отчетного периода имеется как краткосрочная, так и долгосрочная
задолженность.При анализе дебиторской задолженности, как уже
обозначалось выше, прежде всего, необходимо определить долю дебиторской
задолженности в общей структуре оборотных средств предприятия.
Произведем анализ структуры, динамики и состава оборотных средств ПАО
«МТФ»анализ представим в таблице 2.5
Таблица 2.5
Анализ структуры, состава и динамики оборотных средств ПАО
«МТФ» (тыс. руб.)
Показатели
2015г
2016г
2017г.
Изменение
2016г. к 2015г.
2017г. к 2016г.
абсолютное
в %
Абсолютное
в %
Дебиторская
задолженность
(платежи по
которой
ожидаются в
течении 12
мес. после
отчетной
даты)
2443
38063
18726
35620
1558,04%
-19337
49,20%
В % к
оборотным
активам
89,32%
98,72%
91,66%
0,094
110,52%
-0,0706
92,84%
Денежные
средства и их
эквиваленты
292
327
164
35
111,99%
-163
50,15%
В % к
оборотным
активам
10,68%
0,85%
0,80%
-0,0983
7,94%
-0,0005
94,65%
Прочие
оборотные
активы
-
165
1541
-
-
1376
933,94%
В % к
оборотным
активам
-
0,43%
7,54%
-
-
0,07115
1762,51%
Итого активов
2735
38555
20430
35820
1409,69%
-18125
52,99%
55
Исходя из данных таблицы 2.5, видим, что в состав оборотных средств
ПАО «МТФ» входят дебиторская задолженность, платежи по которой
ожидаются в течение 12 месяцев, денежные средства и прочие оборотные
активы. В структуре оборотных средств предприятия отсутствует
дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются позднее 12
месяцев после отчетной даты.
Анализ кредиторской задолженности начинается с изучения состава и
структуры кредиторской задолженности по данным формы № 1 «Баланс».
Для этого рассчитывается удельный вес каждого вида кредиторской
задолженности в общей сумме. Анализ динамики и структуры кредиторской
задолженности предприятия приведем в таблице 2.6.
Таблица 2.6
Анализ динамики, структуры кредиторской задолженности ПАО
«МТФ»
Показатели
2015г
2016г
2017г.
Отклонение
2016 г. от
Изменения в
структуре 2016
г. от
2016 г.
2015 г.
2016г.
2015 г.
Тыс.
руб.
Уд.
вес, %
Тыс.
руб.
Уд.вес,
%
Тыс.
руб.
Уд.
вес, %
Тыс.
руб.
Тыс.
руб.
Кредиторская
задолженность
2621,00
100,00
38294,00
100,00
20079,00
100,00
-18215,00
17458,00
-
-
В том числе:
поставщики и
подрядчики
1839,68
70
25377,43
66
4891,24
24
-20486,19
3051,56
-42
-4
Расчеты с
покупателями и
заказчиками
17,82
1
160,83
0,01
20,08
0,01
-140,76
2,26
0,00
0,00
Расчеты по
налогам и
сборам
132,62
5
1271,36
3
1511,95
8
240,59
1379,33
4
-2
Расчеты по
социальному
страхованию
77,58
3
601,22
2
937,69
5
336,47
860,11
3
-1
Расчеты с
персоналом по
оплате труда
81,25
3
555,26
1
20,08
0,01
-535,18
-61,17
-2
-0,99
56
Расчеты с
подотчетными
лицами
-
-
-
-
-
-
-
-
-
Расчеты с
разными
дебиторами и
кредиторами
471,78
18
10492,56
27
12525,28
61,98
2032,72
12053,50
35
9
Итак, по результатам проведенного анализа в таблице 2.6, стоит
отметить тот факт, что кредиторская задолженность аналогично к
дебиторской задолженности увеличилась в 2016 году по сравнению с 2015
годом на 17458,00 тыс. руб., однако уже в 2017 году кредиторская
задолженность также значительно снизилась на 18215,00 тыс. руб. и
составляет 83672 тыс. руб.
Далее целесообразно провести анализ дебиторской задолженности по
давности ее образования, данные анализа представим в таблице 2.7.
Таблица 2.7
Анализ кредиторской задолженности по давности ее образования
на ПАО «МТФ» (тыс. руб.)
Кредиторская задолженность
2015г.
2016г.
2017г.
0-3 месяцев
590
9546
3777
3-6 месяцев
1091
16809
11980
6-12 месяцев
940
11939
5322
более 12 месяцев
-
-
-
Итого на начало года
2621,00
38294,00
20079,00
Итак, из данных таблицы 2.7 видим, что на предприятии присутствует
как долгосрочная, так и краткосрочная кредиторская задолженность, что
негативно отражается на деятельности предприятия.
Основным сроком погашения кредиторской задолженности является
срок от 6 до 12 месяцев.
Далее проведем анализ оборачиваемости кредиторской задолженности,
так как для принятия управленческих решений руководству предприятия
необходимо иметь в распоряжении информацию сколько оборотов в течение