7
Содержание
Введение
8
1.
Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета, анализа и аудита
займов и кредитов
1.1.
Экономическая сущность учета и аудита займов и кредитов
11
1.2.
Нормативное регулирование учета и аудита займов и кредитов
15
1.3.
Основные показатели анализа использования займов и кредитов
20
2.
Глава 2. Учет, анализ и аудит займов и кредитов в ПАО «ПНППК»
2.1.
Краткая характеристика ПАО «ПНППК»
34
2.2.
Учет займов и кредитов в ПАО «ПНППК»
38
2.3.
Анализ займов и кредитов в ПАО «ПНППК»
48
2.4
Аудит займов и кредитов в ПАО «ПНППК»
72
3.
Совершенствование учета, анализа и аудита займов и кредитов в ПАО
«ПНППК»
3.1.
Направления совершенствования учета расчетов по кредитам и
займам в ПАО «ПНППК»
79
3.2.
Пути повышения эффективности использования займов и
кредитов в ПАО «ПНППК»
81
Заключение
83
Список литературы
86
Приложения
90
8
Введение
В настоящее время у большинства предприятий возникает потребность в
заемных средствах, и они вынуждены обращаться за помощью к различного
рода кредиторам: банкам, кредитным организациям, частным лицам,
предприятиям с устойчивым финансовым положением, имеющим свободные
денежные средства.
1
Трудно переоценить важность займов и кредитов для укрепления
российской экономики, построения развитого рыночного хозяйства в нашей
стране. Займы и кредиты играют роль финансовой базы проведения
структурных преобразований в экономике, формирования рыночной
инфраструктуры, решения острых социальных проблем. Задача менеджера
любой организации заключается в том, чтобы найти такие параметры заемных
средств, которые бы максимально соответствовали целевому назначению
кредита и возможностям заемщика относительно своевременного их возврата.
2
Актуальность выбранной темы, обусловлена тем, что борьба организаций
за выживание требует взаимосвязи организационных, правовых, финансовых и
управленческих аспектов. В этой борьбе значительно повышается роль
бухгалтерского и налогового учета. Система учета и контроля за привлечением
и использованием займов и кредитов должна соответствовать требованиям
полноты и достоверности раскрытия соответствующей информации в
отчетности.
Объект исследования – ПАО «Пермская научно-производственная
приборостроительная компания» - одно из предприятий России, работающих в
направлении развития наукоемких, высокотехнологических производств ХХI
века. Период исследования – 2014-2016 гг.
Предмет исследования - кредиты и займы.
1
Этрилл П. Финансовый менеджмент для неспециалистов. – 3-е изд./Перевод с англ. под редакцией Е. Н.
Бондаревской. – СПб.: Питер, 2006. – 608 с. (серия «Классика МВА»)
2
Комплексный экономический всех анализ коммерческих получения организаций активам: Учебник. Под редакцией займам проф. Н. В.
Войтоловского, проф. А. П. причитающемуся Калининой аналитический. СПб.: Изд-во СПбГУЭФ существенно, 2010. – 264 с.
9
Гипотеза: «Если предприятие ведет учет полученных кредитов и займов не
в соответствии с законодательством, то оно понесет убытки. Соответствие
бухгалтерского учёта кредитов и займов требованиям законодательства вместе
с использованием механизмов как финансовый Леверидж «рыгач» дают
возможность правильно оценить финансовое положение компании, ее
финансовую устойчивость и принять верные управленческие решения».
Цель данной дипломной работы заключается в том, что на примере ПАО
«Пермская научно-производственная приборостроительная компания»
провести учет и аудит кредитов и займов, проверить правильность отражения
этих средств в бухгалтерском учете, целевое использование заемных средств и
предложить рекомендации по совершенствованию не только ведения учета
кредитов и займов, но и эфективность их применения.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие
задачи:
1. Раскрыть экономическую сущность учета и аудита займов и кредитов;
2. Описать нормативное регулирование и порядок документального
оформления расчетов по кредитам и займам;
3. Описать основные показатели анализа использования займов и кредитов;
4. Проанализировать порядок бухгалтерского учета, анализа и аудита
кредитов и займов в ПАО «ПНППК», отражение в отчетности;
5. Выявить пути совершенствования бухгалтерского учета, анализа и
аудита кредитов и займов в ПАО «ПНППК».
6. Дать оценку эффективности использования кредитов и займов в ПАО
«ПНППК».
Для исследования данной работы использовались такие методы как:
анализ, описание, синтез, сравнение.
Данная работа состоит из трех глав. В первой главе рассматриваются
основы организации, понятие, значение, задачи и порядок бухгалтерского
учета полученных кредитов и займов. Во второй главе раскрывается оценка
10
организации учета полученных кредитов и займов в ПАО
«ПНППК». В третьей главе описываются рекомендации по совершенствованию
бухгалтерского учета полученных кредитов и займов в ПАО «ПНППК».
Порядок бухгалтерского учета расходов по займам и кредитам
регулируется ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам". Порядок
отражения в учете и отчетности самих займов и кредитов освещен
недостаточно, и те нормы, которые имеются в ПБУ 15/2008, по-разному
трактуются и вызывают споры
1
.
В ходе работы были использованы нормативно-законодательные акты по
изучаемой теме, периодические издания таких авторов как Василевич И.П.,
Пронина Е.Н, Сотников Л.В. и других, бухгалтерская отчетность ПАО
«Пермская научно-производственная приборостроительная компания» за 2016
год.
1
Положение по бухгалтерскому сооружением учету «Учет расходов по является займам натуральной и кредитам» ПБУ 15/2008. счета Утверждено
приказом требует Минфина вопросов России от 06.10.2008 г. №107
11
Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета,
анализа и аудита займов и кредитов
1.1. Экономическая сущность учета и аудита займов и кредитов
Кредит – это общественные отношения, возникающие между субъектами
экономических отношений, когда одна из сторон не возмещает немедленно
полученные от другой стороны деньги или другие ресурсы, но обещает
предоставить возмещение (оплату) или вернуть ресурсы в будущем.
Фактически, кредит является юридическим оформлением экономического
обязательства.
1
Принципы кредитования и займов, которые должны соблюдаться в
процессе выдачи и погашения кредитов и займов - это обеспеченность,
срочность возврата, платность кредитования и целевой характер.
Обеспеченность кредитов и займов – это общеобязательный принцип его
предоставления. Не учитывая такую необходимость, кредитор рискует
вдвойне. Активные гарантии и обеспеченность - для кредитов это синонимы.
Заёмщик обязывается перед кредитором в обеспечении ссуды. Всё зависит от
формы кредита. Если это ипотека - необходимым будет являться наличие
внешнего гаранта. Однозначно, данная ссуда и кредит на потребительские
цели, диктует условия, что обеспечением выступает товар, объект, в
отношении которого произошла финансовая сделка. В других случаях,
им выступят основной капитал, наличные на депозите, ценные ликвидные
бумаги, гаранты внешние.
2
Срочность кредита — понятие, под которым подразумевается период от
получения ссуды, до её возврата. В кредитном соглашении практически всегда
детально рассматриваются график платежей по кредиту, а также выплата
1
Бадмаева Д.Г. Платежеспособность соглашение коммерческой организации: финансовый средств анализ кредита. // Аудиторские
ведомости изучаемому. – 2011. - №1. – С. 10
2
Белов составе Н.Г. Контроль и ревизия - 4-е изд., прочие перераб только. и доп. - М.: Финансы и статистика, распоряжении 2010. - 320 с.
12
процентов. Срочность имеет строгий характер, т.е. указывает точную дату, в
которую кредит должен быть выплачен.
1
Ссуды у нас принято делить на:
Сверхсрочные, длительность которых в пределах трех месяцев;
Краткосрочные, в рамках от трех до двенадцати месяцев;
Среднесрочные, обычно от года до пяти;
Долгосрочные, длительностью свыше пяти лет.
Необходимость привлечения заемных средств может возникнуть у любого
субъекта предпринимательской деятельности. Согласно современному
экономическому словарю долговое обязательство рассматривается как
документальное подтверждение факта получения денег в долг и обязанности их
возврата. Выдается заемщиком, берущим деньги в долг, заимодавцу, кредитору.
Оно подписывается тем, кто получил ссуду, или от его имени уполномоченным
лицом. Заемные средства могут привлекаться в форме займов или кредитов.
2
Основными задачами бухгалтерского учета кредитов и займов являются:
-своевременное и правильное документирование операций по расчетам по
кредитам и займам;
-контроль за правильными и своевременными расчетами по кредитам и
займам;
-контроль за сроками расчетов, установленных в договорах кредита и займа;
-целевое использование полученных заемных средств и другие.
По кредитному договору банк или другая кредитная организация,
получившие в Банке России лицензию на осуществление кредитных операций,
обязуются предоставлять денежные средства заемщику в размере и сроки,
установленные в договоре, а заемщик - возвратить уплаченную сумму и
уплатить за пользование заемными средствами установленные проценты.
1
Бочкарева Т.А. Экономический банк анализ эффективность. Учебное пособие / Сост. Т.А. признанию Бочкарева. – Хабаровск : РИЦ ХГАЭП,
настоящий 2009. заемщик - 178с.
2
Маркарьян Э.А., выбытие Герасименко Г.П. Экономический анализ задолженность хозяйственной учет деятельности. М.: Кнорус фомичева, 2009
(PDF-версия компании электронного валюта учебника).
13
Договор кредитования является возмездным, поэтому объемы
возвращаемой кредитору суммы больше получаемой им суммы и во многом
зависят от схемы кредитования (Приложение 1).
Объемы денежных средств зависят от периода, на который они
привлекаются, и от процентных ставок, размер которых зависит от условий
кредитования.
В бухгалтерском учете кредиты и займы отражаются на следующих счетах:
- коммерческие кредиты, полученные от поставщиков и подрядчиков,
учитываются на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
- коммерческие кредиты, полученные в виде авансов (предварительной
оплаты) от покупателей и заказчиков, - на счете 62 "Расчеты с покупателями
и заказчиками";
- отсрочки, рассрочки по уплате налога (сбора) и инвестиционные налоговые
кредиты - на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам».
Суммы, учтенные на счетах 60, 62 и 68, характеризуют состояние расчетов
организации с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, с
бюджетом по налогам и сборам, поэтому показатель строки 1410 "Заемные
средства" не формируют.
Основными разновидностями займов являются:
- перечисление денежных средств по договору займа без обеспечения;
- выдача займов под обеспечение векселей.
По договору займа заимодавец передает в собственность заемщику деньги
или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется
выплатить заимодавцу сумму займа или равное количество полученных им
вещей того же рода и качества (Приложение 2).
В бухгалтерском учете правила формирования информации о затратах,
связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам,
устанавливает ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам". Основная
сумма долга по кредиту (та часть денежных средств, которую заемщик должен
14
выплатить по договору без учета начисленных процентов) учитывается
организацией-заемщиком на условиях и в сумме предоставленных денежных
средств, указанных в договоре.
В перечень расходов, связанных с выполнением обязательств по
полученным займам и кредитам, ПБУ 15/2008 включает: - проценты,
причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору) (включая проценты (дисконт)
по векселям и облигациям);
- дополнительные расходы (расходы, которые напрямую связаны с
получением займов, например консультационные услуги, средства,
потраченные на экспертизу договоров, и т.п.)
В ПБУ 15/2008 установлено, что проценты по займам отражаются в
бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по
полученному займу (кредиту).
В соответствии с п. п. 6 - 8 ПБУ 15/2008 проценты учитываются
равномерно в том отчетном периоде, к которому они относятся. При этом
дополнительные расходы по займам могут учитываться двумя способами:
1) в том периоде, когда они произведены;
2) равномерно в течение срока займа.
Клиент банка сам выбирает, какая из фо
ﺍ
рм кредитования, какой ссудный
счет, какой режим выдачи и погашения кредитов ему больше подходят.
15
1.2. Нормативное регулирование учета и аудита займов и кредитов
Все операции, связанные с выдачей и погашением кредитов, регулируются
правилами банков и кредитными договорами между предприятием - заемщиком
и банком на договорной основе.
1
Исторически в каждой стране сформировались свои концептуальные
нормы учета. Их сравнительный анализ показывает, что почти все принципы и
правила подобны, отличия есть лишь в названии, несколько различны
интерпретации, которые связаны, прежде всего, с национальными
особенностями и традициями каждой страны.
2
Совокупность действующих правил и норм в учете, обязательных к
применению, позволяет рассматривать бухгалтерский учет как систему,
организуемую в каждом хозяйствующем субъекте и выполняющую
определенные функции.
3
Система нормативного регулирования финансового
учета в РФ включает четыре уровня нормативного регулирования.
4
К первому уровню следует отнести:
- Гражданский залог кодекс Российской строки Федерации учетом (часть первая - от подтверждающие 30.11.1994
№ 51-ФЗ; часть возвратить вторая налоговый - от 26.01.1996 № 14-ФЗ войтоловский).
Гражданское законодательство всем устанавливает сооружению два вида кредита -
вследствие коммерческий и товарный. Коммерческий составило кредит выявленные представляет собой аналогичные аванс,
предварительную коэффициент оплату получения, отсрочку или рассрочку производства оплаты товаров, работ или
аудиторская услуг формировании. Договор о товарном суммах кредите предусматривает выписки обязанность уплате одной
стороны предприятия передать другой стороне расчете вещи следует, определенные родовыми кредитам признаками,
причем итого существенные графики условия договора бухгалтерский регулируются положениями о
договоре изготовления купли-продажи дальнейшем. Кредит в денежной числе форме может заемный быть разрешает предоставлен
только возобновления кредитным учреждением - банком или руководителя организацией отложенные, имеющей
лицензию начаты на ведение банковской донец деятельности вопросы.
1
Гражданский кодекс РФ. которое Часть 1 и 2. - М.: Проспект, 2012
2
Белов составе Н.Г. Контроль и ревизия - 4-е изд., прочие перераб только. и доп. - М.: Финансы и статистика, распоряжении 2010. - 320 с.
3
Беляева Н.А. Порядок составе учета необходимые затрат по кредитам разделе и займам в налоговом числа учете настоящего // Консультант бухгалтера. - сооружения 2009.
- № 6. – С. 6 – 9.
4
Бочаров В.В. Финансовый оплате анализ анализ. - СПб, Питер, 2009. стоимость - 240 с.
16
Статьей 822 ГК РФ относительно декабря сделки товарного кредита
заимодавцу устанавливается займов, что сторонами может эффективности быть заключен инструкциями договор отражение,
предусматривающий обязанность подлежащие одной стороны предоставить выданы другой учет стороне
вещи договоры, определенные родовыми долгосрочные признаками использованным (договор товарного кредит кредита). И,
если, иное показателя специально отражение не предусматривается таким пользование договором, к такому
проведенных договору наибольшее применяются правила о выраженной кредитном договоре.
В соответствии со получения статьей следующих 823 ГК РФ, договорами, исполнение кредитному которых
связано с дней передачей акты в собственность другой договор стороне денежных сумм или
положением других одинаковые вещей, определяемых информационным родовыми признаками, кредиторская может валютные предусматриваться
предоставление сумму кредита, в том числе в виде грузовых аванса фактическое, предварительной оплаты счета
товаров, работ или изменениями услуг зависимости (коммерческий кредит), долгосрочные если иное не установлено
изготовлением законом оказанию. К коммерческому кредиту устава соответственно также разниц применяются бухгалтерском
правила главы 42 "либо Заем и кредит" ГК РФ, но на условиях сравнению диспозитивного этот
действия, т.е. лишь активов в том случае, когда "займа иное полученного не предусмотрено правилами о
рост договоре, из которого возникло возобновляемой соответствующее наступлении обязательство, и не
противоречит срок существу такого наступлении обязательства оплату".
- Налоговый кодекс оплате Российской Федерации (часть после первая порядке - от 31.07.1998 №
146-ФЗ ходе; часть вторая - от оплате 05.08.2000 одинаковую № 117-ФЗ).
1
Современным бюджетом налоговым
законодательством в целях актива исчисления приказом налога на прибыль закрытое организаций
установлено, что под качестве долговыми кредиты обязательствами понимаются выдачу кредиты,
товарные и коммерческие строка кредиты оплату, займы, банковские позднее вклады, банковские
экономический счета место или иные заимствования подписи независимо от формы их оформления (п. 1 ст.
269 НК РФ).
В балансовому налоговом статьи учете порядок указанных отражения расходов средства осложнен итого
многогранностью услуг, значение которые предоставляет кредитная учет организация разновеликими по
обслуживанию договоров подлежат кредитования. Состояние которые задолженности разделе по
кредитным договорам предприятие банка отражает ссудный рабочих счет ссудный, который открывается баданов
1
ошибок Налоговый пункт кодекс РФ – М.: Омега-Л января, 2012. – 640 с.